Налог на добавленную стоимость

Вид материала

Кодекс

Содержание Вычет в размере 500 руб. Вычет в размере 400 руб. Вычет в размере 1000 руб. Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов.

Подобный материал:

• 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
• Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
• Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
• Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
• Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
• Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
• Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
• Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
• Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
• Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.

Вычет в размере 500 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденами Славы трех степеней;

- были инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II группы;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.


Пример. Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 13 600 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

13 600 - 500 = 13 100 руб.


Вычет в размере 400 руб. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.


Пример. Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный оклад работника в 2009 г. - 11 000 руб.

В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

11 000 руб. - 400 руб. = 10 600 руб.

В апреле доход работника превысит 40 000 руб.:

11 000 руб. x 4 мес. = 44 000 руб.

Начиная с этого месяца облагаемый налогом доход работника не уменьшается и составит 11 000 руб. ежемесячно.


Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (N 2-НДФЛ). Эта форма утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Вычет в размере 1000 руб. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если:

- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

- учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, либо он будет досрочно расторгнут или в случае смерти ребенка.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю вычет производится в двойном размере. Родитель признается единственным в случае смерти второго родителя. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей). В таком случае другой родитель вычет не получает. Для этого один из родителей должен написать в бухгалтерию заявление об отказе от вычета.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 1000 руб. на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.


Пример. Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб. Помимо этого, работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб. Месячный оклад работника - 16 000 руб. Он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 + 1000 = 4000 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

16 000 - 4000 = 12 000 руб.


Профессиональный налоговый вычет


Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:


Генеральному директору

ООО "Виктория" И.И. Иванову

от менеджера Я.Я. Яковлева


Заявление


При исчислении налога на доходы физических лиц прошу уменьшить сумму дохода, причитающегося мне по договору подряда от 20 марта 2010 г. N 34, на профессиональный налоговый вычет в сумме 2700 руб.

Документы, подтверждающие мои расходы, связанные с выполнением работ по договору, прилагаются.


Васин В.В. Васин


5 апреля 2010 г.


Пример. Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера. Он не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения дизайнера, составит:

1900 руб. x 13% = 247 руб.


Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Вид вознаграждения	Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Другие музыкальные произведения, в том числе подготовленные к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Как определить сумму налога


Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:


/ \

┌──────┐ │┌───────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐│ ┌───┐

│ │ ││ │ │ Сумма │ │ │ │ ││ │ │

│ Сумма│ ││ │ │ доходов, │ │ Сумма │ │ ││ │ │

│налога│ ││ Общая │ │ облагаемых│ │ доходов, │ │Налоговые││ │ │

│ по │ = ││ сумма │ - │ по │ - │ не │ - │ вычеты ││ x │13%│

│ставке│ ││доходов│ │специальным│ │облагаемых│ │ ││ │ │

│ 13% │ ││ │ │ налоговым │ │ налогом │ │ ││ │ │

│ │ ││ │ │ ставкам │ │ │ │ ││ │ │

└──────┘ │└───────┘ └───────────┘ └──────────┘ └─────────┘│ └───┘

\ /


Пример. В марте работнику фирмы были выплачены:

- заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

- премия в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы за год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) x 13% = 897 руб.


Как определить сумму налога по ставке 35, 30, 15 и 9%


Доходы, облагаемые по ставкам 35, 30, 15 и 9%, не уменьшают на налоговые вычеты. Сумму налога, подлежащую исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяют путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки. Кроме ставки 9%. Она определяется по формуле:


Н = К x Сн x (д - Д).


Пример. Работник получил от фирмы следующие доходы:

- заработную плату в сумме 20 000 руб. (облагается налогом по ставке 13%);

- материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб. (облагается налогом по ставке 35%).

Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:

20 000 руб. x 13% + 12 000 руб. x 35% = 6800 руб.


Как определить общую сумму налога


Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:


┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Общая сумма налога│ = │ Общая сумма налога│ + │Сумма налога по ставке│

│ резидента │ │ по ставке 13% │ │ 35 или 9% │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘


┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Общая сумма налога│ = │ Общая сумма налога│ + │Сумма налога по ставке│

│ нерезидента │ │ по ставке 30% │ │ 15% или 13% │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘


Налог рассчитывают в целых рублях: сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.


Исчисление налога с доходов предпринимателя


Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление подают вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Вот пример заявления:


Руководителю ИФНС России

N 34 по г. Москве А.Н. Иванову

от индивидуального предпринимателя

Б.Б. Борисова, ИНН 773400377525


Заявление


Прошу уменьшить мой доход, полученный за 2010 г., на следующие налоговые вычеты:

- стандартный вычет в размере 400 руб. на общую сумму 1200 руб.;

- социальный вычет на общую сумму 25 000 руб.;

- профессиональный вычет на общую сумму 180 000 руб.

Документы, подтверждающие право на получение вычетов, прилагаются.


Борисов Б.Б. Борисов


5 апреля 2011 г.


Стандартные налоговые вычеты


Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 1000, 500 и 400 руб. О том, как их применить, смотрите выше, пункт "Исчисление налога с доходов работников и других лиц".


Социальные налоговые вычеты


Доход предпринимателя, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

- на благотворительные цели;

- на оплату обучения;

- на оплату медицинских услуг;

- на сумму пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования и (или) добровольного пенсионного страхования.

Общая сумма всех социальных вычетов не должна превышать 120 000 руб. в год.


Расходы на благотворительные цели


К расходам на благотворительные цели, уменьшающим доход предпринимателя при расчете налога, относится денежная помощь, которую он оказывает учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем для получения этого вычета указанные организации должны финансироваться из бюджета. Доход уменьшают на общую сумму таких расходов, но не более чем на 25% от общей суммы дохода.


Расходы на оплату обучения


Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего обучения, а также обучения своих детей, сестер или братьев в возрасте до 24 лет на очной форме обучения. Предельный размер этого вычета - 120 000 руб. в год за свое обучение, 50 000 - за ребенка (в общей сумме на обоих родителей).


Расходы на оплату лечения


Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные лекарства должны входить в Перечни, приведенные в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Общая сумма вычета не может превышать 120 000 руб. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения. Такие виды лечения также приведены в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Расходы на дорогостоящее лечение вычитают из доходов предпринимателя, облагаемых налогом, полностью.


Расходы на добровольное и негосударственное

пенсионное страхование


Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы страховых пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования. Эти договоры могут быть заключены как на себя, так и на родителей, супруга или детей-инвалидов. Предельный размер этого вычета - 120 000 руб. в год. Для получения вычета необходимо представить документы, которые подтверждают фактически произведенные затраты.


Имущественные налоговые вычеты


Имущественный вычет предоставляется, если:

- предприниматель продал личное имущество, не используемое в процессе предпринимательской деятельности (например, свою квартиру);

- предприниматель строит или покупает жилье.


Вычет при продаже имущества


При продаже жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, садового дома или земельного участка (недвижимого имущества) вычет предоставляют в размере:

- 1 млн руб., если предприниматель владел имуществом менее трех лет;

- дохода, полученного от продажи имущества, если предприниматель владел им более трех лет.


Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. Предприниматель имеет право уменьшить свой доход на всю сумму, вырученную от продажи дома.


При продаже любого другого имущества, не связанного с ведением предпринимательской деятельности (например, личных вещей), вычет предоставляют, если:

- предприниматель владел имуществом менее трех лет, - в сумме 250 000 руб.;

- предприниматель владел имуществом более трех лет, - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.


Пример. Предприниматель продал автомобиль за 180 000 руб. Автомобиль находился в его собственности пять лет, поэтому предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 180 000 руб.


Обратите внимание: вместо вычета указанных сумм предприниматель может уменьшить доход, облагаемый налогом, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.


Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение двух лет. На строительство дома предприниматель израсходовал 1 300 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 300 000 руб.


Вычет при приобретении жилья


Предприниматели, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму фактически произведенных расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, и на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Также можно уменьшить доходы на расходы, связанные с погашением процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на строительство и приобретение жилья.

Вычет предоставляют только при условии, что жилье покупают или строят на территории России. Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от предпринимателя лица (например, родственника). Проценты по кредитам уменьшают доход предпринимателя только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья. Размер вычета ограничен суммой 2 млн руб. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход предпринимателя в полном размере.


Пример. Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 2 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб. Предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета:

- по расходам на строительство в сумме 2 млн руб.;

- по процентам за кредит в сумме 300 000 руб.

Общая сумма вычета составит 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000).


Если имущественный вычет не может быть использован полностью в календарном году (например, когда предприниматель строит дом несколько лет), то его остаток переносят на следующие годы до полного использования.


Пример. Предприниматель строит жилой дом. Кредитов на строительство он не получал. Расходы по строительству составили:

- в 2007 г. - 500 000 руб.; - в 2008 г. - 750 000 руб.; - в 2009 г. - 1 000 000 руб.

Предприниматель может получить имущественный вычет в сумме:

- в 2007 г. - 500 000 руб.;

- в 2008 г. - 750 000 руб.;

- в 2009 г. - 750 000 руб. (2 000 000 - 500 000 - 750 000).


Этот вычет предоставляется предпринимателю только один раз. Повторно получить вычет, связанный со строительством или приобретением жилья, нельзя.


Профессиональные налоговые вычеты


Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением.

Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в гл. 25 Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.


Пример. В течение года предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120 000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т.д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000 - 70 000 = 50 000 руб.


Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.


Как определить общую сумму налога


Сумма налога, которую должен заплатить предприниматель, определяется так:


┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │Доходы, облагаемые по│ │(Доходы, облагаемые по│

│ Сумма налога │ = │ ставке 35% или 9% x │ + │ставке 13% - Налоговые│

│ │ │ 35% или 9% │ │ вычеты) x 13% │

└────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────────┘


Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.


Пример. Предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 480 000 руб. Также им была получена материальная выгода по заемным средствам в сумме 8000 руб.

Предприниматель имеет право на следующие вычеты:

- стандартный вычет в размере 1000 руб.;

- профессиональный вычет в сумме 360 000 руб.

Общая сумма налога, которую предприниматель должен заплатить в бюджет, составит:

8000 руб. x 35% + (480 000 руб. - 1000 руб. - 360 000 руб.) x 13% = 18 270 руб.


Порядок и сроки уплаты налога


Уплата налога с доходов работников и других лиц


Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счет получателя.


Пример. Фирма получила наличные в банке на выплату заработной платы работникам за январь 10 февраля. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее этого дня.


Налог перечисляется по месту постановки фирмы или предпринимателя на налоговый учет. Если у фирмы есть обособленные подразделения, то налог уплачивается как по месту нахождения головного отделения фирмы, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяют исходя из суммы доходов, выплаченных его работникам.

Если общая сумма удержанного налога меньше 100 руб., ее прибавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму надо перечислять не позднее декабря текущего года.

Сумму налога перечисляют на счет Федерального казначейства, которое распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".


Уплата налога с доходов предпринимателя


Авансовые платежи по налогу


Предприниматели в течение года должны уплачивать авансовые платежи по налогу. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножают на ставку налога.


Пример. Доход предпринимателя за 2009 г. составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по налогу на доходы, которые предприниматель должен уплачивать в 2010 г., так:

95 000 руб. x 13% = 12 350 руб.


Авансовые платежи перечисляют в бюджет три раза в год. Половину от общей суммы авансовых платежей перечисляют до 15 июля текущего года. 1/4 часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такую же сумму уплачивают до 15 января следующего года.


Пример. Вернемся к предыдущему примеру. До 15 июля 2010 г. предпринимателю нужно заплатить 6175 руб. (12 350 руб. : 2), до 15 октября 2010 г. - 3088 руб. (12 350 руб. : 4) и, наконец, до 15 января 2011 г. - еще 3088 руб.


Уплата налога по итогам года


По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Для этого нужно умножить соответствующую ставку налога на сумму дохода, полученного в течение года и уменьшенного на налоговые вычеты.


Пример. Предприниматель продает пиломатериалы. В 2010 г. его доход от продажи пиломатериалов составил 350 000 руб. (без НДС). На содержание и ремонт лесопилки, покупку леса, выплату заработной платы рабочим, уплату страховых взносов во внебюджетные фонды с зарплаты рабочих и т.д. предприниматель израсходовал 285 000 руб.

Налог на доходы должен быть уплачен с разницы между доходами и расходами предпринимателя. Эта разница составит:

350 000 руб. - 285 000 руб. = 65 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет по итогам года, составит:

65 000 руб. x 13% = 8450 руб.


Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года. Если авансовые платежи будут больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по налогу;

- вернуть сумму переплаты.

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Сумма налога перечисляется на счет Федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".


Порядок и сроки представления отчетности


Отчетность по налогу с доходов работников и других лиц


Фирмы и предприниматели, выплачивающие доходы другим лицам, должны представить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица. Эту справку составляют на каждого человека, которому выплачивают доход.

Вместе со справкой в налоговую инспекцию должен быть представлен реестр сведений о доходах физического лица. Реестр составляют в двух экземплярах. В реестре приводится перечень всех справок, которые фирма или предприниматель сдают в инспекцию. Справку подают в налоговую инспекцию вместе с реестром по итогам прошедшего года. Форма справки и Рекомендации по ее заполнению приведены в Приказе ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Справку за прошедший год нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля текущего года.

За непредставление справки в установленный срок в налоговую инспекцию на фирму или предпринимателя может быть наложен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. А за отказ или уклонение от представления справки - в размере 10 000 руб. (ст. 126 НК РФ).

Однако в некоторых случаях отчитаться нужно не позднее одного месяца после окончания года, в котором получен доход. Так поступить нужно, если невозможно удержать налог с доходов работника, например, когда доход им был получен в натуральной форме. Фирма должна письменно уведомить этого человека и налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме этого налога. Эти правила введены с 1 января 2010 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Поскольку в настоящее время специальной формы для подачи таких сведений не предусмотрено, ФНС России рекомендует использовать справку по форме 2-НДФЛ. При направлении такой справки в налоговую инспекцию к ней нужно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме.


Отчетность по налогу с доходов предпринимателя


Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы.

В декларации указывают сумму налога, которую они уплачивают со своих доходов. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 29 декабря 2009 г. N 145н. Декларацию за прошедший год подают не позднее 30 апреля текущего года.

Из этого порядка есть исключения. Если до окончания года предприниматель прекратил свою деятельность, то он должен подать декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности.

Уплата налога, доначисленного по такой декларации, осуществляется в течение 15 дней с момента ее подачи.