Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Кодекс |
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.
Н = К x Сн x (д - Д),
где Н - сумма налога, которую необходимо удержать;
К - отношение, в числителе которого - сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе - общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;
Сн - ставка налога конкретного получателя (0 или 9%);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом;
Д - общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.
Кроме того, в расчет также не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний. А также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.
Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Ставка налога с доходов иностранных организаций
Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:
- 10%, если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках;
- 15%, если иностранная организация получила дивиденды от российской фирмы;
- 20%, если доходы получены от другой деятельности.
Исключение составляют случаи, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе. Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором.
Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".
Ставка налога с процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам
Государственные и муниципальные ценные бумаги облагаются по разным ставкам: 0%, 9%, 15%.
Так, например, ставка составляет:
- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;
- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г.;
- 15% - применительно к муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г.
Порядок исчисления налога
Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (с учетом особенностей, рассмотренных ранее в пункте "Налоговая база").
Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Например, фирма отгрузила покупателю партию товара. Когда доходы от продажи должны быть учтены при расчете налога: когда товар был продан покупателю или когда деньги в оплату товара поступили на счет фирмы? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой метод определения доходов и расходов выберет ваша фирма.
Таких методов два: метод начисления и кассовый метод.
Если фирма выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если же фирма выберет кассовый метод, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.
Однако обратите внимание: кассовый метод могут использовать не все. Применять этот метод вправе только те фирмы, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Пример. Выручка оптовой фирмы от продажи товаров такова: в I квартале - 1 500 000 руб.; во II квартале - 500 000 руб.; в III квартале - 700 000 руб.; в IV квартале - 1 000 000 руб.
Всего получено выручки на сумму:
1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб.
Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров составила: 3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб.
Поскольку 925 000 руб. < 1 000 000 руб., то с 1 января следующего года компания вправе применять кассовый метод.
Если фирма в течение календарного года получит среднеквартальную выручку в сумме больше 1 млн руб., то она потеряет право на использование кассового метода. И обязана будет перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Сделать это придется задним числом - с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль необходимо будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.
Пример. В первом полугодии 2010 г. фирма применяла кассовый метод. За этот период она получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:
- в I квартале - 500 000 руб.;
- во II квартале - 2 400 000 руб.
Чтобы определить, может ли компания применять кассовый метод в III квартале 2010 г., нужно сложить выручку за III и IV кварталы 2009 г., а также за I и II кварталы 2010 г. и полученный результат разделить на 4.
Во втором полугодии 2009 г. выручка фирмы такова:
- в III квартале - 900 000 руб.;
- в IV квартале - 1 300 000 руб.
Среднеквартальная выручка составит:
(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) / 4 кв. = 1 275 000 руб.
Поскольку 1 275 000 руб. > 1 000 000 руб., то фирма потеряла право на применение кассового метода. Значит, нужно пересчитать все доходы и расходы за 2010 г. исходя из метода начисления.
Метод начисления
Доходы от реализации
Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.
Фирмы, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги).
Пример. Фирма применяет метод начисления. В марте отчетного года она отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле. Несмотря на это, дата получения дохода для целей исчисления налога - март отчетного года.
Внереализационные доходы
Если фирма использует метод начисления, то дата получения внереализационных доходов определяется так, как описано ниже (в зависимости от вида дохода).
Доходы от долевого участия в других фирмах. Если фирма получила дивиденды, то датой получения дохода будет считаться день поступления денег на ее банковский счет или в кассу. В таком же порядке определяется доход, если фирма получила деньги безвозмездно.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Если фирма безвозмездно получила какое-либо имущество (кроме денег), то датой получения дохода будет день подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Доходы от сдачи имущества в аренду. Если фирма сдает имущество в аренду, то датой получения дохода будет день расчетов, который предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода. Иными словами, дата признания дохода определяется по наиболее ранней из перечисленных трех дат.
Доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров. Если фирма получает штрафы, пени, а также суммы в возмещение причиненных убытков, то датой получения доходов будет момент признания этих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда.
Доходы в виде процентов по кредитам (займам и иным долговым обязательствам). Если фирма получает проценты по кредитам (займам, облигациям), то датой получения дохода будет день, когда эти суммы должны быть начислены в соответствии с условиями договора.
Если срок действия кредитного договора приходится более чем на один отчетный период, доход считается полученным на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода.
Пример. Фирма применяет метод начисления. 1 апреля 2010 г. фирма выдала работнику заем на два года в сумме 350 000 руб. под 24% годовых. Договор предусматривает, что проценты работник выплачивает фирме в полной сумме по окончании срока действия договора. Сумма процентов за апрель 2010 г. составит:
350 000 руб. x 24% : 365 дн. x 30 дн. = 6904,11 руб.
Несмотря на то что сумму процентов работник должен выплатить фирме только 1 апреля 2012 г., сумма в 6904,11 руб. должна быть признана внереализационным доходом 30 апреля 2010 г.
Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Если фирма получает доходы по договору о совместной деятельности или от доверительного управления имуществом, то датой получения дохода будет считаться последний день квартала, за который начислен доход. Доверительный управляющий обязан определять финансовый результат по доверительному управлению ежемесячно нарастающим итогом и представлять эти сведения фирме.
Не учтенные ранее доходы. Если фирма выявила не учтенные ранее доходы, то датой их признания будет день получения или обнаружения документов, которые эти доходы подтверждают.
Доходы в виде положительной курсовой разницы. Если в распоряжении фирмы есть иностранная валюта, она должна переоценивать ее в зависимости от курса по отношению к рублю. Это делается на дату совершения операции с иностранной валютой, а также на конец текущего месяца. Выявленная положительная разница от переоценки валюты (курсовая разница) признается внереализационным доходом.
Пример. Фирма применяет метод начисления. По состоянию на 1 марта 2010 г. на валютном счете фирмы было 20 000 долл. США. Курс доллара - 30 руб/долл. США. 12 марта 2010 г. фирма продала 10 000 долл. США.
Курс доллара на эту дату составил 30,5 руб/долл. США. По состоянию на 31 марта 2010 г. курс доллара вырос до 31 руб/долл. США. Фирма должна переоценить валюту дважды - на дату продажи части валюты и на конец месяца.
В первом случае положительная курсовая разница составит:
20 000 долл. США x (30,5 руб/долл. США - 30 руб/долл. США) = 10 000 руб.
Эта сумма признается внереализационным доходом фирмы 12 марта 2010 г.
Во втором случае положительная курсовая разница составит:
(20 000 долл. США - 10 000 долл. США) x (31 руб/долл. США - 30,5 руб/долл. США) = 5000 руб.
Эта сумма признается внереализационным доходом 31 марта 2010 г.
Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества. Если фирма при ликвидации имущества получает какие-либо материалы, которые можно использовать или продать, то их стоимость признается доходом в день составления акта о ликвидации.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Фирмы, использующие метод начисления, признают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они были оплачены.
Все расходы фирмы подразделяют на прямые и косвенные. Прямые расходы - это материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала и начисленные по ним взносы во внебюджетные фонды, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов. Косвенные расходы - все остальные.
Производственным фирмам разрешено самостоятельно определять перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). Для этого необходимо утвердить его в учетной политике (для целей налогообложения).
Прямые расходы. У производственных фирм материальные расходы признают в момент передачи в производство сырья и материалов. У фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, материальные расходы признают в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.
Расходы на оплату труда и амортизацию признают ежемесячно исходя из начисленных сумм. Доходы от реализации в текущем квартале уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.
Пример. Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела десять гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.
В этом же месяце фирма продала шесть гарнитуров. Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции - 60% (6 шт. : 10 шт. x 100%).
Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты материальные расходы в сумме:
970 000 руб. x 60% = 582 000 руб.
Косвенные расходы. Косвенные расходы, которые произведены в текущем квартале, в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Внереализационные расходы
Внереализационные расходы признают в том же порядке, что и соответствующие им внереализационные доходы.
Кассовый метод
Определение доходов
По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.
Пример. Фирма применяет кассовый метод. В марте текущего года фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле текущего года. Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель отчетного года.
Определение расходов
Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считать только те затраты, которые фактически оплачены. Так, расходы на оплату труда принимают после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета.
Расходы на приобретение сырья и материалов признают при соблюдении следующих двух условий. Первое, общее для всех расходов, - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.
Пример. Фирма - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего поставщику было уплачено:
30 шт. x 100 руб. = 3000 руб.
В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте фирма может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:
24 шт. x 100 руб. = 2400 руб.
В составе расходов учитывается амортизация только по тому имуществу (зданиям, оборудованию и т.д.), которое фактически оплачено поставщикам.
Налоги и сборы учитываются в составе расходов только после их фактической уплаты в бюджет.
Расчет налога
Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.
Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).
Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 3 000 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль равна:
4 200 000 - 3 000 000 = 1 200 000 руб.
По итогам I квартала фирма должна заплатить налог в сумме:
1 200 000 руб. x 20% = 240 000 руб.
Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.
Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.
Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:
- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);
- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).
Итак, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:
200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.
Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако должны быть выполнены такие условия: полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка; сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти; при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения; фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.
С 1 января 2007 г. убытки прошлых лет разрешено целиком включать в расходы текущего налогового периода. Раньше действовало ограничение: списать можно было не более 50% налоговой прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).
Пример. ЗАО "Актив" по итогам предыдущих налоговых периодов получило:
- в 2007 г. - убыток по основной деятельности в размере 110 000 руб.;
- в 2008 г. - убыток по основной деятельности в размере 60 000 руб.
По итогам 2009 г. ЗАО "Актив" получило прибыль по основной деятельности в размере 420 000 руб.
Всю сумму убытка компания может включить при расчете налога на прибыль.
Таким образом, всю величину полученного за 2007 и 2008 гг. убытка - 250 000 руб. (420 000 - 170 000) - можно списать в 2009 г.
Порядок и сроки уплаты налога
Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты. Поэтому, чтобы заплатить налог, нужно заполнить два платежных поручения.
Исключение - суммы налога на прибыль:
- удержанные с выплаченных дивидендов;
- удержанные с доходов, выплаченных иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;
- начисленные с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Эти суммы полностью перечисляют в федеральный бюджет.
Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.
Авансовые платежи по налогу
В течение года фирмы должны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу.
Ежеквартальные авансовые платежи
Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб., а с 1 января 2011 г. - не более 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Пример. В 2009 г. выручка фирмы составила 3 400 000 руб., в том числе:
- в I квартале - 700 000 руб.;
- во II квартале - 1 500 000 руб.;
- в III квартале - 500 000 руб.;
- в IV квартале - 700 000 руб.
В среднем за каждый квартал выручка составила:
3 400 000 руб. : 4 = 850 000 руб.
В 2010 г. фирма должна перечислять авансовые платежи ежеквартально.
Предположим, что в I квартале 2010 г. прибыль фирмы составила 300 000 руб. Сумма налога, которую нужно заплатить, равна:
300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.
Эту сумму нужно перечислить в бюджет до 28 апреля 2010 г.
Ежеквартальные авансовые платежи, помимо вышеуказанных фирм, перечисляют:
- постоянные представительства иностранных фирм;
- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
- бюджетные учреждения, участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
- фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).
Ежемесячные авансовые платежи
Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:
- исходя из суммы налога за предшествующий квартал;
- исходя из фактической прибыли за месяц.
Если ваша фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.
Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма должна в течение всего года.
Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из суммы налога за предшествующий квартал. Фирмы, которые используют этот способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.
По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".
Пример. В I квартале 2010 г. прибыль фирмы была равна 360 000 руб. Сумма уплаченного налога составила:
360 000 руб. x 20% = 72 000 руб.
Во II квартале 2010 г. фирма должна уплатить следующие авансовые платежи:
- не позднее 28 апреля - 24 000 руб. (72 000 руб. : 3);
- не позднее 28 мая - 24 000 руб.;
- не позднее 28 июня - 24 000 руб.
Во II квартале 2010 г. фирма фактически получила прибыль 450 000 руб. Налог с этой суммы равен:
450 000 руб. x 20% = 90 000 руб.
Следовательно, по окончании квартала ей надо доплатить в бюджет:
90 000 руб. - 72 000 руб. = 18 000 руб.
Это нужно сделать до 28 июля 2010 г.