Налог на добавленную стоимость

Вид материала

Кодекс

Содержание По операциям, облагаемым НДС по ставке 18 Налог на прибыль организаций

Подобный материал:

• 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
• Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
• Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
• Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
• Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
• Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
• Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
• Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
• Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
• Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.

По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:


┌──────────────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────┐

│ Доход, который облагается налогом │ x │ 18% │ : │ 118% │

└──────────────────────────────────────────┘ └─────────┘ └────────┘


НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.

1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.


Пример. Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученного аванса исчисляется по формуле:

590 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 90 000 руб.


2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

3. При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.


Пример. Фирма продала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, с отсрочкой платежа в три месяца. Покупатель выписал вексель на сумму 483 750 руб., в том числе:

- стоимость товара - 450 000 руб.;

- проценты за отсрочку платежа исходя из 30% годовых - 33 750 руб. (450 000 руб. x 30% x 3 мес. : 12 мес.).

Ставка рефинансирования Центрального банка равна 14%.

НДС исчисляется с суммы процентов, равной 18 000 руб. (450 000 руб. x (30% - 14%) x 3 мес. : 12 мес.).

Товары облагаются НДС по ставке 18%, поэтому НДС с суммы полученных процентов исчисляется по формуле:

18 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 2745,76 руб.


4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.


Пример. Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 500 000 руб. При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 500 000 руб.

Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в сумме 500 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%, поэтому с полученной страховки налог исчисляется по формуле:

500 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 76 271,19 руб.


5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).


Пример. Фирма получила безвозмездно товары на сумму 50 000 руб. (включая НДС). Поскольку товары не были оплачены, НДС по ним к вычету не принимался. Через некоторое время товары были проданы за 60 000 руб. Фирма должна начислить НДС с суммы 10 000 руб. (60 000 - 50 000) по формуле:

10 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 1525,40 руб.


6. При реализации автомобилей и сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.

7. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяет случаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет:

- если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

- если вы в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) на территории России оказываете услуги, выполняете работы, передаете имущественные права или продаете товары, принадлежащие иностранной компании. А зарубежная фирма - комитент (доверитель, принципал) не состоит на налоговом учете в России;

- если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, а также покупаете имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием);

- если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также продаете имущество по решению суда (в том числе при банкротстве).

В этих случаях ваша фирма или вы как предприниматель выступаете в роли налогового агента.

Расчетную ставку налога применяют агенты, которые:

- покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

- арендуют государственное и муниципальное имущество, а также покупают имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием).

То есть они должны удержать НДС из сумм, которые выплачивают партнерам, и перечислить налог в бюджет.


Ставка 18%


Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.


Налоговая база


Налоговая база по НДС - все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы.

1. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.

2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.

3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.


Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)


Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.

По результатам проверки налоговая инспекция может потребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.


Налоговая база по договорам финансирования

под уступку денежного требования


Договор финансирования под уступку денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.

Независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.


Пример. Фирма заключила с покупателем договор на продажу товаров. Стоимость товаров, согласно договору, - 500 000 руб. плюс НДС - 90 000 руб.

В дальнейшем фирма реализовала право требования по этому договору другой организации за 450 000 руб. Несмотря на это, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, составит 90 000 руб.


Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может перепродать ее другой фирме. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.


Пример. Фирма, купившая дебиторскую задолженность за 500 000 руб., перепродала ее другой организации за 550 000 руб. В налоговую базу включается 50 000 руб. (550 000 - 500 000).


Налоговая база у посредников


Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения. Если фирма-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.

Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:

- услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- не облагаемых НДС медицинских товаров (по установленному Правительством РФ перечню);

- ритуальных услуг;

- изделий народных художественных промыслов.


Налоговая база при реализации фирмы


Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее имущество:

- земельные участки, здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования и товарные знаки.

Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.


Пример. Фирма продается в целом как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 250 000 руб. (600 000 + 500 000 + 150 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 100 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

1 100 000 руб. : 1 250 000 руб. = 0,88.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здание - 528 000 руб. (600 000 руб. x 0,88);

- оборудование - 440 000 руб. (500 000 руб. x 0,88);

- товары - 132 000 руб. (150 000 руб. x 0,88).

Налоговая база составит 1 100 000 руб. (528 000 + 440 000 + 132 000).


Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.


Пример. Фирма продается как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 300 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 400 000 руб. (600 000 + 500 000 + 300 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 600 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

(1 600 000 руб. - 300 000 руб.) : (1 400 000 руб. - 300 000 руб.) = 1,18.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здания - 708 000 руб. (600 000 руб. x 1,18);

- оборудования - 590 000 руб. (500 000 руб. x 1,18).

Налоговая база составит 1 298 000 руб. (708 000 + 590 000).


Налоговая база при передаче товаров для собственных нужд


Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.


Пример. На балансе фирмы находится детский сад. Фирма передала ему 100 квадратных метров кафельной плитки для проведения ремонтных работ. Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.

В предыдущем квартале такая же плитка была продана по цене 150 руб. (без НДС) за 1 квадратный метр. Следовательно, налоговая база составит 15 000 руб. (150 руб. x 100 кв. м).


Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.


Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ

для собственных нужд


Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.


Пример. Фирма строит своими силами здание склада. На строительство были израсходованы материалы на общую сумму 300 000 руб. Заработная плата рабочих, включая страховые взносы во внебюджетные фонды, составила 200 000 руб. Прочие расходы на строительство - 100 000 руб.

Налоговая база в данном случае равна 600 000 руб. (300 000 + 200 000 + 100 000).


Налоговая база при ввозе товаров в Россию


При ввозе товаров в Россию налоговую базу определяют как сумму:

- таможенной стоимости этих товаров;

- причитающихся к уплате таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозит подакцизные товары).

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляют по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Такой режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.


Порядок исчисления налога


Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают так:


┌────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ Сумма налога, │ │ Сумма │ │ Сумма налога, подлежащая │

│начисленная к уплате│ - │ налоговых │ = │уплате в бюджет (возврату из│

│ в бюджет │ │ вычетов │ │ бюджета) │

└────────────────────┘ └───────────┘ └────────────────────────────┘


Каждый элемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.


Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет


Сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, рассчитывают путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумму налога рассчитывают по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.


Момент определения налоговой базы при реализации товаров

(работ, услуг) для целей налогообложения


Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такую передачу приравнивают к отгрузке товаров.


Пример. Фирма продала принадлежащий ей павильон для торговли за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Согласно документам право собственности на объект перешло к покупателю 15 августа. В этот день продавец павильона должен начислить НДС (90 000 руб.) к уплате в бюджет.


Если покупатель расплачивается с вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примете к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажем ниже).

Ваша фирма может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментом определения налоговой базы по НДС.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов.

1. Как последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).

Фирмы, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), начисляют НДС и принимают его к вычету в последний день каждого квартала.


Пример. Компания строит своими силами здание склада. Начало строительства - 1 июля. Расходы на строительно-монтажные работы за квартал составили 900 000 руб. Значит, 30 сентября фирма должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). В этот же день (30 сентября) компания принимает налог к вычету.


Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.

Налоговые агенты удерживают НДС в момент выплаты денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в России, или арендодателям государственного и муниципального имущества, а также продавцам имущества, составляющего казну РФ, казну субъекта РФ или муниципальную казну).

Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:

- реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также продают имущество по решению суда (в том числе при банкротстве);

- в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) оказывают услуги, выполняют работы, передают имущественные права или продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Эти агенты начисляют НДС в момент реализации ценностей.


Налоговые вычеты


Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

1. Суммы НДС по полученным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - представительские расходы в пределах установленных норм. НДС по этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.

2. Суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.


Пример. Торговая фирма продала холодильник за 15 000 руб. С полученной выручки в бюджет был уплачен НДС - 2288 руб. Через две недели покупатель отказался от покупки и вернул холодильник в магазин. Фирма может предъявить 2288 руб. к вычету.


4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.


Пример. В сентябре фирма получила 100-процентный аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумму НДС - 36 000 руб. - фирма перечислила в бюджет в IV квартале.

Товар был отгружен покупателю в октябре. Следовательно, в IV квартале фирма может принять к вычету 36 000 руб.


5. Суммы НДС с перечисленных авансов. Покупатель может использовать этот вычет, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Вычет производится на основании счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление аванса, и договора, который содержит условие о предоплате.

6. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету в последний день квартала.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, которые:

- перечисляют деньги иностранным поставщикам (исполнителям), не состоящим на налоговом учете в России;

- арендуют государственное и муниципальное имущество и перечисляют за него арендную плату, а также покупают имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием).

Агенты, которые реализуют имущество по решению суда, а также продают конфискованное (бесхозное, скупленное) имущество или в качестве посредника оказывают услуги, выполняют работы и продают товары, принадлежащие иностранной компании, не имеют права на вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет.

8. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. Они подлежат вычету сразу после постановки принятых объектов на учет.

Фирмы, которые, наоборот, передают вещи в уставный капитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И если восстановленный налог был раньше принят к вычету, то заплатить его в бюджет.


Особенности применения налоговых вычетов


С 1 января 2009 г. при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) НДС, предъявленный поставщиком, принимают к вычету в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товаров и наличии правильно оформленного счета-фактуры.


Когда НДС к вычету не принимается


Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.


Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который фирма заплатила продавцу канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.


Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работы, услуги) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.


Пример. Магазин "Оптика" ежеквартально платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ не облагается налогом.

За квартал выручка от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков - 26 000 руб. Всего выручка за квартал составила 46 000 руб. (20 000 + 26 000).

НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

20 000 руб. : 46 000 руб. x 100% = 43,48%.

Сумма налога, подлежащая включению в расходы фирмы, равна 783 руб. (1800 руб. x 43,48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.


Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету.

Обратите внимание: фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.


Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, за квартал доля расходов от реализации обычных оправ составила 15 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков - 400 000 руб. Всего расходы за квартал составили 415 000 руб. (400 000 + 15 000).

Доля расходов от реализации обычных оправ менее 5%:

15 000 руб. x 100% : 415 000 руб. = 3,61%.

Таким образом, вся сумма налога по арендным платежам подлежит вычету.


2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.


Пример. Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, приобрел хлебобулочные изделия для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.


3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.


Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)


НДС, начисленный к уплате в бюджет, состоит:

- из суммы налога, рассчитанной по всем налогооблагаемым операциям;

- из суммы восстановленного НДС, ранее принятого к вычету.

Восстанавливать НДС, ранее зачтенный из бюджета, нужно в таких случаях:

- если вы передаете вещи в уставный капитал другой фирмы;

- если вы собираетесь использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налога).

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме.

После того как фирма представит в налоговую инспекцию декларацию по НДС, инспекторы проведут камеральную проверку.

В ходе проверки они потребуют документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов ("входящие" счета-фактуры, договоры с поставщиками). Если декларацию подает экспортер, то вместе с ней нужно будет представить документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%.

Продолжительность камеральной проверки - три месяца со дня представления декларации. Если в ходе камеральной проверки инспекторы не обнаружат нарушения налогового законодательства, то они примут решение о возмещении НДС. Сделать это налоговики должны в течение семи дней после окончания проверки.

Если же нарушения будут выявлены, то инспекторы составят акт камеральной проверки.

После этого акт и другие материалы камеральной проверки, а также представленные фирмой возражения передадут на рассмотрение руководителю инспекции. Рассмотрев материалы проверки, руководитель может вынести одно из следующих решений:

- о привлечении фирмы к налоговой ответственности;

- об отказе в привлечении фирмы к ответственности.

Одновременно инспекция решит:

- либо возместить НДС;

- либо отказать фирме в возмещении налога;

- либо частично возместить НДС, частично отказать в возмещении. В таком случае должно быть два отдельных решения: одно о возмещении, второе - об отказе в возмещении.

О своем решении инспекторы обязаны сообщить вам письменно в течение пяти дней после его принятия.

Решив возместить фирме НДС, инспекторы должны будут зачесть или вернуть сумму налога. Поэтому сначала они проверят, нет ли у компании задолженности перед бюджетом: недоимок по этому и другим федеральным налогам, пеней и штрафов. Если такая задолженность есть, то сумму возмещения налоговики направят на погашение долга.

Если задолженности перед бюджетом нет, то инспекция может (по выбору самой фирмы):

- зачесть сумму возмещения в счет предстоящей уплаты НДС или других федеральных налогов;

- вернуть деньги на расчетный счет фирмы.

По декларациям, поданным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г. можно применять заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ). Этот порядок представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой декларации камеральной проверки. Однако воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС вправе только ограниченный круг налогоплательщиков. Закон относит к ним: фирмы, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб.; налогоплательщиков, представивших банковскую гарантию. Заявление о применении заявительного порядка нужно подать в налоговую инспекцию не позднее пяти дней с момента представления декларации.


Порядок и сроки уплаты налога


Обратите внимание: с III квартала 2008 г. налог нужно платить тремя равными частями. Например, за III квартал: до 20 октября, до 20 ноября и до 20 декабря.

При ввозе товаров в Россию налог должен быть уплачен не позднее дня подачи таможенной декларации.


Порядок и сроки представления отчетности


Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Обратите внимание: компании, которые не ведут хозяйственную деятельность, не представляют в налоговую нулевую декларацию по НДС. Они сдают единую (упрощенную) декларацию, утвержденную Приказом Министерства финансов от 10 июля 2007 г. N 62н.

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС либо нет. Не сдают декларацию только:

- фирмы и предприниматели, которые перешли на упрощенную систему (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, которые получили освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы и предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:

- платите НДС как налоговый агент;

- выписали счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н. Это единая декларация по НДС. В ней нужно отражать как внутренние, так и экспортные (облагаемые НДС по ставке 0%) операции.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ


Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса.


Налогоплательщики


Налог на прибыль платят:

- российские фирмы;

- иностранные фирмы, которые имеют в России постоянные представительства.

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют фирмы, которые выплачивают соответствующие доходы.

Предприниматели налог на прибыль не платят.


Объект налогообложения


Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами фирмы. Однако имейте в виду: при определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам (см. далее пункт "Налоговая база").

Кроме того, по-особому уплачивают налог на прибыль фирмы:

- занимающиеся игорным бизнесом;

- которые выплачивают другим предприятиям дивиденды;

- которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России;

- получающие проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.


Налог на прибыль с доходов фирм,

занимающихся игорным бизнесом


Фирмы, занимающиеся игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса (доход, полученный от этой деятельности, облагается налогом на игорный бизнес). Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и от других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов по игорному бизнесу организовать невозможно, их размер определяется пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).


Пример. Общая сумма доходов фирмы, занимающейся игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

- от игорного бизнеса - 10 000 000 руб.;

- от сдачи части помещения в аренду под офисы - 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов фирмы составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль определяется так.

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит 62,5% (10 000 000 руб. : 16 000 000 руб. x 100%).

Сумма расходов фирмы по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. x 62,5% = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 000 000 руб. - (9 000 000 руб. - 5 625 000 руб.) = 2 625 000 руб.


Налог на прибыль с дивидендов


Фирмы, которые выплачивают другим предприятиям дивиденды, должны удерживать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислять его в бюджет. Налог удерживается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").


Налог на прибыль с доходов иностранных фирм


Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет. Налог удерживается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором. Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".


Налог на прибыль с процентов по государственным

и муниципальным ценным бумагам


Налог на прибыль с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").


Налоговая база


Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами фирмы.


Доходы фирмы


Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.


Доходы от реализации


Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины.


Пример. Фирма оказала заказчику консультационные услуги, получив за это по договору 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В этом же месяце фирма продала партию товаров за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Доходы фирмы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составят:

(35 400 руб. - 5400 руб.) + (23 600 руб. - 3600 руб.) = 50 000 руб.


В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях в ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным.

Это может произойти в четырех случаях:

- товары (работы, услуги) проданы взаимозависимому лицу;

- цена сделки отличается от других ваших сделок с этим же товаром (работой, услугой) более чем на 20%;

- совершена бартерная сделка;

- совершена внешнеторговая сделка.

Если в результате проверки окажется, что цена сделки отличается от рыночной более чем на 20%, налоговики могут потребовать у вас доплатить налоги исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налоги исходя из рыночных цен.


Пример. Фирма купила товар за 6000 руб. и продала его своей дочерней компании за 10 000 руб. В том же месяце фирма продавала такой же товар другим покупателям за 15 000 руб. Рыночная цена на этот товар также составляет 15 000 руб. (все суммы без учета НДС).

В данном случае цена сделки с дочерней компанией отличается от других сделок с этим товаром (и от рыночной цены) на 33% ((15 000 руб. - 10 000 руб.) : 15 000 руб. x 100%). Если в ходе выездной налоговой проверки налоговики обнаружат это, они могут потребовать доплатить налог на прибыль и другие налоги исходя из рыночной цены и уплатить пени.

Чтобы не платить пени, фирма может самостоятельно рассчитать налоги по сделке исходя из рыночной цены. Налогооблагаемая прибыль составит 9000 руб. (15 000 - 6000) вместо 4000 руб. (10 000 - 6000).


Обратите внимание: с реализацией права на доначисление налогов исходя из рыночной цены у налоговиков возникают большие трудности, которыми можно воспользоваться.

Во-первых, нет единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах. Если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Росстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Во-вторых, Налоговый кодекс (п. 3 ст. 40) позволяет обосновать большое отклонение цены от рыночной сезонными и иными колебаниями спроса, потерей товарами качества, истечением сроков годности или реализации товаров либо приближением этой даты, маркетинговой политикой и т.д.


Внереализационные доходы


Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:

1) доходы от долевого участия в других фирмах;

2) доходы от купли-продажи валюты;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;

4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Если в учредительных документах фирмы указано, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности фирмы, то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;

5) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам. Исключение сделано только для банков. Для них проценты по кредитам включаются в выручку от реализации;

6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен. Исключение - некоторые виды имущества, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса (см. далее пункт "Поступления, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли");

7) доходы, полученные по договору простого товарищества;

8) доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;

9) стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;

10) доходы, полученные по финансовым операциям;

11) суммовые и курсовые разницы;

12) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

13) стоимость излишков любого имущества, выявленных в результате инвентаризации;

14) прочие доходы, не связанные с основной деятельностью фирмы;

15) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.


Поступления, не учитываемые

при расчете налогооблагаемой прибыли


Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст. 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость;


Пример. ЗАО выпустило 10 000 акций. Номинальная стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.

От продажи акций общество получило:

10 000 шт. x 520 руб. = 5 200 000 руб.

Сумма эмиссионного дохода составила:

(520 руб. - 500 руб.) x 10 000 шт. = 200 000 руб.

Вся полученная сумма (5 200 000 руб.) налогом на прибыль не облагается.


4) имущество, полученное участником фирмы при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договоров комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;

8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам;


Пример. Фирма подала заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст. 78 НК РФ, возвращен не был.

Фирма обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат. Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается.


9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;

11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;

15) оборудование, полученное образовательным учреждением для использования в образовательных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета;

19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии;

20) имущество, полученное по концессионному соглашению;

21) стоимость эфирного времени, полученного безвозмездно для предвыборных агитаций.


Расходы фирмы


При расчете налога на прибыль вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, не является закрытым. Однако определенные ограничения существуют.

Так, некоторые расходы учитывают при определении налогооблагаемой прибыли в пределах норм, установленных государством (например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников). Кроме того, исключение составляют расходы, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса. Их нельзя учесть при определении налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях.

Все остальные расходы при расчете налога могут быть учтены. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены оправдательными документами (договорами, накладными, товарными чеками и т.д.). К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что следует понимать под термином "экономически оправданные затраты".


Пример. Фирма заинтересована в заключении выгодного контракта с другим предприятием. Поэтому она делает ценный подарок сотруднику этого предприятия. В результате контракт заключен. Возникает вопрос: имеет ли фирма право принять такие затраты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Ответ на него вызывает большие сомнения, хотя такие затраты вполне можно квалифицировать как экономически оправданные и принесшие доходы налогоплательщику.


Поэтому имейте в виду: в ситуациях, подобных той, что описана в примере, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей фирмой, были экономически оправданны.

Все расходы фирмы делятся на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.


Расходы, связанные с производством и реализацией


Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируют так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.


Материальные расходы


Примерный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 Налогового кодекса. Так, в частности, к материальным расходам относятся затраты по приобретению:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) упаковки и подготовки товара для реализации и средств на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, и другие природоохранные мероприятия.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ), а также технологические потери при производстве и транспортировке продукции.


Расходы на оплату труда


Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст. 255 Налогового кодекса. К ним относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами. Исключение - выплаты, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так, в частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в фирме формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера:

- премии за производственные результаты;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

6) стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. Если по закону форма для данной деятельности не положена, но форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к конкретной фирме, то расходы на покупку или изготовление такой одежды также включают в состав затрат на оплату труда;

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством;

8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей;

9) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Но не более 3% суммы расходов на оплату труда;

11) другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым или коллективным договором.

Отдельно следует выделить расходы на страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение работников.

Расходы на обязательное страхование работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются.

Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

- если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплачивать деньги застрахованным работникам нельзя. За исключением страховых выплат в случаях смерти или причинения вреда здоровью;

- если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

- если договор личного страхования предусматривает выплаты исключительно в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью работника.

Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.


Пример. Фирма застраховала жизнь своих работников и перечислила взносы на их негосударственное пенсионное обеспечение. Общая сумма взносов составила 400 000 руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 750 000 руб.

Доля расходов на страхование и пенсионное обеспечение работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (400 000 руб. : 4 750 000 руб. x 100%). Таким образом, вся сумма расходов на страхование и пенсионное обеспечение сотрудников уменьшает налогооблагаемую прибыль.


Взносы по договорам добровольного личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, не должны быть больше 6% от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или причинения вреда здоровью, не должны уменьшать доходы фирмы более чем на 15 000 руб. в год. При этом предельный размер нужно определять в среднем по каждому работнику, а рассчитывать - как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников.


Пример. Фирма приобрела для своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение работников в специализированной поликлинике. Фирма заплатила за полисы 180 000 руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 900 000 руб.

Доля расходов на медицинское страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 6,21% (180 000 руб. : 2 900 000 руб. x 100%).

Таким образом, вся сумма расходов на медицинское страхование работников не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Их предельный размер равен:

2 900 000 руб. x 6% = 174 000 руб.

Сверхнормативные взносы по договорам медицинского страхования - 6000 руб. (180 000 - 174 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.


Суммы начисленной амортизации