Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Кодекс |
СодержаниеУплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. Страховые взносы на обязательное социальное |
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.
Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. Фирмы, которые используют этот метод, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц.
Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.
Пример. В феврале 2010 г. прибыль фирмы составила 250 000 руб. Налог на прибыль равен:
250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.
Эту сумму надо заплатить в бюджет до 28 марта 2010 г.
Уплата налога по итогам года
По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.
Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".
Пример. Прибыль фирмы за год составила 980 000 руб. Налог на прибыль равен:
980 000 руб. x 20% = 196 000 руб.
В течение года фирма заплатила авансовые платежи в сумме 170 000 руб. До 28 марта следующего года она должна доплатить налог в сумме:
196 000 руб. - 170 000 руб. = 26 000 руб.
Уплата налога с дивидендов
Если фирма выплачивает дивиденды другим фирмам, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.
Пример. На общем собрании акционеров ЗАО было решено выплатить дивиденды из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустило 10 000 акций.
Общая сумма дивидендов, которую фирма должна выплатить своим акционерам, составит:
500 руб. x 10 000 руб. = 5 000 000 руб.
Выплата произведена 19 апреля.
Предположим, что все акционеры ЗАО - российские фирмы. Тогда с выплачиваемых им дивидендов нужно удержать налог в общей сумме:
5 000 000 руб. x 9% = 450 000 руб.
Эта сумма должна быть перечислена в бюджет до 29 апреля.
Уплата налога с доходов иностранных организаций
Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, имеющим постоянные представительства в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет в течение трех дней со дня выплаты.
Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагают налогом по пониженным ставкам или не облагают вовсе.
Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором. Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".
Уплата налога фирмами, имеющими обособленные подразделения
Уплата налога в федеральный бюджет
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не нужно.
Уплата налога в бюджеты субъектов РФ
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения и которые уплачивают налог на прибыль в бюджеты субъектов Федерации, сумму налога распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями. Для этого надо рассчитать сумму прибыли, которая приходится на каждое подразделение.
Чтобы рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, фирма должна рассчитать показатели:
1) долю работников обособленного подразделения (или их зарплаты) в общей численности (или зарплате) сотрудников фирмы;
2) долю средней остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в общей средней остаточной стоимости основных средств фирмы.
Долю прибыли подразделения определяют как среднее арифметическое между двумя этими показателями.
Некоторые сложности при расчете возникают, если подразделение создано в середине года. Определяя среднюю стоимость имущества, в знаменателе дроби указывают количество месяцев, за которые платят налог на прибыль, увеличенное на единицу. В числителе же указывают суммарную остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, в течение которых филиал функционировал.
Пример. Столичная фирма "Арбат" начисляет налог ежемесячно по фактической прибыли. В мае компания создала в Московской области обособленное подразделение.
Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет:
- на 1 июня - 850 000 руб.;
- на 1 июля - 800 000 руб.;
- на 1 августа - 830 000 руб.;
- на 1 сентября - 780 000 руб.
Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:
(850 000 руб. + 800 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) : 9 мес. = 362 222 руб.
Среднесписочная численность работников подразделения - 6 человек.
Предположим, что деятельность фирмы за январь - август в целом характеризуется следующими показателями:
- сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб.;
- средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 5 250 000 руб.;
- среднесписочная численность работников - 32 человека.
Часть прибыли, которая приходится на филиал "Арбата", составит:
1 350 000 руб. x (6 чел. : 32 чел. + 362 222 руб. : 5 250 000 руб.) : 2 = 173 134 руб.
После того как фирма определила, какая часть прибыли приходится на ее обособленное подразделение, она рассчитывает сумму налога. Эту сумму нужно заплатить по месту нахождения подразделения.
Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.
Определим сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Московской области по обособленному подразделению.
За 8 месяцев она составит:
173 134 руб. x 18% = 31 164 руб.
Обратите внимание: если вы имеете несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого хотите начать уплату налога.
Порядок и сроки представления отчетности
Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал - до 28 апреля; за полугодие - до 28 июля; за девять месяцев - до 28 октября.
Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н.
Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.
Если в отчетном квартале фирма получила убыток, она все равно должна сдать налоговую декларацию.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
И МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ
С 2010 г. единый социальный налог заменен страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Также нужно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (подробнее о них читайте раздел "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").
Порядок уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Плательщики страховых взносов
Плательщиками страховых взносов являются:
- фирмы, предприниматели, другие граждане, являющиеся работодателями. Они принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае страховые взносы на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель;
- предприниматели, которые работают самостоятельно и не являются работодателями. К этой же категории плательщиков взносов относят адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой. Такие лица должны уплачивать страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Они не обязаны исчислять и уплачивать в ФСС РФ взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (хотя могут сделать это на добровольной основе).
Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить страховые взносы и с выплат работникам, и за свое страхование.
Уплата страховых взносов работодателями
Объект обложения и база для начисления страховых взносов
Работодатели обязаны платить страховые взносы с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).
Предметом этих договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.
Также нужно платить страховые взносы с вознаграждений и выплат по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью. Это договоры:
- авторского заказа;
- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- издательские лицензионные договоры;
- лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Обратите внимание: с вознаграждений и выплат по некоторым гражданско-правовым договорам платить взносы не нужно. Это договоры, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права) или передача имущества (имущественных прав) в пользование. К таким договорам относят, например, договоры купли-продажи и аренды. Исключение из этого правила составляют договоры об отчуждении исключительного права на произведение, авторские и лицензионные договоры: страховые взносы с сумм, выплаченных по таким договорам, перечислять нужно. Так сказано в п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относят:
- заработную плату;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
- премии и вознаграждения;
- оплату (полную или частичную) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Пример. За июль 2010 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 109 000 руб.
Также сотрудникам начислена премия в размере 15 000 руб.
Фирма должна полностью заплатить страховые взносы с суммы заработной платы и премии работников:
109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб.
С 2010 г. любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами. Базой для начисления страховых взносов является сумма начисленного работникам за год дохода по трудовым, гражданско-правовым договорам и договорам, связанным с интеллектуальной собственностью.
Для расчета страховых взносов доход по авторским, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Так сказано в п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Если расходы не подтверждены документально, их принимают к вычету в следующих размерах:
| Наименование | Нормативы затрат (в процентах от суммы начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Обратите внимание: Законом (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) установлена предельная сумма доходов на человека в год, свыше которых страховые взносы не начисляют. Она равна 415 000 руб. С 2011 г. эту сумму будут ежегодно индексировать.
Пример. Менеджеру, работающему в ООО "Пассив", Иванову А.М., который является гражданином России, за 2010 г. была начислена заработная плата, в том числе:
| январь - 38 000 руб. | июль - 32 000 руб. |
| февраль - 42 000 руб. | август - 45 000 руб. |
| март - 40 000 руб. | сентябрь - 40 000 руб. |
| апрель - 38 000 руб. | октябрь - 40 000 руб. |
| май - 38 000 руб. | ноябрь - 40 000 руб. |
| июнь - 38 000 руб. | декабрь - 40 000 руб. |
Всего начислено за 2010 г. - 471 000 руб.
База для исчисления взносов в отношении менеджера Иванова А.М. составила:
| январь | 38 000 руб. |
| январь - февраль | 80 000 руб. |
| январь - март | 120 000 руб. |
| январь - апрель | 158 000 руб. |
| январь - май | 196 000 руб. |
| январь - июнь | 234 000 руб. |
| январь - июль | 266 000 руб. |
| январь - август | 311 000 руб. |
| январь - сентябрь | 351 000 руб. |
| январь - октябрь | 391 000 руб. |
| январь - ноябрь | 415 000 руб. |
В декабре месяце взносы в отношении менеджера Иванова А.М. не начисляют, так как база для начисления взносов за период январь - декабрь превысила 415 000 руб.
Обратите внимание: в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ не включают доходы по гражданско-правовым, лицензионным и авторским договорам.
Выплаты, не облагаемые страховыми взносами
Перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. К ним, в частности, относят:
1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам;
2) все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.);
3) единовременную материальную помощь работникам в связи со стихийным бедствием или террористическим актом, в связи со смертью члена семьи или рождением ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка, выплаченных в течение первого года после рождения);
4) деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи и т.п.);
5) материальную помощь работникам, не превышающую 4000 руб. на одного работника за год;
6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;
7) расходы сотрудника в связи с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
8) стоимость обучения, связанного с профессиональной подготовкой и переподготовкой работников;
9) суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение и строительство жилья;
10) выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в том числе по договорам авторского заказа) в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России;
11) взносы по обязательному страхованию работников, добровольному страхованию на случай смерти и медицинскому добровольному страхованию на срок от одного года;
12) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 руб. на каждого работника в год;
13) другие доходы сотрудников, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Расчетный и отчетный периоды
Расчетный период по страховым взносам равен году, а отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.
Если фирма создана в течение года, первым расчетным периодом для нее является время со дня создания до окончания этого календарного года.
Если фирма была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Если фирма создана после начала календарного года, а потом ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Тарифы страховых взносов
Страховые взносы перечисляют:
- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
По каждому фонду установлен свой страховой тариф.
В 2010 г. большинство работодателей применяют следующие тарифы страховых взносов:
| Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |
| 2,9% | 1,1% | 2,0% |
Для некоторых работодателей установлены пониженные страховые тарифы. В частности, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (за исключением фирм и предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных промыслов и семейных общин коренных малочисленных народов Севера) они составляют:
| Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |
| 1,9% | 1,1% | 1,2% |
Для ряда работодателей в 2010 г. установлены нулевые тарифы страховых взносов (то есть платить взносы в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС им не придется).
К таким работодателям Закон относит (п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ):
1) фирмы и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
2) фирмы и предпринимателей, применяющих УСН;
3) фирмы и предпринимателей, применяющих ЕНВД, - в отношении выплат и вознаграждений, уплачиваемых работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
4) фирмы и предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог;
5) работодателей граждан - инвалидов I, II или III группы - в отношении выплат по договорам этим гражданам;
6) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
7) фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;
8) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Возможность не уплачивать страховые взносы в 2010 г. таким учреждениям предоставляется при условии, что все их имущество находится в собственности общественных организаций инвалидов;
9) учреждения, созданные для оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Возможность не уплачивать страховые взносы в 2010 г. таким учреждениям предоставляется при условии, что все их имущество находится в собственности общественных организаций инвалидов.
Организации, перечисленные в последних пяти пунктах, имеют право на нулевые страховые взносы, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762.
Обратите внимание: на 2011 и последующие годы установлены другие тарифы страховых взносов.
Порядок исчисления страховых взносов
Сумму страховых взносов определяют умножением базы на соответствующий каждому виду взносов тариф в процентах.
В течение года работодатель уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Их начисляют в конце каждого календарного месяца на выплаты и иные вознаграждения работников.
Ежемесячную сумму платежей определяют так:
┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐
│ │ │ │ │ │ │ Сумма │
│Ежемесячная│ │ Облагаемый доход,│ │ │ │обязательных│
│ сумма │ = │ начисленный │ x │ Страховой │ - │ платежей, │
│ платежей │ │работнику с начала│ │ тариф │ │уплаченная в│
│ │ │расчетного периода│ │ │ │ предыдущие │
│ │ │ │ │ │ │ месяцы │
└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘
Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Эту сумму определяют так:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────────────┐
│Сумма взносов,│ │ Облагаемый │ │ │ │Сумма обязательных│
│ подлежащая │ = │ доход, │ x │Страховой│ - │ ежемесячных │
│ перечислению │ │ полученный │ │ тариф │ │ платежей │
│по итогам года│ │ работником │ │ │ │ │
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────┘ └──────────────────┘
Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.
Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по взносам.
Пример. В 2010 г. в ЗАО "Актив" числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 20 000 руб. Других выплат работникам не производилось.
Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:
| Период, за который начислен доход | В Фонд социального страхования РФ | В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | В территориальный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| начислено | причитается к уплате | начислено | причитается к уплате | начислено | причитается к уплате | |
| Январь | 20 000 руб. x 2,9% = 580 руб. | 580 руб. | 20 000 руб. x 1,1% = 220 руб. | 220 руб. | 20 000 руб. x 2% = 400 руб. | 400 руб. |
| Январь - февраль | 40 000 руб. x 2,9% = 1160 руб. | 1160 - 580 = 580 руб. | 40 000 руб. x 1,1% = 440 руб. | 440 - 220 = 220 руб. | 40 000 руб. x 2% = 800 руб. | 800 - 400 = 400 руб. |
| Январь - март | 60 000 руб. x 2,9% = 1740 руб. | 1740 - 1160 = 580 руб. | 60 000 руб. x 1,1% = 660 руб. | 660 - 440 = 220 руб. | 60 000 руб. x 2% = 1200 руб. | 1200 - 800 = 400 руб. |
| Январь - апрель | 80 000 руб. x 2,9% = 2320 руб. | 2320 - 1740 = 580 руб. | 80 000 руб. x 1,1% = 880 руб. | 880 - 660 = 220 руб. | 80 000 руб. x 2% = 1600 руб. | 1600 - 1200 = 400 руб. |
| Январь - май | 100 000 руб. x 2,9% = 2900 руб. | 2900 - 2320 = 580 руб. | 100 000 руб. x 1,1% = 1100 руб. | 1100 - 880 = 220 руб. | 100 000 руб. x 2% = 2000 руб. | 2000 - 1600 = 400 руб. |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит:
- в Фонд социального страхования:
20 000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 2,9% = 69 600 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
20 000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 1,1% = 26 400 руб.;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
20 000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 2% = 48 000 руб.
Общая сумма взносов составит:
69 600 + 26 400 + 48 000 = 144 000 руб.
В данном примере сумма ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме взносов за расчетный период. Поэтому доплачивать взносы не нужно.
Обратите внимание: работодатели обязаны вести учет сумм начисленных страховых взносов в отношении каждого работника, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Порядок и сроки уплаты страховых взносов
Работодатели уплачивают страховые взносы ежемесячно отдельными платежными поручениями в каждый из следующих внебюджетных фондов:
- Фонд социального страхования РФ;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Страховые взносы за месяц нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. Если 15-е число приходится на выходной и (или) на праздничный нерабочий день, то срок уплаты переносят на ближайший рабочий день.
При уплате страховых взносов в ПФР необходимо указать значение статуса "01" - плательщик - юридическое лицо, а при уплате взносов в ФСС - значение статуса "08" - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему. Такие рекомендации дали соответствующие внебюджетные фонды (Письмо ПФР от 29 января 2010 г. N 30-18/871, Письмо ФСС РФ от 15 января 2010 г. N 02-13/08-13157).
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Пенсионный фонд РФ, помимо взносов на обязательное пенсионное страхование, контролирует уплату взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС.
ФСС РФ контролирует уплату взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Порядок и сроки представления отчетности
Отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.
Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в фонды следующую отчетность:
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н);
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 4-ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н).
Отчетность по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд РФ до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (то есть до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно).
Отчетность в ФСС представляют до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (Письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 422-19). До 2010 г. отчетность по форме 4-ФСС РФ представляли по 15-е число включительно.
В 2010 г. работодатели, имеющие среднесписочную численность работников за предшествующий год более 100 человек, подают расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью.
Так сказано в ст. 61 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Уплата страховых взносов в особых случаях
У фирмы есть обособленное подразделение
Обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками страховых взносов. Однако в некоторых случаях они должны исполнять обязанности по уплате взносов, а также по представлению отчетности.
Обособленное подразделение уплачивает взносы по месту своего нахождения в том случае, если одновременно совпадают четыре условия (п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а именно:
- подразделение выделено на отдельный баланс;
- имеет отдельный расчетный счет;
- самостоятельно начисляет зарплату и другие выплаты своим сотрудникам;
- подразделение расположено на территории России.
Если обособленное подразделение расположено за пределами Российской Федерации, то уплату и сдачу расчетов по начисленным взносам фирма (головное предприятие) осуществляет по месту своего нахождения.
Сумму взносов обособленное подразделение определяет исходя из величины своей базы для начисления страховых взносов.
Сумму взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения фирмы, в состав которой входит обособленное подразделение, определяют как разницу между общей суммой взносов, подлежащих уплате в целом по фирме, и суммой взносов, подлежащих уплате по месту нахождения обособленного подразделения. Так сказано в п. 13 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Пример. ООО "Пассив" находится в г. Липецке, а его обособленное подразделение находится в г. Орле.
За февраль ООО "Пассив" вместе с обособленным подразделением должно уплатить взносы в размере 450 000 руб.
Обособленное подразделение фирмы должно уплатить взносы, начисленные со своей базы, в размере 150 000 руб. в г. Орле.
В г. Липецке ООО "Пассив" должно уплатить взносы на сумму 300 000 руб. (450 000 - 150 000).
Уплата взносов в случае прекращения
деятельности работодателя
При ликвидации фирмы и при прекращении гражданином предпринимательской деятельности они обязаны до дня подачи заявления о прекращении деятельности в регистрирующий орган представить в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно.
Если сумма страховых взносов в представленном расчете больше суммы, уплаченной с начала расчетного периода, то разница подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.
Если сумма страховых взносов в представленном расчете меньше суммы, уплаченной с начала расчетного периода, то разницу плательщику взносов должны вернуть.
Уплата взносов в случае реорганизации фирмы
Если фирма проводит реорганизацию, то обязанности по уплате взносов и представлению отчетности в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ переходят к ее правопреемнику (правопреемникам).
Это происходит независимо от того, знали ли новые владельцы фирмы о фактах и (или) обстоятельствах неуплаты взносов или не знали.
Если в процессе реорганизации определилось несколько правопреемников, долю каждого из них определяют в соответствии со ст. ст. 57 - 59 Гражданского кодекса.
Уплата страховых взносов предпринимателями,
работающими самостоятельно
Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Они не обязаны исчислять и уплачивать взносы в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, хотя могут сделать это на добровольной основе.
С 2010 г. базой для начисления взносов является не доход предпринимателя, а минимальный размер оплаты труда по стране, который ежегодно устанавливает федеральный закон.
Предприниматели самостоятельно рассчитывают суммы взносов, исходя из стоимости страхового года, по следующей формуле:
┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Сумма страхового │ │ 1 МРОТ на │ │ Тариф взноса в │
│ взноса по каждому │ = │соответствующий│ x │соответствующий фонд│ x 12
│ фонду │ │ год │ │ │
└───────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────┘
На 2010 г. установлены следующие страховые тарифы:
| Наименование фонда | Процент отчислений (%) |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 1,1 |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | 2,0 |
То есть в 2010 г. предпринимателю за целый год необходимо заплатить:
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 572 руб. (4330 руб. x 1,1% x 12 мес.);
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1039 руб. (4330 руб. x 2,0% x 12 мес.).
Если предприниматель осуществляет деятельность не с начала года, то расчет стоимости страхового года нужно осуществить пропорционально количеству месяцев, прошедших с начала осуществления деятельности.
Пример. Предприниматель зарегистрировался 10 июня 2010 г. Стоимость страхового года по взносам на обязательное медицинское страхование на 2010 г. равна 1611 руб.
За неполный месяц (июнь) сумма составит 89,5 руб. (1611 руб. : 12 мес. x 20 дн. : 30 дн.).
За неполный 2010 г. (июль - декабрь) сумма составит 805,5 руб. (1611 руб. x 6 мес. : 12 мес.).
Стоимость страхового года для данного предпринимателя составит 895 руб. (89,5 руб. + 805,5 руб.).
Страховые взносы нужно уплатить не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Взносы могут быть уплачены досрочно единой суммой или частями. Самое главное - они должны быть уплачены не позднее 31 декабря текущего года.
Пример. Стоимость страхового года по взносам на обязательное медицинское страхование на 2010 г. равна 1611 руб.
Предприниматель Самойлов П.Р. уплатил взносы в сумме 1611 руб. 30 декабря 2010 г.
Предприниматель Лавров О.Т. уплатил взносы: 30 июня 2010 г. в размере 500 руб.; 30 сентября 2010 г. в размере 500 руб.; 30 декабря 2010 г. в размере 611 руб.
Оба предпринимателя своевременно оплатили страховые взносы.
Уплату взносов осуществляют отдельными платежными поручениями в ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. Также предприниматели обязаны подавать в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Промежуточная отчетность в течение года для предпринимателей не утверждена. Отчитываться нужно до 1 марта года, следующего за отчетным. Например, по всем начисленным и уплаченным за 2010 г. взносам предприниматель должен отчитаться до 1 марта 2011 г.
Форма расчета по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС (форма РСВ-2 ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н.
При прекращении деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода он обязан - до дня подачи заявления о прекращении деятельности в регистрирующий орган - представить в Пенсионный фонд РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно.
Уплатить взносы по этому расчету нужно не позднее 15 календарных дней с момента его подачи.
Так сказано в ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.