Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Кодекс |
СодержаниеРаздел iv. региональные налоги и сборы Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес |
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл. 28 Налогового кодекса РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно.
Налогоплательщики
Транспортный налог платят фирмы и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Трудности в определении плательщика налога могут возникнуть, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано другому лицу на основании доверенности. При этом могут возникнуть две ситуации:
- если доверенность была выдана до 30 июля 2002 г. (даты официального опубликования гл. 28 "Транспортный налог"), то налог будет платить тот, кто указан в доверенности;
- если доверенность была выдана после 30 июля 2002 г., то налог будет платить прежний владелец транспортного средства.
При этом в первом случае граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, должны уведомить налоговую инспекцию по месту своего жительства о передаче по доверенности указанных транспортных средств.
Пример. 1 июля 2002 г. предприниматель купил микроавтобус "Газель" и автомобиль "Волга".
15 июля он передал "Газель" по доверенности фирме. Поэтому транспортный налог за "Газель" заплатит фирма.
30 августа предприниматель передал по доверенности этой же фирме "Волгу". Поскольку передача автомобиля по доверенности произошла после 30 июля 2002 г., транспортный налог за "Волгу" заплатит предприниматель.
Объект налогообложения
Транспортные средства, которые облагаются налогом, можно выделить в три группы:
1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);
2) водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);
3) воздушные (самолеты, вертолеты и др.).
Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.
Не являются объектом налогообложения:
- весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;
- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей;
- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда по Российскому международному реестру.
Налоговая база
По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налоговой базой будет паспортная мощность двигателя в лошадиных силах.
Налоговая база у несамоходных (буксируемых) судов - их вместимость в тоннах. По остальному водному и воздушному транспорту налоговую базу определяют исходя из количества транспортных средств.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по транспортному налогу - год. Отчетные периоды по авансовым платежам для фирм - I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить.
Ставка налога
Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст. 361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в десять раз. Кроме того, региональные власти могут устанавливать налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Базовые ставки по налогу приведены в таблице.
Порядок расчета налога и авансовых платежей
Транспортный налог рассчитывают отдельно по каждому автомобилю. Организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога. Физическим лицам рассчитывать налог не нужно: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция. Для расчета суммы транспортного налога, которую нужно заплатить в бюджет, умножьте налоговую базу на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит вам меньше года (например, несколько месяцев), то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить коэффициент:
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐
│ Число полных месяцев, в │ │ │ │ Поправочный │
│ течение которых автомобиль │ : │ 12 месяцев │ = │ коэффициент │
│ зарегистрирован на фирму │ │ │ │ │
└──────────────────────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘
Сумму налога рассчитывают так: налоговую базу умножают на налоговую ставку и на поправочный коэффициент. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца этот месяц принимается как один полный месяц.
По истечении каждого отчетного периода (I квартала, II квартала и III квартала) фирмы уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Их рассчитывают так: общую сумму транспортного налога (произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом поправочного коэффициента) делят на 4.
А по итогам налогового периода (года) в бюджет перечисляют разницу между годовой суммой налога и суммой авансовых платежей, перечисленных в течение года.
Региональные власти могут освободить отдельные категории фирм от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу. В этом случае "освобожденцы" должны будут перечислять налог только по итогам года.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплачивать налог и авансовый платеж нужно по месту регистрации транспортного средства.
Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом они не вправе обязать компании перечислять "годовой" налог раньше срока, который установлен для сдачи налоговой декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Порядок и сроки представления отчетности
Сдавать декларации и квартальные расчеты по транспортному налогу обязаны только фирмы. Физическим лицам делать этого не нужно - они платят налог на основании уведомлений, которые им высылает налоговая инспекция. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@.
Форма декларации по транспортному налогу утверждена Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н. А форма квартального расчета авансовых платежей - Приказом Минфина России от 23 марта 2006 г. N 48н.
Срок сдачи декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок сдачи расчетов авансовых платежей - не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября текущего года.
Обратите внимание: "упрощенцы" и плательщики единого сельскохозяйственного налога не сдают расчеты по авансовым платежам. С 2011 г. для всех компаний, независимо от системы налогообложения, отменена обязанность сдавать квартальные расчеты.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.
Налогоплательщики
Налог на имущество организаций платят исключительно фирмы. На предпринимателей он не распространяется. Причем налогоплательщиками являются только компании, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть учитываемое на балансе в качестве основных средств. Соответственно, если такого имущества у фирмы нет, то подавать налоговые декларации в инспекцию не нужно (напомним, что ранее в таких случаях нужно было представлять "нулевые" декларации).
Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят:
1) общественные организации инвалидов (в которых работают 80 и более процентов инвалидов);
2) фирмы, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. В этом случае льгота действует, если в фирме работают не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. Причем имущество таких фирм не должно использоваться для производства и продажи подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также других товаров, указанных в Постановлении Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90;
3) фирмы, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения инвалидов. В частности, это могут быть:
- образовательные учреждения;
- медицинские учреждения;
- оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха;
- центры, клубы и кружки в сфере образования;
4) специализированные протезно-ортопедические предприятия;
5) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
6) государственные научные центры.
Объект налогообложения
Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду.
Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают так:
┌───────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ Остаточная │ │ Первоначальная │ │ Амортизация по основным│
│ стоимость │ = │ стоимость основных │ - │средствам, отраженная на│
│ основных │ │ средств, отраженная│ │ счете 02 │
│ средств │ │ на счетах 01 и 03 │ │ │
└───────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────────┘
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п. 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:
┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────┐
│ Первоначальная │ │ Износ по основным │ │ Остаточная │
│ стоимость основных │ - │средствам, отраженный на│ = │ стоимость │
│ средств, отраженная на│ │ забалансовом счете 010 │ │ имущества │
│ счетах 01 и 03 │ │ │ │ │
└───────────────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────┘
У фирм - нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагают его инвентаризационную стоимость по данным БТИ.
Виды имущества, по которым не уплачивают налог, установлены в ст. ст. 374 и 381 Налогового кодекса. К ним относят:
- земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;
- государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;
- памятники истории и культуры федерального значения;
- имущество, используемое общероссийскими общественными организациями инвалидов для осуществления их уставной деятельности;
- имущество фармацевтической организации, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- имущество, используемое для осуществления религиозной деятельности.
Налоговая база
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.
Ее рассчитывают по формуле:
┌─────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ │ │ Остаточная стоимость │ │ │
│ Среднегодовая │ │ имущества на 1-е число │ │ Количество │
│ стоимость │ │ каждого месяца внутри │ │ месяцев в │
│ имущества за │ = │ налогового периода + │ : │ налоговом │
│ налоговый период│ │ + Остаточная стоимость │ │ периоде + 1 │
│ │ │имущества на последнее число│ │ │
│ │ │ налогового периода │ │ │
└─────────────────┘ └────────────────────────────┘ └──────────────┘
Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:
- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;
- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;
- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;
- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;
- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;
- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;
- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;
- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;
- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;
- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;
- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;
- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;
- на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.
Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.
Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.
Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.
Налоговая база по итогам отчетного года равна:
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по налогу составляет один год, а отчетный - I квартал, полугодие и девять месяцев.
Ставка налога
Ставку налога устанавливают региональные власти. Она не может превышать 2,2%.
Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.
Если региональным законом ставка налога не установлена, применяйте ставку 2,2%.
Порядок исчисления налога
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:
┌────────────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Средняя стоимость │ │ │ │ Сумма налога за │
│ имущества за отчетный │ x │Ставка налога│ : 4 = │ отчетный период │
│ период │ │ │ │ │
└────────────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────────┘
Пример. ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2%.
Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.
В бюджет по итогам квартала надо заплатить:
200 000 руб. x 2,2% : 4 = 1100 руб.
Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб.
В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:
150 000 руб. x 2,2% : 4 = 825 руб.
Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.
В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:
157 500 руб. x 2,2% : 4 = 866 руб.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:
┌─────────┐ ┌────────────┐ ┌──────┐ ┌───────────────────────────┐
│ Сумма │ │ Средняя │ │ │ │ Авансовые платежи по │
│налога по│ = │ стоимость │ x │Ставка│ - │ налогу, уплаченные по │
│ итогам │ │имущества по│ │налога│ │ итогам I квартала, первого│
│ года │ │ итогам года│ │ │ │ полугодия и 9 месяцев │
└─────────┘ └────────────┘ └──────┘ └───────────────────────────┘
Пример. Налоговая база ООО "Полюс" по итогам года равна 210 000 руб.
В бюджет за отчетный год надо заплатить:
210 000 руб. x 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб. = 1829 руб.
Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:
1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 руб.
Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.
Как платят налог фирмы, имеющие обособленные подразделения
Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.
Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.
Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитайте налоговую базу в целом по фирме и вычтите из полученной величины налоговую базу по обособленным подразделениям.
Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножьте на ставку налога, действующую в регионе, где они находятся.
Пример. Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество - 2,2%), а филиал - в регионе, где ставка налога равна 1,5%.
Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу - 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 - 30 000).
Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. x 2,2%). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. x 1,5%).
Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюджеты этих регионов.
Как платят налог фирмы, переведенные на ЕНВД
По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.
Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от деятельности, не облагаемой ЕНВД, общей выручке вашей фирмы.
Пример. Фирма занимается розничной торговлей продуктами питания и платит по ней единый налог на вмененный доход. Наряду с торговлей фирма оказывает транспортные услуги. Для доставки товара в магазин и оказания транспортных услуг используется один и тот же автомобиль. Его стоимость составляет 220 000 руб.
По итогам I квартала отчетного года выручка фирмы от розничной торговли равна 1 500 000 руб. (без учета НДС), а от оказания транспортных услуг - 650 000 руб. (без НДС).
Доля выручки, полученной от оказания транспортных услуг, в общей выручке составляет:
650 000 руб. : (650 000 руб. + 1 500 000 руб.) x 100% = 30%.
Таким образом, фирма должна включить в расчет налоговой базы за I квартал часть стоимости автомобиля, равную:
220 000 руб. x 30% = 66 000 руб.
Если ваша фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, вы должны по итогам отчетного периода заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.
Пример. 21 февраля отчетного года фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Это значит, что с марта имущество, использовавшееся в этой деятельности, надо включить в налоговую базу.
Остаточная стоимость имущества по обычным видам деятельности составила:
на 1 января отчетного года - 900 000 руб.;
на 1 февраля отчетного года - 850 000 руб.;
на 1 марта отчетного года - 800 000 руб.;
на 1 апреля отчетного года - 750 000 руб.
Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, составила:
на 1 января отчетного года - 320 000 руб.;
на 1 февраля отчетного года - 310 000 руб.;
на 1 марта отчетного года - 300 000 руб.;
на 1 апреля отчетного года - 290 000 руб.
Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2%.
Таким образом, налоговая база за I квартал отчетного года составит:
(900 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 750 000 руб. + 300 000 руб. + 290 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 972 500 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество, который заплатит фирма за I квартал, равен:
972 500 руб. x 2,2% : 4 = 5349 руб.
Как платят налог участники совместной деятельности
Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник платит отдельно.
Фирмы могут также приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.
Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок и сроки уплаты налога
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.
О том, как заплатить налог, смотрите раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".
Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).
Порядок и сроки представления отчетности
Ежеквартально (если иное не установлено законом вашего региона) подавайте в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.
Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.
Обратите внимание! С 1 января 2008 г. регионы России не могут самостоятельно утверждать формы отчетности по налогу на имущество.
Сдавать отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в Приложении 3 к Приказу Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в Приложении 1 к этому же Приказу.
Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, вы должны подать налоговые расчеты и декларации в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Налог установлен гл. 29 Налогового кодекса.
Налогоплательщики
Налог на игорный бизнес платят фирмы и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом: владеют казино, игровыми залами, тотализаторами и т.д. Осуществлять игорный бизнес можно только в так называемых игорных зонах. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ в России существует четыре игорные зоны: 1) в Алтайском крае; 2) в Приморском крае; 3) в Калининградской области; 4) в Краснодарском крае и Ростовской области.
В игорном бизнесе не происходит реализации товаров (работ, услуг). Поэтому с доходов от игорного бизнеса не взимают налог на прибыль, НДС и другие налоги, рассчитываемые исходя из выручки от реализации. Налог на игорный бизнес заменяет их. С доходов от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков) налоги нужно платить в обычном порядке. Учитывайте эти доходы и соответствующие им расходы отдельно от доходов и расходов по игорному бизнесу.
Объект налогообложения
Налогом облагают:
- игровые столы - специальные места для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или организатор;
- игровые автоматы - специальные устройства (механические, электрические, электронные и др.) для проведения азартных игр без участия игорного заведения;
- кассы тотализаторов и букмекерские кассы - места в игорных заведениях (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывают ставки и определяют выигрыши.
Все столы, автоматы и кассы зарегистрируйте в налоговой инспекции по месту их установки.
Сделать это нужно не позднее чем за два рабочих дня до их установки.
Для этого подайте в инспекцию заявление.
Его форма приведена в Приказе Минфина России от 24 января 2005 г. N 8н.
Получив заявление, налоговая инспекция в течение пяти дней выдаст вам свидетельство о регистрации объектов налогообложения.
Храните его копию в игорном заведении.
Если у вас есть игровые автоматы, рассчитанные на несколько игровых мест, налоговая инспекция должна зарегистрировать каждый из них как один объект налогообложения.
Если количество столов, автоматов и касс изменилось (появились новые или выбыли старые), подайте заявление об этом в налоговую инспекцию.
Сделать это нужно не позднее чем за два рабочих дня до того, как это произойдет. Инспекция обязана в пятидневный срок внести изменения в свидетельство о регистрации или выдать новое.
Внимание! Если при проверке инспекция обнаружит незарегистрированные столы, автоматы или кассы, фирму могут оштрафовать. Сумма штрафа равна трехкратному размеру ставки налога.
При повторном нарушении фирму оштрафуют в шестикратном размере ставки налога.
Налоговая база
Налоговая база по налогу - количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов и букмекерских касс.
Налоговый период
Налоговый период равен одному календарному месяцу.
Ставка налога
Налоговые ставки устанавливаются региональными законами в таких пределах:
- за каждый игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;
- за каждый игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;
- за каждую кассу тотализатора - от 25 000 до 125 000 руб.;
- за одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб.
Если региональными законами ставки налога не установлены, то нужно платить:
- за один игровой стол - 25 000 руб.;
- за один игровой автомат - 1500 руб.;
- за одну кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25 000 руб.
Региональные власти своими законами могут увеличивать ставки налога. Однако эти ставки не должны быть больше, чем:
- за один игровой стол - 125 000 руб.;
- за один игровой автомат - 7500 руб.;
- за одну кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 125 000 руб.
Порядок исчисления налога
Для расчета налога, подлежащего уплате по итогам месяца, умножьте количество зарегистрированных в налоговой инспекции столов, автоматов и касс на соответствующие ставки налога.
Если один стол имеет несколько игровых полей, то ставку налога по этому столу нужно умножить на их количество.
Пример. В казино установлено 35 игровых столов и 100 игровых автоматов. Региональным законом ставки налога не установлены.
По итогам месяца за столы надо заплатить:
35 столов x 25 000 руб. = 875 000 руб.
За автоматы нужно заплатить:
100 автоматов x 1500 руб. = 150 000 руб.
Общая сумма налога - 1 025 000 руб.
Если в течение месяца количество столов, автоматов или касс у вас изменилось (появились новые или выбыли старые), налог рассчитывается следующим образом:
1) если новый стол, автомат или касса появились до 15-го числа месяца включительно, то налог за них вы должны заплатить в полном размере, если после 15-го - в половинном;
2) если ранее установленные стол, автомат или касса выбыли до 15-го числа месяца включительно, то налог за них вам следует заплатить в половинном размере, если после 15-го - в полном. Стол, автомат или кассу считают выбывшими, после того как вы подадите в налоговую инспекцию заявление об их снятии с учета.
Пример. В казино установлено 5 игровых столов и 12 игровых автоматов. В начале месяца 4 автомата были демонтированы. Вместо них установлен еще один игровой стол.
Поскольку новый стол установлен до 15-го числа, налог за него нужно платить в полном размере. Поэтому по итогам месяца за столы придется заплатить:
6 столов x 25 000 руб. = 150 000 руб.
За демонтированные автоматы налог надо платить в половинном размере. Поэтому по итогам месяца за автоматы уплачивают:
8 автоматов x 1500 руб. + 4 автомата x 1500 руб. x 1/2 = 15 000 руб.
Общая сумма налога - 165 000 руб.
Порядок и сроки уплаты налога
Налог уплачивайте ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.
Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения, занимающиеся игорным бизнесом, платите налог по месту нахождения этих подразделений.
О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".
Порядок и сроки представления отчетности
Ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, подавайте в налоговую инспекцию декларацию по налогу. Ее форма приведена в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 97н.