Внимание!!! внимание!!! внимание!!!

Вид материала

Документы

Содержание Внебюджетные фонды, профсоюзы и социальная политика О.Ю. Мещерякова, эксперт “УНП” Непредставление расчетов авансовых платежей по ЕСН Неуплата авансовых платежей по ЕСН Пункт 1 статьи 55 Налогового кодекса РФ Единый социальный налог: порядок исчисления А то, что арендодатель в дан­ном случае является нашим ра­ботником, роли не играет? Взносы в ПФР: выбираем выгодный вариант Начисленная заработная плата за январь 2002 года составила Представительские расходы ор­ганизации за январь составили 5000руб. Иных расходов, кроме вышепе­речисленных, у организации не было. Пенсионные взносы признаются Владислав ВОРОБЬЕВ В квартирах пенсионеров Рынок профсоюзов Профсоюзная борьба в России. Краткая хроника Эрлен БЕРНШТЕЙН Не доросли. Рабы в инвалидных колясках Камера пыток в центре Москвы ... Полное содержание

Подобный материал:

• И. М. Сеченова кафедра педагогики и медицинской психологии Ю. М. Орлов внимание и воля, 275.1kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 861.04kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 1257.71kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 651.84kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 293.85kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 475.15kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 434.31kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 489.51kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 1156.17kb.
• Внимание!!! внимание!!! внимание!!!, 1484.03kb.

ВНИМАНИЕ!!! ВНИМАНИЕ!!! ВНИМАНИЕ!!!

Уважаемые коллеги!

Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике.

Обращаем ваше внимание на то, что в обзор входят все материалы, опубликованные в центральной печати по данной тематике вне зависимости от того, совпадает их содержание с точкой зрения руководства Фонда социального страхования Российской Федерации или нет. Напоминаем также, что опубликованные в прессе комментарии и различные расчеты, касающиеся деятельности исполнительных органов ФСС РФ, являются авторскими материалами газет. Они не обязательно согласованы с руководством Фонда, могут содержать ошибки и не должны использоваться в качестве руководства к действию без согласования со специалистами центрального аппарата Фонда.

22 августа 2002 г.

ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, ПРОФСОЮЗЫ И СОЦИАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА

Штрафы, связанные с авансовыми

платежами по ЕСН

(“Учет. Налоги. Право.” № 30)

О.Ю. Мещерякова, эксперт “УНП”

В последнее время налоговые ор­ганы опасаются самостоятельно трактовать нормы Налогового ко­декса и предлагают налогоплатель­щикам руководствоваться в работе судебной практикой - не только уже сложившейся, но и, что самое интересное, будущей. Это под­тверждает недавно выпущенное письмо МНС России от 07.08.02 №ШС-6-14/1201.

В письме налоговики высказа­лись по поводу применения налого­вой ответственности к налогопла­тельщикам единого социального на­лога по двум основаниям - за непредставление расчетов авансо­вых платежей по ЕСН и за неуплату (неполную уплату) авансовых плате­жей. Начнем по порядку.

Непредставление расчетов авансовых платежей по ЕСН

Сразу скажем, что МНС России не совсем уверенно высказало в письме свою позицию по поводу налоговой ответственности за не­представление расчетов авансовых платежей по ЕСН в установленный срок. В случае “неблагоприятной” для них судебной практики налого­вики готовы поменять свою пози­цию и штрафовать организации за это же правонарушение по друго­му основанию. Но пока судебной практики нет, разберемся с выво­дами МНС.

Налоговики считают, что в случае непредставления расчетов авансо­вых платежей по ЕСН к налогопла­тельщикам должна применяться от­ветственность по статье 119 НК РФ. Непредставление налоговой декла­рации”. Сумма штрафа по этой ста­тье довольно ощутимая. За непред­ставление декларации в течение 180 дней вам грозит штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подле­жащей уплате по этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представ­ления декларации, но не более 30 процентов от суммы налога к уплате по декларации и не менее 100 рублей. Если же декларация не пода­валась в течение срока более 180 дней, то штраф составит 30 процентов от суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, и 10 про­центов от суммы налога, подлежа­щей уплате по этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Однако ответственность по ста­тье 119 кодекса предусмотрена именно за непредставление налого­вой декларации. Но подпадает ли под определение налоговой декла­рации расчет авансовых платежей по ЕСН? Налоговые органы счита­ют, что подпадает, и приводят такие доводы.

Определение налоговой деклара­ции дано в пункте 1 статьи 80 кодек­са. Это “письменное заявление нало­гоплательщика о полученных дохо­дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога”.

Ежемесячные авансовые плате­жи по ЕСН в течение отчетного пе­риода (первого квартала, полуго­дия, девяти месяцев) налогопла­тельщики исчисляют по итогам каждого календарного месяца, ис­ходя из суммы выплат, начисленных с начала года и до окончания теку­щего месяца и ставки налога. Отняв из полученной суммы сумму ранее уплаченных авансовых платежей по ЕСН, мы получим сумму авансового платежа, подлежащую уплате за те­кущий месяц.

По итогам отчетного периода бухгалтер определяет разницу меж­ду суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной на­растающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчет­ного периода, и суммой авансовых платежей за этот период. Эта сумма уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В этот же срок организация пред­ставляет в налоговые органы расчет по налогу, где указываются сведения о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей и другие сведе­ния.

Таким образом, расчет авансо­вых платежей по ЕСН содержит дан­ные, связанные с исчислением ре­альной налоговой базы но ЕСН исхо­дя из реальных сумм произведенных выплат, и исчисленной суммы ЕСН. Поэтому налогоплательщиков мо­гут привлечь к ответственности за непредставление в установленный срок расчета авансовых платежей по ЕСН по статье 119 кодекса.

Наряду с этим МНС предлагает налогоплательщикам, как мы уже сказали, ориентироваться на воз­можную судебную практику по это­му вопросу. Так что, если суды ре­шат, что статья 119 НК РФ в данном случае не применима, то налогопла­тельщиков, не сдавших вовремя рас­четы авансовых платежей по ЕСН, все равно оштрафуют. Правда, не по статье 119 кодекса, а по пункту 1 статьи 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных кодексом. Одно радует, что размер штрафа по этой статье значительно меньше - 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Неуплата авансовых платежей по ЕСН

А вот что касается неуплаты (не­полной уплаты) авансовых плате­жей по ЕСН, то здесь судебная практика уже сложилась. За это на­логовое правонарушение налого­плательщиков привлекают к ответ­ственности по статье 122 НК РФ

Неуплата или неполная уплата сум­мы налога-. Штраф составляет 20 процентов от неуплаченной сум­мы налога. Такой вывод сделал Пле­нум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 28.02.01 № 5, проанализировав статьи 52-55 НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установ­ленных законом, - отчетного) пе­риода исходя из налоговой базы, то есть реальных финансовых резуль­татов экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Понятие налогового периода дано в пункте 1 статьи 55 кодекса.

Цитируем закон

“Под налоговым периодом пони­мается календарный год или иной период времени примени­тельно к отдельным налогам, по окончании которого определя­ется налоговая база и исчисля­ется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период мо­жет состоять из одного или не­скольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи”.

Пункт 1 статьи 55 Налогового кодекса РФ


В нашем случае налоговый пери­од по ЕСН состоит из трех отчет­ных - первый квартал, полугодие, девять месяцев. А так как авансовые платежи по ЕСН рассчитываются исходя из реальной суммы выплат работникам организации, то приме­нение статьи 122 кодекса за непол­ную их уплату в бюджет право­мерно.


Единый социальный налог: порядок исчисления

(“Учет. Налоги. Право.” № 30)


- Наше предприятие обеспечи­вает работников питьевой во­дой. Мы включаем эти затраты в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, - у нас есть справка санэпидстанции, что вода из-под крана не удовлетворяет санитарным тре­бованиям. Нам надо с соответст­вующих расходов начислять ЕСН?

- Да, в описанной ситуации начис­лять ЕСН надо. Оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, учитывается при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с пунктом 1 ста­тьи 237 НК РФ.

- А как нам дробить эти суммы между нашими сотрудниками?

- Обязанность по ведению учета объекта налогообложения возлага­ется на налогоплательщика. И в данном случае для налоговых органов не принципиально, как именно вы организуете этот учет, как разделите общую сумму расхо­дов на обеспечение питьевой во­дой между вашими сотрудниками. Главное - чтобы налог был уплачен полностью.

- Но ведь мы можем утвердить порядок, при котором распре­деление затрат на питьевую во­ду производится только между теми нашими сотрудниками, у которых самые большие зар­платы и вследствие регрессии наименьшие ставки ЕСН. Нало­говые органы на это нам ниче­го возразить не смогут?

- Вряд ли налоговые органы смогут опровергнуть такой порядок учета затрат на воду при исчислении ЕСН. Поэтому предмета для спора здесь, по-моему, нет.

***

- Наша организация заключа­ет договоры гражданско-пра­вового характера со специа­листами, которые проводят се­минары, организуемые нашей фирмой в других городах. Возникают расходы типа коман­дировочных, которые в соот­ветствии с этими договорами относятся за счет нашей фир­мы. Эти расходы облагаются ЕСН?

- Вы что, суточные этим специалис­там платите?

- Нет, суточных никаких нет - это же не командировки. За счет нашей фирмы производятся расходы по проезду специалис­тов до города, где проводится семинар, и их проживанию в гостинице.

- Если вы в соответствии с вашими договорами компенсируете этим специалистам фактически осущест­вленные ими расходы, то такие вы­платы можно ЕСН не облагать. Для договоров возмездного оказания услуг по Гражданскому кодексу применяются общие положения о подряде, не противоречащие по­ложениям главы 40 ГК РФ “Возмездное оказание услуг”. А в главе “Под­ряд" есть оговорка, что работы вы­полняются за счет подрядчика, если иное не предусмотрено договором. И условия ваших договоров со спе­циалистами о компенсации им за­трат на проезд и проживание соот­ветствуют Гражданскому кодексу. Таким образом, эти компенсации следует считать компенсационными выплатами, осуществленными в со­ответствии с законодательством, и не облагать ЕСН по пункту 1 ста­тьи 238 НК РФ. ЕСН будет облагать­ся только само вознаграждение за услуги, оказанные вам этими спе­циалистами.

- А если мы сами оплачиваем их проезд и проживание, а не компенсируем осуществлен­ные этими специалистами рас­ходы?

- Тогда эти ваши расходы уже нельзя считать компенсационной выплатой. И они будут облагаться ЕСН в общеустановленном порядке как выплаты в пользу физических лиц. Формулировка - выплаты в пользу физического лица” вовсе не означает, что деньги должны вы­плачиваться самому физическому лицу. К таким Выплатам относится в том числе и оплата услуг сторон­них организаций, потребляемых теми физическими лицами, с кото­рыми у вас есть договор на оказа­ние услуг.

***

- Мы сейчас образуем адвокат­ское бюро, которое в соответст­вии со статьей 23 нового закона об адвокатуре юридическим лицом не является. Там будут работать как адвокаты, так и обслуживающий персонал - сек­ретари. В статье 244 НК РФ упомянуты только коллегии ад­вокатов. А как должно отчиты­ваться по ЕСН адвокатское бюро?

- Вы будете отчитываться так же, как и коллегия адвокатов. По дохо­дам адвокатов вы будете исполнять функции налогового агента, а по доходам обслуживающего персона­ла будете налогоплательщиком-ра­ботодателем. То есть вам нужно бу­дет представлять по ЕСН два расче­та за каждый отчетный период и две декларации за налоговый пе­риод.

- А в каком порядке нужно за­полнять расчет по доходам ад­вокатов?

- Там есть особенности. Они достаточно подробно описаны в недавно принятых изменениях в Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН. Теперь в нем есть отдельный раздел, где достаточно подробно описан порядок заполне­ния расчета адвокатскими образо­ваниями. Изменения были утверж­дены приказом МНС России от 17.07.02 № БГ-3-05/367.

***

— Надо ли начислять ЕСН при аренде автомобиля у работника нашей организации?

- К объекту налогообложения ЕСН не относятся выплаты по граждан­ско-правовым договорам, связан­ным с передачей имущества в поль­зование. Это сказано в пункте 1 ста­тьи 236 НК РФ. Передача имущества в пользование - это как раз и есть аренда. То есть ЕСН с арендной пла­ты не начисляется.

— А то, что арендодатель в дан­ном случае является нашим ра­ботником, роли не играет?

- Нет, это в данном случае несуще­ственно. Похожая ситуация описана в пункте 5.3 новых методических рекомендаций по ЕСН, утвержден­ных приказом МНС России от; 05.07.02 № БГ-3-05/344. Там гово­рится, что если организация оплачивает своему работнику стоимость имущества, приобретенного у него но договору купли-продажи, то та­кая выплата ЕСН не облагается. Для договора аренды правило то же са­мое.

***

- Надо ли облагать ЕСН стои­мость бесплатно выдаваемой сотрудникам спецодежды, если типовыми нормами эта спец­одежда не предусмотрена?

- Если бесплатная выдача сотруд­никам спецодежды не предусмот­рена никакими нормативными до­кументами, то в общем случае вы не будете стоимость этой спецоде­жды относить к расходам, умень­шающим налогооблагаемую при­быль. И раз эти суммы не будут уменьшать налоговую базу но нало­гу на прибыль, то и ЕСН на них на­числять не надо по пункту 3 ста­тьи 236 НК РФ.

- А если мы эту спецодежду вы­даем инвалиду, для которого лимит не облагаемых ЕСН вы­плат составляет 100 000 рублей, то ее стоимость учитывается при расчете суммы превыше­ния этого лимита?

- Конечно, нет. Если какие-то сум­мы вообще не включаются в объект налогообложения по статье 236 НК РФ, то они в принципе не могут ка­ким-либо образом влиять на сумму льгот по ЕСН. Последовательность ваших действий при расчете ЕСН всегда должна быть следующей. Сна­чала проверяете, подпадает ли ваша операция под определение объекта обложения ЕСН, данное в статье 236 НК РФ. Затем проверяете, не указа­на ли интересующая вас выплата среди сумм, не подлежащих налого­обложению, в статье 238 НК РФ. И лишь после этого проверяете ус­ловия о льготах. Раз бесплатная вы­дача спецодежды не является объек­том обложения ЕСН, то в дальней­ших расчетах она просто не участвует.

- А то, что у нас обеспечение спецодеждой предусмотрено трудовыми договорами, не су­щественно? Все равно ЕСН пла­тить не надо?

- В статье 270 главы 25 НК РФ нет прямого запрета на включение стои­мости такой спецодежды в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. То есть вы в принципе мо­жете обосновать экономическую оправданность таких расходов и включить их в налоговые расходы по налогу на прибыль. И вот если вы будете учитывать эти расходы при налогообложении прибыли - тогда и ЕСН нужно со стоимости спец­одежды начислять. ***

- Организация уплачивает страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, за­ключенного на один год. Такие страховые взносы облагаются ЕСН?

- Эти страховые взносы в любом случае не будут облагаться ЕСН. Но в зависимости от того, превышают эти взносы норматив, установленный 25-й главой Налогового кодек­са, или находятся в пределах этого норматива, ЕСН с них не будет на­числяться по разным основаниям. Взносы в пределах норматива, уста­новленного в статье 255 кодекса, - в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда - не подлежат обло­жению ЕСН по пункту 1 статьи 238 НК РФ. Статья 238 так и называет­ся - “Суммы, не подлежащие нало­гообложению”. И там есть подпункт, касающийся взносов по договорам добровольного медицинского стра­хования работников, заключенным на срок не менее одного года. А сверхнормативные взносы не об­лагаются ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ как расходы, не уменьшающие налого­вую базу по налогу на прибыль.

- А что нам делать, если сотруд­ник увольняется до истечения срока действия договора добро­вольного медицинского страхо­вания? Договор-то в этом слу­чае фактически действовал ме­нее года. Надо пересчитывать ЕСН?

- Нет, ничего пересчитывать не надо. На момент уплаты страховых взносов у вас было выполнено ус­ловие освобождения этих взносов от обложения ЕСН по статье 238 НК РФ - действовал договор доб­ровольного медицинского страхо­вания, заключенный на срок не ме­нее одного года. А о каком-либо пересчете ЕСН при досрочном прекращении действия договора в кодексе ничего не говорится.

Значит, и пересчитывать вы ничего не обязаны.

- А выплачиваемая при уволь­нении компенсация за неис­пользованный отпуск в преде­лах установленных законода­тельством норм тоже ЕСН не облагается?

- Да, она не облагается ЕСН в соот­ветствии в пунктом 1 статьи 238 НК РФ - как установленная законода­тельством компенсационная вы­плата.


Взносы в ПФР: выбираем выгодный вариант

налогового учета

(“Учет. Налоги. Право.” № 30)

М.А. ЯМПОЛЪСКИЙ, бухгалтер

В опубликованной в “УНП” кон­сультации Н.Е. Бурсулая пра­вильно сказано, что Налоговый кодекс позволяет организации от­носить страховые взносы на обяза­тельное пенсионное страхование либо к расходам на оплату труда, либо к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализа­цией.

Однако в статье не был рассмот­рен следующий, на мой взгляд, дос­таточно важный момент. Принимая решение о том, в какую именно группу расходов следует включать пенсионные взносы, организация должна руководствоваться не толь­ко стремлением увеличить норма­тив представительских расходов. Выбор той или иной группы расхо­дов для пенсионных взносов обяза­тельно скажется еще и на том, -ка­кая часть суммы самих взносов бу­дет принята при налогообложении в конкретном месяце.

Дело в том, что расходы на опла­ту труда персонала, участвующего в процессе производства, относят­ся к прямым расходам. А прямые расходы распределяются на остат­ки ИЛИ, остатки готовой продук­ции на складе и остатки отгружен­ной, но не реализованной продук­ции. То есть в том месяце, в котором такие расходы были осуществлены, они учитываются при налогообложении прибыли не полностью, а лишь в оставшейся после такого распределения сумме (п. 2 ст. 318 НК РФ). И если организация будет считать пенсионные взносы расходами на оплату труда, то неко­торая часть суммы этих взносов не будет приниматься в целях налого­обложения в соответствующем ме­сяце, поскольку будет отнесена на остатки НЭП и готовой продукции.

А вот если организация решит включить пенсионные взносы в состав прочих расходов, то они будут полностью учтены при нало­гообложении в месяце начисления. Ведь в этом случае пенсионные взносы будут являться косвенными расходами. А косвенные расходы полностью учитываются при нало­гообложении прибыли в том перио­де, в котором они осуществлены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, включение пен­сионных взносов в расходы на оп­лату труда, конечно, может приве­сти к “экономии” налога на прибыль за счет увеличения лимита предста­вительских расходов. Однако эта “экономия” в некоторых случаях может оказаться гораздо менее су­щественной, чем увеличение налогооблагаемой базы за счет неучета в данном месяце при налогообло­жении части самих пенсионных взносов.

Поясню этот момент на услов­ном упрощенном примере.

Пример.

В организации работают три человека. Все трое участвуют в процессе выполнения работ для заказчиков.

Начисленная заработная плата за январь 2002 года составила 100 000 руб. . Сумма начисленных за январь пенсионных взносов— 14000руб. (100 000 руб. х 14%). Сумма начисленного ЕСН — 21600 руб. ((100000 руб. х 35,6%)- (100000 руб. х 14%)).

Представительские расходы ор­ганизации за январь составили 5000руб.

Доля работ, не принятых заказ­чиками на конец января, в общем объеме работ, выполняемых в январе 2002 года, составила 60 процентов (соответственно доля приня­тых заказчиками работ — 40 процентов).

Иных расходов, кроме вышепе­речисленных, у организации не было.

“Незавершенка” на начало янва­ря отсутствовала.

Организация исчисляет ежеме­сячные авансовые платежи исхо­дя из фактически полученной прибыли.

Сравним налоговые последствия для случая, когда организация отнес­ла пенсионные взносы к расходам на оплату труда, и для случая, когда она решила считать их прочими расходами (см. таблицу).

Из таблицы видим, что сумма расходов, которую организация уч­тет при налогообложении прибыли в январе (отчетном периоде), будет больше (а сумма авансовых плате­жей по налогу на прибыль - мень­ше), если пенсионные взносы будут отнесены к прочим расходам. Пусть даже норматив представи­тельских расходов в этом случае бу­дет меньше, чем для варианта, при котором пенсионные взносы счита­ются расходами на оплату труда.

То есть решение о включении пенсионных взносов в состав про­чих расходов либо в состав расхо­дов на оплату труда должно прини­маться каждой организацией инди­видуально с учетом особенностей ее деятельности.

Отметим, что при принятии ре­шения организации нужно будет учесть ряд дополнительных момен­тов, которые в моем примере не уч­тены.

В частности, в организации всег­да есть персонал, который в произ­водственном процессе непосредст­венно не участвует (например, ап­парат управления, сотрудники бухгалтерии и т. п.). Расходы на оп­лату труда такого персонала будут являться не прямыми (как в нашем примере), а косвенными. В резуль­тате независимо от того, отнесла ли организация пенсионные взносы по такому персоналу к расходам на оп­лату труда или нет, эти взносы будут полностью учитываться при налого­обложении прибыли в периоде их начисления. То есть отнесение этих взносов к расходам на оплату труда приведет только к увеличению нор­матива представительских расхо­дов.

Или другой существенный мо­мент. В отличие от ситуации в при­мере фактически осуществленные представительские расходы вполне могут укладываться в норматив. И тогда включение пенсионных взносов в расходы на оплату труда может лишь увеличить, но не уменьшить налогооблагаемую прибыль за конкретный период.

№ стр.	Показатель	Пенсионные взносы признаются
		расходами на оплату труда	прочими расходами
1	Расходы на оплату труда *	114 000руб. (100000 + 14000)	100000руб.
2	Норматив представительских расходов (стр. 1 Х4%)**	4560руб.	4000руб.
3	Прямые расходы за январь –всего в том числе: - расходы на оплату труда -ЕСН*'*	135 600руб. (100 000 + 14 000 + 21 600) 114 000руб. 21 600руб.	121 600руб. (100000 + 21 600) 100 000руб. 21 600руб.
4	Часть прямых расходов, учиты­ваемая при налогообложении прибыли в январе (стр. 3 Х40%)	54 240руб.	48 640руб.
5	Косвенные расходы за январь –всего в том числе: - представительские расходы в пределах норматива (стр.2) - пенсионные взносы	4560руб. 4560руб. 0руб.	18000руб. 4000руб. 14 000руб.
б	Итого расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в январе (стр. 4 + стр. 5)	58 800руб.	66 640 руб.
* Начисленный ЕСН всегда относится к прочим расходам, связанным с производст­вом и реализацией, а не к расходам на оплату труда (подп. 1 п. 1 ст. 264 Н К РФ). * * Представительские расходы включаются в прочие расходы в размере, не превыша­ющем 4 процентов от расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НКРФ). *** Независимо от того, что начисленный ЕСН не относится к расходам на оплату труда, он включается в прямые расходы (п. 1 ст. 318 НКРФ).