Л. Г. Кисурина Директор аудиторской фирмы "Ларика"
| Вид материала | Бюллетень |
| Торг-12, ттн |
- Лихникевич Ирина Петровна к э. н., доцент, генеральный директор аудиторской фирмы,, 14.42kb.
- Учебно-методический комплекс по курсам: «Эффективное управление нко», 572.13kb.
- ® основные методы оценки активов, предусмотренные международными стандартами финансовой, 362.59kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Регулирующие аудиторскую деятельность в российской федерации, 136.31kb.
- Фирмы изучаемые вопросы, 281.62kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
- Инструкция по применению дезинфицирующего средства «оекорон- 12», 593.49kb.
- Валерий Галасюк, 255.38kb.
1. Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
2. Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.
3. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.
Таким образом, проценты и другие затраты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", если они начислены до момента принятия объекта к учету в качестве основного средства, т.е. на счет 01. Проценты, начисленные после этого момента, учитываются в общем порядке, т.е. в составе прочих расходов.
Проценты по займам, привлеченным для приобретения других видов активов, т.е. нематериальных активов и финансовых вложений, в их стоимости не учитываются никогда. Они в любом случае включаются в состав прочих расходов.
Помимо процентов организация при получении займов и кредитов может нести дополнительные затраты, которые могут включать расходы, связанные с:
- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
- осуществлением копировально-множительных работ;
- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- проведением экспертиз;
- потреблением услуг связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты относятся к тому периоду, в котором были произведены указанные расходы, а также могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
При бухгалтерском учете затрат, возникающих при получении займов и кредитов в валюте, следует учитывать нормы не только ПБУ 15/01, но и ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Курсовые разницы в учете могут возникать как по сумме займа или кредита, так и по сумме начисленных процентов.
Отраженная на счете 66 или 67 сумма задолженности организации перед заимодавцем по основной сумме долга, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли на даты признания и погашения задолженностей, а также на отчетные даты (п. 7 ПБУ 3/2006).
При этом вследствие изменения курса валюты в период между датами пересчета у организации возникают курсовые разницы по расчетам с заимодавцем по основной сумме долга (п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006). Положительные курсовые разницы на основании п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, относятся к прочим доходам организации и согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 66 или 67. Отрицательные курсовые разницы признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).
Что касается курсовых разниц по расчетам с заимодавцем по уплате процентов, то необходимо отметить следующее. Если курс валюты на дату начисления процентов отличается от курса валюты на дату перечисления процентов, то в учете возникает курсовая разница по расчетам с заимодавцем по процентам. Такая разница согласно п. 11 ПБУ 15/01 является затратами, связанными с использованием заемных средств.
Если организация получила в качестве займа денежную сумму в рублях, но при этом договором займа определено, что обязательство у заемщика по договору займа выражено в валюте и подлежит оплате в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа, то в данном случае также следует руководствоваться ПБУ 3/2006.
Величина долгового обязательства организации, выраженного в валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Пунктом 7 ПБУ 3/2006 предусмотрен пересчет средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, на отчетную дату и на дату погашения обязательства.
При пересчете стоимости обязательства на отчетную дату и на дату погашения кредиторской задолженности у организации образуются курсовые разницы (п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006), которые в соответствии с п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006 подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы отчетного периода, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
При формировании учетной политики организации в разделе "Расчеты по долговым обязательствам" следует отразить следующие данные:
1) перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
В учетной политике возможно предусмотреть один из двух вариантов:
- перевести долгосрочную задолженность по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней,
- учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности;
2) состав и порядок списания дополнительных затрат по займам.
Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств;
3) выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
4) порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о следующих показателях:
- наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
- величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
- суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Приведем примеры отражения в бухгалтерском учете заемщика операций по получению займов и кредитов.
Учет расчетов по кредиту банка в рублях
Сумма кредита - 1 000 000 руб.
Проценты по кредиту - 12% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение срока пользования кредитом - 10%.
Срок кредита - 12 месяцев.
Цель кредита - пополнение оборотных средств.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Документальное оформление |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Поступил кредит на расчетный счет | 51 | 66 | 1 000 000 | Кредитный договор, выписка банка по расчетному счету |
| Ежемесячно начисляются проценты по кредиту (например, в месяце начисления процентов - 30 дней) | ||||
| Начислены проценты по кредиту за текущий месяц (1 000 000 руб. x 12% : 365 x 30 дн.) | 91/2 | 66 | 9 863 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы превышения начисленных процентов ставки рефинансирования, увеличенной на 1,1% ((9863 руб. - 1 000 000 руб. x 11,1% : 365 x 30 дн.) x 24%) | 99 | 68 | 178 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Оплачены проценты по кредиту | 66 | 51 | 9 863 | Выписка банка по расчетному счету |
| На дату погашения кредита | ||||
| Погашение кредита | 66 | 51 | 1 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Получен заем на приобретение инвестиционного актива
Получен заем в сумме 1 000 000 руб. на приобретение оборудования 1 октября 2007 г.
Проценты по займу - 10% годовых, оплачиваются ежемесячно.
Оплатили поставщику оборудование 2 октября 2007 г.
Оборудование поступило и введено в эксплуатацию 15 ноября 2007 г.
Заем погашен 20 декабря 2007 г.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Документальное оформление |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 октября 2007 г. | ||||
| Поступил заем на расчетный счет | 51 | 66 | 1 000 000 | Договор займа, выписка банка по расчетному счету |
| 2 октября 2007 г. | ||||
| Оплатили поставщику оборудование | 60 | 51 | 1 000 000 | Договор купли- продажи, выписка банка по расчетному счету |
| 31 октября 2007 г. | ||||
| Начислили проценты по займу (1 000 000 руб. x 10% : 365 x 31 дн.) | 08 | 66 | 8 493 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено отложенное налоговое обязательство (8493 руб. x 24%) | 68 | 77 | 2 038 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислены проценты заимодавцу | 66 | 51 | 8 493 | Выписка банка по расчетному счету |
| 15 ноября 2007 г. | ||||
| Начислены проценты по кредиту (1 000 000 руб. x 10% : 365 x 15 дн.) | 08 | 66 | 4 110 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено отложенное налоговое обязательство | 68 | 77 | 986 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Введено основное средство в эксплуатацию (1 000 000 + 8493 + 4110) руб. | 01 | 08 | 1 012 603 | ОС-1, бухгалтерская справка-расчет |
| 30 ноября 2007 г. | ||||
| Начислены проценты по кредиту (1 000 000 руб. x 10% : 365 x 15 дн.) | 91/2 | 66 | 4 110 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислены проценты заимодавцу | 66 | 51 | 8 220 | Выписка банка по расчетному счету |
Далее ежемесячно производится начисление процентов с отражением их по дебету счета 91/2 и кредиту счета 66 до момента погашения займа. С декабря начинают начислять амортизацию по основному средству и погашать отложенное налоговое обязательство.
Кредит использован для осуществления
предоплаты поставщику материалов
Сумма кредита - 1 000 000 руб.
Проценты по кредиту - 10% годовых.
Дата получения кредита - 1 октября 2007 г.
Дата поставки материалов - 20 октября 2007 г.
Материалы списаны в производство 1 ноября 2007 г.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Документальное оформление |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 октября 2007 г. | ||||
| Получен кредит | 51 | 66 | 1 000 000 | Кредитный договор, выписка банка по расчетному счету |
| Произведена оплата поставщику материалов | 60 | 51 | 1 000 000 | Договор поставки, выписка банка по расчетному счету |
| 20 октября 2007 г. | ||||
| Начислены проценты по кредиту в части, относящейся на стоимость материалов (1 000 000 руб. x 10% : 365 x 20 дн.) | 60 | 66 | 5 479 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Поступили материалы от поставщика | 10 | 60 | 1 000 000 | ТОРГ-12, ТТН |
| Списаны начисленные проценты в стоимость материалов | 10 | 60 | 5 479 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислено отложенное налоговое обязательство (5479 руб. x 24%) | 68 | 77 | 1 315 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 31 октября 2007 г. | ||||
| Начислены проценты по кредиту | 91/2 | 66 | 3 014 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислены проценты по кредиту | 66 | 51 | 8 493 | Выписка банка по расчетному счету |
| 1 ноября 2007 г. | ||||
| Списаны материалы в производство | 20 | 10 | 1 005 479 | Требование- накладная |
| Погашено отложенное налоговое обязательство | 77 | 68 | 1 315 | Бухгалтерская справка-расчет |