Ознайомитисьпроект

Вид материала

Кодекс

Содержание Податкова перевірка Камеральні перевірки Невиїзні документальні перевірки Планові виїзні документальні перевірки Позапланові виїзні документальні перевірки Строки проведення планових та позапланових виїзних перевірок Умови допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових виїзних перевірок Перешкоджання проведенню перевірки Оформлення результатів перевірок Витребування документів Вилучення документів Застосування аудіо - або відеозапису Проведення експертизи Участь свідків Фінансова відповідальність за вчинення податкових правопорушень Особи, які притягаються до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень Загальні умови притягнення до фінансової відповідальності Штрафні санкції Строки давності для застосування штрафних санкцій Застосування штрафних санкцій у разі вчинення декількох правопорушень ... Полное содержание

Податкова перевірка

120. Податкова перевірка та її види

1. Органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених цим Кодексом та законами України, мають право здійснювати камеральні, документальні невиїзні, виїзні (планові та позапланові) перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), а також перевірки щодо дотримання вимог законодавства, контроль за яким віднесено до їх компетенції.

2. Митні органи можуть проводити камеральні та невиїзні документальні перевірки в порядку, встановленому цим підрозділом, а також інші перевірки, передбачені митним законодавством.

3. Працівникам служби податкових розслідувань заборонено брати участь у проведенні перевірок платників податків, які проводять контрольні органи, якщо такі перевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (службових осіб платників податків), що перебувають в їхньому провадженні.

4. Перевірки (крім камеральних та документальних невиїзних) здійснюються за обов'язкової присутності платника податку або уповноваженого ним представника.

5 .Право на проведення перевірки надається органу державної податкової служби, на обліку якого перебуває платник податків, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

121. Камеральні перевірки

1. Камеральною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться на підставі даних податкових декларацій, розрахунків, декларацій про доходи та майно, валютні цінності, отриманих контрольним органом в установленому законодавством порядку, без проведення будь-яких інших перевірок платника податків.

2. Камеральна перевірка проводиться у відсутність платника податків в приміщенні контрольного органу протягом одного місяця з дня отримання документів, визначених у частині першій даної статті.

122. Невиїзні документальні перевірки

1. Невиїзною документальною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контрольного органу на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), а також на підставі отриманих в установленому законодавством порядку контрольним органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

2. Присутність платників податків під час проведення невиїзних документальних перевірок не обов'язкова.

3. Контрольні органи мають права в разі проведення невиїзних перевірок запрошувати платників податків з метою повного та об’єктивного з’ясування обставин, що пов’язані з предметом перевірки. Таке запрошення надсилається рекомендованим листом або особисто вручається платникові податків під час проведення перевірки.

4. Невиїзна документальна перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня отримання контрольним органом документів, визначених у частині першій даної статті.

5. Порядок проведення невиїзних документальних перевірок, оформлення та реалізації їх матеріалів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

123. Планові виїзні документальні перевірки

1. Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), а також дотримання валютного законодавства, яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням платника податків або за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Як виняток, за бажанням платника податків, у якого відсутнє приміщення для проведення перевірки, планова виїзна перевірка може бути проведена в приміщенні органу державної податкової служби.

2. Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

3. Забороняється проведення планових виїзних перевірок за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

4. Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення такої перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

5. Проведення планових виїзних перевірок здійснюється органами державної податкової служби одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів). Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), визначається Кабінетом Міністрів України.

124. Позапланові виїзні документальні перевірки

1. Позаплановою виїзною документальною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного законодавства, яка не передбачена в плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків або за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така позапланова виїзна документальна перевірка. Як виняток, за бажанням платника податків, у якого відсутнє приміщення для проведення перевірки, позапланова виїзна перевірка може бути проведена в приміщенні органу державної податкової служби.

2. Позапланова виїзна документальна перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

2.1) за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

2.2) платником податків не подано в установлений строк податкову декларацію, розрахунки інші звіти, якщо їх подання передбачено законом;

2.3) платником податків подано уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби;

2.4) за результатами камеральної перевірки виявлено невідповідність даних, що містяться у податковій декларації, розрахунку, декларації про доходи та майно, поданих платником податків;

2.5) платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акту перевірки, в яких він посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки;

2.6) платник податків подав у встановленому порядку скаргу на рішення органу державної податкової служби, прийнятого за результатами відповідної перевірки, з вимогою про його повне або часткове скасування;

2.7) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та належно засвідчені копії документів на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

2.8) розпочато процедуру припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця (в т.ч. в порядку, визначеному Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»), або платником податків подано заяву про зняття з обліку в органі державної податкової служби;

2.9) у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державної податкової служби здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;

2.10) платником подано декларацію з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

2.11) платник податків порушує законодавство про оплату праці в частині повноти і своєчасності виплати заробітної плати, або має заборгованість зі сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб;

2.12) надійшло повідомлення від уповноважених фінансових установ, правоохоронних органів, органів митної служби або платника податків про факти порушень строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

2.13) є потреба у перевірці стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі.

3. Обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на зверненням такого платника податків, або перевірки, що проводяться відповідно до кримінально-процесуального законодавства.

4. Позапланова виїзна перевірка проводиться за рішенням суду.

5. Періодичність проведення позапланових виїзних документальних перевірок не обмежується.

125. Строки проведення планових та позапланових виїзних перевірок

1. Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих днів, щодо великих платників податків – 30 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів. Подовження даних термінів можливе за рішенням керівника (його заступника) органу державної податкової служби на термін, не більш як 10, 15 та 5 робочих днів, відповідно.

2. Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна перевищувати 10 робочих днів, щодо великих платників податків – 15 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів. Подовження даних термінів можливе за рішенням керівника (його заступника) органу державної податкової служби на термін, не більш як 5, 10 та 2 робочих днів, відповідно.

3. Перебіг строків проведення планової та позапланової виїзної перевірок може бути зупинений керівником (заступником) органу державної податкової служби на будь-якому етапі проведення перевірки. З дня припинення обставин, що були підставою для зупинення проведення перевірки, перебіг визначених у даній статті строків продовжується з урахуванням часу, що минув до їх зупинення.

4. Підстави та порядок зупинення строків проведення планової та позапланової виїзної перевірок визначаються Кабінетом Міністрів України.

126. Підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок дотримання порядку проведення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності торговельних патентів та ліцензій тощо.

1. Контроль за дотриманням платниками податків порядків проведення розрахункових операцій, зокрема, здійснення контрольних розрахункових операцій (контрольних закупок), ведення касових операцій, за наявністю торговельних патентів та ліцензій, за додержанням правил виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, за станом збереження активів, що перебувають у податковій заставі, здійснюється органами державної податкової служби за місцем фактичного здійснення діяльності суб'єктом господарювання, стосовно якого проводиться перевірка, або за місцем розташування його господарського об'єкта шляхом проведення планових та позапланових перевірок (далі – оперативні перевірки).

2. Право на проведення оперативних перевірок надається:

2.1) з питань дотримання порядків проведення розрахункових операцій та ведення касових операцій – органу державної податкової служби, на обліку якого перебуває реєстратор розрахункових операцій або розрахункова книга;

2.2) з питань дотримання порядків патентування та ліцензування – органу державної податкової служби, який видав патент або ліцензію;

2.3) з інших питань – органу державної податкової служби, на обліку якого знаходиться суб’єкт господарювання.

3. Планові оперативні перевірки проводяться відповідно до плану роботи органу державної податкової служби не частіше одного разу на квартал.

4. Позапланові оперативні перевірки проводяться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

4.1) за наявністю письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

4.2) у разі отримання від органів державної влади або органів місцевого самоврядування письмового повідомлення про порушення платником податків встановленого порядку розрахунків за готівку, ведення касових операцій, патентування та ліцензування;

4.3) неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх з показниками, що не відповідають відомостям, зазначеним в обов'язковій звітності;

4.4) у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про зміну діяльності платників податків, провадження якої передбачає отримання відповідного патенту чи ліцензії;

4.5) у разі отримання інформації про недотримання вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, в тому числі виробниками (постачальниками) або покупцями цієї продукції, незалежно від форм власності;

4.6) у разі отримання інформації про порушення платником податків порядку збереження активів, що знаходяться у податковій заставі

5. Позапланові оперативні перевірки здійснюються за наявності підстав, викладених у частині четвертій цієї статті, за рішеннями керівника органу державної податкової служби, які оформлюється наказом, не пізніше 1 місяця з дня отримання інформації або настання події, передбачених частиною четвертою цієї статті..

6. Тривалість планової або позапланової перевірки не повинна перевищувати 3 робочих днів. Подовження терміну проведення планової або позапланової оперативної перевірки здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби, яке видається у формі наказу, на строк не більше 5 робочих днів.

7. Порядок проведення оперативних перевірок встановлює Кабінет Міністрів України.

127. Умови допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових виїзних перевірок

1. Посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної (в тому числі оперативної) перевірки за наявності законних підстав для їх проведення, та за умови пред’явлення суб’єкту, у відношенні якого призначено перевірку:

1.1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку оформлюється окрему на кожну посадову особу контрольного органу і є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби;

1.2) копії рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення перевірки, дата її початку та дата закінчення.

2. Перед початком виїзної перевірки посадова особа контрольного органу повинна обов'язково зробити запис у Журналі реєстрації державного контролю (нагляду) (за його наявності в суб'єкта господарювання), заповнюючи всі передбачені графи, і поставити свій підпис. Про факт відмови посадовця від виконання вказаного обов’язку суб’єкт, у відношенні якого призначено перевірку, письмово повідомляє у триденний термін керівника податкового органу, в якому працює посадова особа.

3. Непред'явлення суб’єкту, у відношенні якого призначено перевірку (його посадовим особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки або пред'явлення направлення, оформленого з порушенням вимог, установлених частиною першою цієї статті, або невиконання вимог частини другої цієї статті є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

4. Форма і порядок ведення Журналу реєстрації державного контролю (нагляду) встановлює орган, уповноважений здійснювати регуляторну політику.

5. У разі заподіяння шкоди внаслідок порушення працівниками органів державної податкової служби прав платників податків, встановлених цим та іншими законами України, а також вимог щодо проведення перевірок платник податків може звернутися до суду із заявою про відшкодування матеріальної та моральної шкоди.

6. Відшкодування шкоди здійснюється відповідно до закону. Працівники органів державної податкової служби несуть матеріальну відповідальність за шкоду, завдану незаконними діями або бездіяльністю, в межах, встановлених законом.

128. Перешкоджання проведенню перевірки

1. Відмова суб’єкта, у відношенні якого призначено перевірку (його посадових осіб або осіб, які фактично проводять розрахункові операції), або його представника від допуску посадових осіб контрольного органу до перевірки з інших підставах, ніж визначені в статті 128, не дозволяється.

2. При пред'явленні суб’єкту, у відношенні якого призначено перевірку (його посадовим особам або особам, або його представнику які фактично проводять розрахункові операції), направлення на перевірку такі особи зобов’язані проставити в ньому свій підпис із зазначенням свого прізвища, ім'я, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

3. У разі відмови суб’єкта, якому пред’явлено направлення на перевірку, проставити на ньому свій підпис, посадовими особами органу державної податкової служби складається акт за формою, встановленою Міністерством фінансів України. Акт про відмову від підпису в направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

4. У разі відмови суб’єкта, у відношенні якого призначено перевірку (його посадових осіб або осіб, які фактично проводять розрахункові операції), або його представника допустити посадових осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки, складається акт за формою, встановленою Міністерством фінансів України. Про факт недопуску до перевірки посадова особа, яка призначена на її проведення, негайно повідомляє керівника контрольного органу, в якому вона працює.

5. Акт про відмову від допуску до проведення перевірки є підставою для звернення до суду з позовом у порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України, та вжиття інших заходів, передбачених законодавством.

129. Оформлення результатів перевірок

1. Результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта (якщо встановлено порушення) або довідки (якщо порушень не встановлено), які підписуються посадовими особами контрольного органу та суб’єктом, у відношенні якого проведено перевірку (його посадовими особами, особами, які здійснювали розрахункові операції) або його законним представником.

2. Акт камеральної перевірки складається у двох примірниках, які підписуються посадовими особами контрольного органу, які проводили перевірку. Після реєстрації його другий примірник вручається або надсилається протягом трьох робочих днів платнику податків разом з податковим повідомленням у порядку, визначеному статтею 69 цього Кодексу. Другий примірник довідки камеральної перевірки, підписаний та зареєстрований посадовими особами контрольного органу, вручається (надсилається) платнику лише на його вимогу.

3. За результатами невиїзної документальної перевірки у двох примірниках складається акт (довідка), які у день закінчення перевірки підписуються посадовими особами, що проводили перевірку, та реєструються в контрольному органі. Не пізніше, одного робочого дня, що настає за днем закінчення перевірки, другий примірник акту (довідки) перевірки вручається під розпис або надсилається для ознайомлення та підписання платнику податків або його законним представникам у порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкових повідомлень.

4 .Платник податків або його законні представники протягом п'яти робочих днів від дня, що настає за днем отримання акта (довідки), зобов'язані поставити свій підпис на його першому примірнику. За наявності заперечень до змісту акта або окремих його положень, акт підписується з позначкою "із зауваженнями" або "із запереченнями".

5. У разі, коли платник ухиляється від підписання акта перевірки та надання заперечень (у разі їх наявності) у строк, визначений частиною 3 цієї статті, вважається, що платник податків з актом (довідкою) ознайомлений та заперечень до акту перевірки не має.

6. Протягом п'яти робочих днів з дня, що наступає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для суб'єктів малого підприємництва та платників податків - фізичних осіб - протягом трьох робочих днів, а для великих платників податків, - протягом семи робочих днів) акт (довідка) виїзної планової чи позапланової перевірок, що визначені цим Кодексом, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контрольного органу, які проводили перевірку, реєструється в органі державної податкової служби та підписується платником податків або його законним представником. За наявності заперечень до змісту акта або окремих його положень, акт підписується з позначкою "із зауваженнями" або "із запереченнями".

7. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання акта або довідки посадовими особами контрольного органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Другий примірник акта або довідки виїзної планової чи позапланової документальних перевірок у день його підписання або відмови від підпису вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику.

8. У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта або довідки перевірки, або неможливості його вручення та підписання у зв'язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцезнаходженням контрольного органу складається відповідний акт. Одночасно другий примірник акта або довідки перевірки надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 69 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень.

9. Акт або довідка оперативної перевірки складається у двох примірниках, підписується на місці її проведення посадовими особами органу державної податкової служби, який проводив перевірку, та особою, яка здійснювала розрахункові операції, та/або платником податків (його посадовими або уповноваженими особами), якщо вони були присутні під час перевірки. У разі відмови вказаних осіб підписати акт або довідку, посадовими особами органу державної податкової служби складається акт, що засвідчує факт такої відмови.

10. Не пізніше наступного за днем закінчення перевірки робочого дня акт або довідка реєструється в контрольному органі та протягом трьох наступних робочих днів другий його примірник вручається платнику податків (його посадовій або уповноваженій особі) або особі, яка здійснювала розрахункові операції.

11. У разі відмови вказаних осіб від отримання другого примірника акта або довідки перевірки чи неможливості їх вручення з будь-яких причин, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 69 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень. Даний факт фіксується органом державної податкової служби в його примірнику акту (довідки) перевірки або в окремо складеному відповідному акті.

12. Строк складання акта або довідки перевірки не зараховується до строку проведення перевірки з урахуванням його продовження, встановленого цим Кодексом.

13. У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці перевірки, вони мають право протягом десяти робочих днів з дня їх отримання подати свої заперечення. Такі заперечення розглядаються контрольним органом протягом десяти робочих днів, що настають за днем їх отримання. За письмовою заявою платника податків або його законних представників контрольний орган протягом вказаного терміну зобов'язаний призначити час розгляду зауважень (заперечень) за його участі. У такому разі платник податків має право особисто або за допомогою своїх представників безпосередньо надати керівникові контрольного органу пояснення причин незгоди зі змістом акта.

14. За результатами розгляджу заперечень платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкових повідомлень.

15. Рішення за результатами перевірки з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності) приймається керівником контрольного органу протягом десяти робочих днів від дня вручення або надіслання акту перевірки рекомендованим листом платникові податків (на підставі позначки на поштовому повідомленні про вручення), а за наявності зауважень посадових осіб платника податків або його законних представників до акта перевірки – протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платникові податків.

16. Відмова (ухилення) платника податків або його законних представників від отримання примірника податкового повідомлення, прийнятого керівником контрольного органу за результатами перевірки, не звільняє його від обов'язку сплатити визначені контрольним органом суми податкових зобов'язань, штрафів та пені.

17. У разі коли податкове зобов'язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального законодавства або законодавства про оперативно-розшукову діяльність, рішення за результатами такої перевірки не виноситься до дня набрання відповідним рішенням суду законної сили. Матеріали перевірки разом з висновками контролюючого органу передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку для використання відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства або законодавства про оперативно-розшукову діяльність. Статус матеріалів перевірки та висновків контролюючого органу визначається кримінально-процесуальним законодавством або законодавством про оперативно-розшукову діяльність.

18. Порядок оформлення результатів перевірок визначається Міністром фінансів України.

130. Огляд

1. Посадові особи органу державної податкової служби, які проводять перевірку, мають право проводити огляд територій та приміщень, що використовуються суб’єктом, який перевіряється. Метою огляду є з’ясування обставин, що мають значення для встановлення повноти та об’єктивності даних, що задекларовані або обліковуються у перевіряємого суб’єкта.

2. Огляд територій та приміщень, які є житлом фізичної особи, здійснюється з її дозволу або за рішенням суду.

3. Огляд здійснюється у присутності суб’єкта, у відношенні якого проводиться перевірка, або його представника, двох свідків, а також спеціалістів (за бажанням такого суб’єкта). При огляді допускається проведення аудіо- та відеозапису.

4. Результати проведеного огляду оформляються у формі акта, який підписується всіма учасниками огляду.

5. Якщо суб’єкт, у відношенні якого проводиться перевірка, перешкоджає входу посадових осіб органів державної податкової служби на територію або у приміщення, що ним використовуються, посадова особа органу державної податкової служби, що проводить перевірку, складає акт. У разі відмови суб’єкта, у відношенні якого проводиться перевірка, підписати такий акт, у ньому робиться відповідна відмітка.

6. Неправомірне перешкоджання доступу посадових осіб органів державної податкової служби, які проводять перевірку, на територію або у приміщення, є правопорушенням, за яке суб’єкт, у відношенні якого проводиться перевірка, несе відповідальність, встановлену цим Кодексом.

131. Витребування документів

1. Посадова особа органу державної податкової служби, яка проводить перевірку, має право витребувати для вивчення оригінали документів фінансово-господарської діяльності суб’єкта, який перевіряється, отримувати копії документів, що пов’язані з предметом перевірки, для їх вивчення та залучення до матеріалів перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом суб’єкта, у відношенні якого проводиться перевірка, його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

2. Витребування посадовими особами контролюючих органів у платника податків документів у іншій період, ніж під час перевірки, здійснюється у випадках та порядку, визначених цим Кодексом.

3. Суб’єкт, у відношенні якого проводиться перевірка, зобов'язаний надати посадовим особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки.

4. Документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо із зазначенням конкретної посадової особи, що їх отримала. Передача таких документів для їх огляду, вивчення і їх повернення оформляється актом у довільній формі, який підписує посадова особа контрольного органу та суб’єкт перевірки (його представник).

132. Вилучення документів

1. Керівник (заступник керівника) органу державної податкової служби, посадові особи якого проводять перевірку, має право прийняти рішення про вилучення оригіналів документів, що свідчать про факти порушень вимог чинного законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби. Зазначене рішення оформляється вмотивованою постановою, копія якої вручається суб’єкту, у якого здійснюється вилучення, або його законному представнику. Постанова про вилучення оригіналів документів приймається керівником (заступник керівника) органу державної податкової служби протягом 1 доби з дня надходження поданням від посадових осіб, які проводять перевірку.

2. Вилучення оригіналів документів здійснюється протягом робочого часу, в присутності суб’єкта, у відношенні якого проводиться перевірка, або його законних представників та свідків. Платник податків має право залишати копії таких документів.

3. У разі відмови суб’єкта, у відношенні якого проводиться перевірка, або його законних представників надати посадовій особі органу державної податкової служби для вилучення оригінали документів нею складається акт у довільній формі, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові посадової особи такого суб’єкта (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовими особами органу державної податкової служби та суб’єкта, у якого проводиться вилучення, свідками. У разі відмови суб’єкта, у якого проводиться вилучення, або його законного представника від підпису зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

4. Вилучення оригіналів документів оформляється описом, в якому здійснюється їх перелічення із зазначенням назви, реквізитів, кількості, загальної суми та інших індивідуальних ознак документа. Вилучені документи нумеруються, прошнуровуються та скріплюються печаткою і підписом суб’єкта, у якого проведено вилучення, або його законного представника. Якщо останні відмовилися скріпити печаткою і підписом вилучені документи, про це в описі робиться спеціальний запис.

5. Копія опису, складеного посадовими особами органу державної податкової служби, вручається під підпис суб’єкту, у якого проводиться вилучення, або його законному представнику. Якщо суб’єкт, у якого проводиться вилучення, або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові особи органу державної податкової служби України, які здійснюють вилучення документів, складають акт, що фіксує факт такої відмови.

6. Не підлягають вилученню оригінали документів, що не можуть свідчити про факти порушень вимог чинного законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби.

7. Вилученні документи підлягають поверненню через 14 робочих днів з дня їх вилучення.

8. Порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби оригіналів та надання платниками податків копій документів затверджується Міністерством фінансів України.

9. З дати отримання суб’єктом, у відношенні якого розпочато перевірку, повідомлення органу державної податкової служби про проведення планової виїзної перевірки або з дати початку позапланової виїзної перевірки до дати закінчення такої перевірки не допускається вилучення правоохоронними та іншими органами оригіналів первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків і зборів та інших платежів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, без погодження з органом державної податкової служби, де обліковується такий суб’єкт.

10. У разі коли такі документи було вилучено правоохоронними та іншими органами до початку перевірки або отримання повідомлення про проведення планової виїзної перевірки, орган, що здійснив таке вилучення, зобов'язаний надати їх для перевірки за зверненням органу державної податкової служби.

133. Застосування аудіо - або відеозапису

1. Весь процес або окрема складова перевірки за бажанням її учасників можуть бути зафіксовані засобами аудіо – або/та відеотехніки. В такому разі кожна зі сторін, які беруть участь у проведенні податкового контролю, має право вимагати одержання копії аудіо – та/або відеозапису.

2. Про факт застосування аудіо – та/або відеозапису робиться відповідний запис у акті (довідці) перевірки.

134. Проведення експертизи

1. Експертиза проводиться у разі коли для з’ясування питань, що мають значення для результатів перевірки, необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва, техніки, економіки та в інших галузях. Залучення експерта здійснюється на договірних засадах.

2. Експертиза призначається за рішенням керівника (його заступника) органу державної податкової служби, в якому зазначаються:

2.1) підстави для залучення експерта;

2.2) прізвище експерта;

2.3) реквізити суб’єкта, який перевіряється;

2.4) питання, поставлені на вирішення експерта;

2.5) документи, предмети та інші матеріали, які подаються на розгляд експерту.

3. Орган державної податкової служби, керівник (його заступник) якого призначив проведення експертизи, зобов'язаний ознайомити суб’єкта, у відношенні якого проводиться перевірка (його представника), з рішенням про проведення експертизи, а після закінчення експертизи - з висновком експерта.

4. Суб’єкт, у відношенні якого проводиться перевірка (його представник), мають право надати контролюючому органу питання, які необхідно поставити на розв’язання експерту. У разі відхилення таких питань, орган державної податкової служби повинен обґрунтувати (із зазначенням мотивів) таке рішення. Обсяг та зміст питань, які ставляться на вирішення експерта, визначаються контрольним органом.

5. Суб’єкт, у відношенні якого проводиться перевірка, зобов'язаний надати для проведення експертизи необхідні документи, предмети та інші матеріали. У разі його відмови надати на розгляд експерту документи, предмети та інші матеріали, такий суб’єкт несе відповідальність, передбачену цим Кодексом.

6. Експерт має право ознайомлюватися з наданими йому матеріалами перевірки, які мають відношення до предмета експертизи, та просити надання додаткових матеріалів.

7. Експерт має право відмовитися від надання висновку, якщо наданих йому матеріалів недостатньо або такий експерт не володіє необхідними знаннями для проведення зазначеної експертизи.

8. За умисне надання висновків, що містять неправдиві відомості або відомості, що суперечать законодавству, експерт несе відповідальність, встановлену законодавством.

9. Експерт дає свій висновок у письмовій формі, який приєднується до матеріалів перевірки. Висновок експерта для органу державної податкової служби не є обов'язковим. Причини незгоди контролюючого органу з таким висновком викладаються в акті перевірки.

135. Участь свідків

1. Під час проведення виїзної перевірки у випадках, передбачених цим Кодексом, запрошуються свідки. В інших випадках свідки запрошуються лише на вимогу особи, у відношенні якої проводиться перевірка.

2. Свідки запрошуються у кількістю не менш двох осіб.

3. Як свідків можна запросити будь-яких фізичних осіб, що не зацікавлені в результаті перевірки. Не допускається залучення в якості свідків посадових осіб податкового органу.

4. Свідки зобов'язані засвідчити факт проведення, зміст і результати дій, які виконувалися в їхній присутності. Вони мають право робити з приводу виконаних дій зауваження, що підлягають внесенню до відповідного акту.

5. Під час проведення позапланових оперативних перевірок участь свідків є обов’язковою.

24. Фінансова відповідальність за вчинення податкових правопорушень

136. Поняття податкового правопорушення

Податкове правопорушення - протиправне діяння (дія чи бездіяльність) платника податків (або його посадових осіб), податкового агенту, а також інших осіб, які сприяють реалізації передбаченим цим Кодексом податковим відносинам, відповідальність за яке встановлена цим Кодексом.

137. Особи, які притягаються до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень

Платники податків та/або їх посадові особи, податкові агенти, а також інші особи, які сприяють реалізації передбаченим цим Кодексом податковим відносинам несуть відповідальність у випадку вчинення порушень, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби.

138. Загальні умови притягнення до фінансової відповідальності

Притягнення до фінансової відповідальності осіб, визначених у статті 138 цього Кодексу, за порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, не звільняє їх від виконання відповідного обов'язку, та від притягнення до адміністративної, кримінальної відповідальності за наявності для цього законних підстав.

139. Штрафні санкції

1. Штрафна санкція - фіксована або у вигляді відсотків сума, що справляється в разі вчинення податкового правопорушення.

2. Строки застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних санкцій здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом для сплати, (стягнення) та оскарження сум податкових зобов'язань.

3. Штрафні санкції за порушення норм податкового законодавства застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

140. Строки давності для застосування штрафних санкцій

Граничні строки застосування штрафних санкцій до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним статтею 103 цього Кодексу.

141. Застосування штрафних санкцій у разі вчинення декількох правопорушень

У разі вчинення платниками податків двох або більше порушень податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, штрафні санкції застосовуються за кожне вчинене правопорушення окремо.

142. Рішення про застосування штрафних санкцій

1. У разі застосування контролюючими органами до платників податків штрафних санкцій за порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення.

2. Порядок застосування штрафних санкцій встановлюється Міністерством фінансів України.

143. Порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) в органах державної податкової служби

1. Неподання платниками податків у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/або документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби, -

тягне за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, за ті самі дії, вчинені протягом року - 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 30 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, за ті самі дії, вчинені протягом року - 60 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

2. Порушення платниками податків, що виробляють спирт етиловий (коньячний, плодовий), алкогольні напої та тютюнові вироби, вимог щодо обов'язкової реєстрації як платників акцизного збору органами державної податкової служби за місцем державної реєстрації таких суб'єктів у п'ятиденний строк з дня отримання ліцензії на виробництво, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

144. Порушення строку та порядку подання інформації про відкриття або закриття банківських рахунків

1. Неподання банками та іншими фінансовими установами відповідним органам державної податкової служби в установлений цим Кодексом строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний випадок неподання або затримки.

2. Здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунка на облік в органах державної податкової служби, -

тягне за собою накладення штрафу на банк в розмірі 10 відсотків суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 50 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

3. Неповідомлення платниками податків в установлений цим Кодексом строк про відкриття або закриття рахунків у банках або інших фінансових установах, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

145. Порушення податковими агентами порядку надання інформації про фізичних осіб - платників податків

1. Порушення порядку надання або ненадання інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, передбаченого цим Кодексом, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке правопорушення - 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

2. Ненадання, надання не у повному обсязі або надання з помилками інформації про доходи фізичних осіб, нараховані та сплачені з них податки, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 15 відсотків суми доходу, інформацію щодо якого не надано, не включено або надано у неповному обсязі чи подано з недостовірними відомостями.

3. Надання з порушенням встановлених строків інформації про доходи фізичних осіб, нараховані та сплачені з них податки та інші об'єкти оподаткування, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке правопорушення - 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

4. Оформлення документів, які містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням недостовірного реєстраційного номера облікової картки платника податків, крім випадків, визначених пунктом 2 цієї статті, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

146. Неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності

1. Неподання та/або несвоєчасне подання платниками податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), крім фізичних осіб-підприємцями -

тягне накладення на платника податків або таку іншу особу штрафу у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.

2. Неподання та/або несвоєчасне подання фізичними особами – підприємцями податкових декларацій (розрахунків), декларацій про доходи та майно – тягне накладення на таку особу штрафу у розмірі 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.

147. Порушення встановлених законодавством строків зберігання документів, з питань обчислення і сплати податків, зборів та інших платежів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби

Незабезпечення платниками податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів, з питань обчислення і сплати податків, зборів та інших платежів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, протягом встановлених цим Кодексом строків їх зберігання, та/або ненадання платниками податків та/або їх посадовими особами органам державної податкової служби оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, додатково до штрафів та заходів, визначених цим Кодексом, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі 30 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке правопорушення, - 60 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян гривень.

148. Штрафні санкції у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання

1. Визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання платника податків на підставах, визначених пунктом 2.1. частини 2 статті 63 цього Кодексу, додатково до штрафу, встановленого пунктом 1 статті 147 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання незалежно від кількості місяців затримки подання податкової декларації.

2. Визначення контролюючим органом податкового зобов'язання платника податків на підставах, визначених пунктом 2.2. частини 2 статті 63 цього Кодексу , -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків донарахованої суми.

3. Визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання платника податків на підставах, визначених пунктом 2.4. частини 2 статті 63 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання.

149. Відчуження активів, які знаходяться у податковій заставі, без згоди органу державної податкової служби

Відчуження платником податків активів, які перебувають у податковій заставі, без попередньої згоди органу державної податкової служби, якщо отримання такої згоди є обов'язковим згідно з цим Кодексом, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі суми такого відчуження.

150. Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати, в тому числі податковими агентами

1. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків на якого згідно із цим Кодексом покладено обов'язок нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету податки, встановлені цим Кодексом, зокрема, податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі подвійної суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

2. Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, зокрема на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.

151. Невиконання банками та іншими фінансовими установами рішень про призупинення видаткових операцій за рахунками платників податків

Здійснення банками та іншими фінансовими установами видаткових операцій з рахунків платника податків, крім операцій щодо видачі заробітної плати та сплати податків, зборів та визначених контролюючим органом грошових зобов'язань, за наявності у нього рішення про призупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, прийнятого відповідно до цього Кодексу, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі здійснених видаткових операцій.

152. Ненадання або надання з порушенням строку банками та іншими фінансовими установами податкової інформації органам державної податкової служби

1 Ненадання або надання податкової інформації банками та іншими фінансовими установами з порушенням строку, визначеного цим Кодексом, органам державної податкової служби, -

тягне накладення штрафу в розмірі 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

2. Ті самі дії, вчинені протягом року після застосування штрафу - 200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

153. Відповідальність за порушення іншого законодавства, контроль за яким здійснюють органи державної податкової служби

1 Штрафні санкції за порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, застосовуються у порядку та у розмірах, установлених таким законодавством.

2 У разі коли іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, не визначено порядок застосування штрафних санкцій за порушення такого законодавства, застосовується порядок, визначений цим Кодексом.