Проект Модернизации Казначейской системы Российской Федерации Разработка и внедрение автоматизированной системы для федерального казначейства Российской Федерации Первая стадия: Проектирование отчет

Вид материала

Отчет

Содержание Развитие бюджетного учета и отчетности в России в постсоветский период (1990 – 2004 гг.)

Подобный материал:

• «Перспективы развития казначейской системы», 41.6kb.
• Щелканов Виктор Владимирович Разработка общесистемных функциональных решений для автоматизированной, 522.67kb.
• Перечень поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, подлежащих учету и распределению, 7662.85kb.
• Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Проектирование, 246.7kb.
• Доклад начальника отдела ит уфк по Республике Татарстан Нуриахметова, 42.17kb.
• Президента Российской Федерации Всоответствии с пунктом 3 статьи 80 Федерального закон, 25.44kb.
• Учебный план по программе «Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы, 31.19kb.
• Российской Федерации Тема Функции, права и обязанности Федерального казначейства, 1069.38kb.
• Программа дисциплины Системы управления в экономике Семестр, 24.61kb.
• Проект Федерального закона РФ «Об образовании в Российской Федерации», 3086.68kb.

Развитие бюджетного учета и отчетности в России в постсоветский период (1990 – 2004 гг.)

Принятие после распада СССР в 1990 г. Декларации о государственном суверенитете РСФСР закрепило глубокие изменения в государственности России: в государственном устройстве, организации государственной власти, состоянии и уровне социально-экономического потенциала страны.

10 октября 1991 г. был принят Закон РСФСР № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», устанавливающий законодательные основы бюджетного процесса в новой России.

В соответствии с указанным Законом бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Бюджетный процесс определялся как регламентированная законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

В 1993 году в системе Минфина России было создано Федеральное казначейство, тем самым в России вновь вводилась казначейская система исполнения бюджетов.

В 90-е годы происходит переход экономики России на рыночные принципы функционирования. Этот период характеризуется бюджетным кризисом, гиперинфляцией, неэффективностью новых межбюджетных отношений и действовавшей налоговой системы, неопределенностью и низким качеством процедур планирования и исполнения бюджетов и прочими негативными факторами.

Для выхода из бюджетного кризиса в первую очередь сокращались бюджетные расходы. Однако данной процедуры было явно не достаточно, поэтому Посланием Президента Российской Федерации Правительству Российской Федерации от 2 июня 1997 г. № Пр-847 «О бюджетной политике в 1998 году» были предусмотрены структурные изменения в бюджетных расходах: определение ограниченного круга приоритетов, уменьшение расходов, которые не являются первоочередными и эффективными. Кроме того, предполагалось усилить контроль за рациональным использованием государственных средств. Предполагалось перейти к планированию расходов бюджета не на основе заявленных потребностей, а исходя из возможностей бюджета.

Для преодоления бюджетного кризиса Правительству Российской Федерации были поставлены следующие задачи:

• составлять проект бюджета исходя из предельных лимитов финансирования на очередной финансовый год, доводимых до бюджетополучателей;
  
• увязать составление бюджета со среднесрочным бюджетным планированием, ежегодно внося коррективы в составляемый и ежегодно уточняемый трехлетний финансовый план;
  
• предусмотреть бюджетные резервы Президента и Правительства, достаточные для оперативной реакции на изменяющуюся ситуацию;
  
• завершить полномасштабный переход на казначейскую систему исполнения бюджетов всех уровней;
  
• укрепить вертикаль финансового контроля в системе исполнительной власти, восстановить ведомственный финансовый контроль, ужесточить санкции за незаконное и нецелевое использование государственных средств.
  

В 1998 году был принят Бюджетный кодекс, который вводился в действие с 1 января 2000 г. Бюджетный кодекс является основой бюджетного законодательства Российской Федерации, закрепляющий как правовые основы бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации, так и устанавливающий нормы прямого действия в отношении функционирования бюджетной системы Российской Федерации.

В рассматриваемый период времени проблемам бюджетного учета и отчетности как системе подготовке достоверной информации о состоянии государственных финансов уделяется недостаточно внимания. Это объясняется глубиной экономического и бюджетного кризиса – на первое место выходят вопросы наполнения бюджета и выполнения бюджетных обязательств. Однако постепенно начинает формироваться необходимость реформирования системы бюджетного учета и отчетности. Так, уже в Бюджетном кодексе была закреплена необходимость ведения бюджетного учета на основе единого плана счетов.

Учет и отчетность об исполнения бюджетов

До 2000 года нормативные акты, регулирующие учет исполнения бюджетов, не изменялись. Это подтверждает вывод о том, что каких-либо принципиальных изменений в бюджетном процессе в рассматриваемый период не происходило. Действовали следующие нормативные акты:

• Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения республиканских бюджетов автономных республик и местных бюджетов в финансовых органах, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 16 мая 1975 г. № 49;
  
• Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения республиканских бюджетов союзных республик в министерствах финансов союзных республик, утвержденная приказом Министерству финансов СССР от 1 марта 1978 г. № 18;
  
• Инструкция по бухгалтерскому учету в централизованных бухгалтериях при исполкомах сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) Советов народных депутатов в части бухгалтерского учета исполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 3 апреля 1987 г. № 95.
  

С 1 января 2000 г. вводится новая Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденная приказом Минфином России от 17 февраля 1999 г. № 15н (далее – Инструкция от 17 февраля 1999 г. № 15н).

Необходимо отметить, что Правительство Российской Федерации постановлением от 15 сентября 2000 г. № 695 «Об утверждении Положения о представлении в Правительство Российской Федерации ежеквартальной и годовой отчетности об исполнении федерального бюджета» установило состав отчетности, сроки и порядок представления только отчетности об исполнении федерального бюджета. Нормативный документ, устанавливающий единую методологию формирования отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, как того требовал Бюджетный кодекс, принят не был.

Порядок составления и представления отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов был установлен Инструкцией о порядке составления и представления годового бухгалтерского отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации за 2000 год, утвержденной приказом Минфина России от 15 марта 2001 г. № 23н, действующей на 2003 год (далее – Инструкция от 15 марта 2001 г. № 23н) и приказом Минфина России от 29 декабря 2001 г. № 122н «О ежемесячном бухгалтерском отчете об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (бюджета закрытого административно-территориального образования)» (далее – Приказ от 29 декабря 2001 г. № 122н).

Учет и отчетность в бюджетных учреждениях

Изменения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в рассматриваемый период носят в основном технический характер.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. № 122 (далее – Инструкция от 3 ноября 1993 г. № 122), была осуществлена перегруппировкой активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. План счетов бюджетного учета был пересмотрен, но изменения не носили принципиального характера. Были уточнены правила учета и оценки основных средств, запасов, кассовых операций, что было обусловлено общим развитием бухгалтерского учета (вступил в силу приказ Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»), но не бюджетной системы и бюджетного процесса в Российской Федерации.

Действие Инструкции от 3 ноября 1993 г. № 122 было приостановлено по решению суда. Она была признана незаконной (недействующей) со дня ее издания на основании решения Верховного Суда Российской Федерации от 30 июля 1998 г. № ГКПИ 98-283. Основанием для этого решения послужило несоответствие пункта 2 Инструкции от 3 ноября 1993 г. № 122 требованиям статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункта 2 Инструкции от 3 ноября 1993 г. № 122 бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, в том числе по подсобным сельским и учебно-опытным хозяйствам, производственным (учебным) мастерским и научно-исследовательским работам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе. Согласно же пункту 2 статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Учитывая, что баланс как форма внешней отчетности может быть только один, признание Инструкции от 3 ноября 1993 г. № 122 недействующей, было обусловлено неточной формулировкой воли законодателя в отношении распоряжения имуществом, приобретаемым учреждениями за счет внебюджетных источников финансирования.

Признание Инструкции от 3 ноября 1993 г. № 122 недействующей потребовало разработки новой инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Такая инструкция была утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н (далее – Инструкция от 30 декабря 1999 г. № 107н).

Изменения в бухгалтерском учете по сравнению с Инструкцией от 3 ноября 1993 г. № 122 коснулись в основном раздельного учета, необходимого для формирования отдельного баланса по внебюджетной деятельности. Согласно пункту 6 Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

В результате разделения балансов появилась необходимость выделения субсчетов, на которых отражаются имущество и обязательства, приобретенные в рамках различных видов деятельности. Согласно пункту 21 Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальные ценности, средства в расчетах и другие), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам – 1; по средствам, полученным за счет внебюджетных источников – 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3).

С вступлением в действие Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н произошли изменения и в плане счетов бухгалтерского учета. Были удалены счета, которые не использовались на практике или дублировались, введены новые счета, в том числе для раздельного учета операций по бюджетной и внебюджетной деятельности.

При разработке Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н в отношении отдельных объектов учета была предпринята попытка сближения учета в коммерческой и бюджетной сферах. Это касается, например, учета долгосрочных финансовых вложений, нематериальных активов и материальных запасов.

В период действия Инструкции от 3 ноября 1993 г. № 122 бюджетные учреждения составляли отчетность на основании письма Минфина России от 15 февраля 1993 г. № 12 «О порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете». В 2000 году Минфин России приказом от 15 июня 2000 г. № 54н утвердил новую Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью (далее – Инструкция от 15 июня 2000 г. № 54н).

В соответствии с Инструкцией от 15 июня 2000 г. № 54н бюджетные учреждения должны были составлять два баланса исполнения сметы доходов и расходов: в целом по всей деятельности и отдельно по внебюджетной деятельности. Балансы составлялись на основе книги «Журнал-главная» по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учета.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам составлялся в разрезе разделов и подразделов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, целевых статей и видов расхода, по подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым в отчетном периоде были доведены лимиты бюджетных обязательств с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности в части расходов составлялся в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов.

Инструкцией от 15 июня 2000 г. № 54н было предусмотрено, что главные распорядители средств бюджета могут вводить по согласованию с Минфином России специализированные формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, отражающие специфику деятельности учреждений.