Учебное пособие применение национальных счетов финансовых учреждений издательство Термика 241 стр

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 19 20 21 22 23 24 25 26 27

1.2 Особенности составления счета производства кредитных учреждений

В счете производства для подсектора кредитных учреждений учитываются результаты финансовой деятельности коммерческих (государственных и не государственных) кредитных учреждений, или по терминологии СНС "денежно-депозитных учреждений". Центральный банк может учитываться СНС отдельно, поскольку стоимость выпускаемой им продукции иногда может казаться исключительно большой по сравнению с привлеченными ресурсам (СНС 1993, 6.132). Поэтому далее подсектор рассматривается без центробанка.

Таблица "Использование - Ресурсы" счета производства в Системе национальных счетов по подсектору кредитных учреждений включает следующие позиции.

Согласно примерам, приведенным в методологии СНС 1993, к прямым услугам банков относятся вспомогательные финансовые услуги (или "деловые услуги банков"), в том числе:

- операции по обмену валют;

- консультирование по вопросам инвестиций, приобретения недвижимости и налогообложения.

По аналогии с другими услугами стоимость выпуска таких услуг оценивается на основе взимаемой за них платы или комиссионных сборов.

Состав прямых доходов, полученных банком от реализации деловых услуг, определяется Указанием ЦБР от 24 октября 1997 г. N 7-У "О порядке составления и предоставления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание+). В Указании+ услуги группируются следующим образом. К комиссионным доходам (ст. 14) относятся доходы в виде комиссий, полученных от третьих сторон, включая поступления от трастовых и агентских операций. Например, полученная комиссия по услугам, предоставленным клиентам и банкам, и другие комиссионные доходы.

К прочим операционным доходам (ст. ст. 16-19) относятся все непроцентные доходы, включающие в себя, помимо прочих, доходы от дилинговых операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой. Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы, включают доходы от купли-продажи иностранной валюты и положительные реализованные и нереализованные курсовые разницы. Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества включают доходы от "торговых" операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, а также от переоценки государственных долговых обязательств. Доходы, полученные в форме дивидендов, включают полученные дивиденды. Другие текущие доходы включают операционные доходы, не попавшие в другие статьи дохода, и штрафы, пени, неустойки, полученные доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера, доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль, возмещение клиентами телеграфных расходов, расходов по доставке ценностей и банковских документов.

В "Сводном отчете о прибылях и убытках по кредитным организациям Российской Федерации" (далее - Отчет+) к указанным позициям, соответственно, относятся:

- комиссионные:

- комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами (сч. 12602);

- комиссия полученная (сч. сч. 17201 - 17205);

- плата за консультационные услуги:

- другие доходы, полученные за консультационные услуги, кроме обработки документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг (сч. 17317).

Кроме того, по методике Банка России (Указание+) к доходам от собственности полученным относятся:

- доходы от перепродажи (погашения) учтенных векселей (сч. сч. 12401 - 12407);

- дивиденды, полученные от вложений в акции (сч. 12501 - 12504);

- другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами (сч. 12601, сч. сч. 12603 - 12606);

- доходы от переоценки счетов в иностранной валюте (сч. 13201);

- доходы, полученные по обменным операциям с иностранной валютой (сч. 13101);

- доходы, полученные от операций с иностранной валютой (сч. сч. 13102, 13103);

- дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности (сч. сч. 14101 -14104);

- дивиденды, полученные за участие в уставном капитале (сч. сч. 14201 - 14205);

- доходы по организациям банков (сч. сч. 15101 - 15102);

- штрафы, пени, неустойки полученные (сч. сч. 16101 - 16105);

- восстановление сумм со счетов фондов и резервов (сч сч. 17101 - 17103);

- другие полученные доходы (сч. сч. 17301 - 17302, 17305 - 17306, 17308 - 17316, 17318 - 17323).

Стоимость косвенно измеряемых услуг финансового посредничества КИУФП (УФПИК) рассчитывается как стоимость дохода от собственности, подлежащего получению финансовыми посредниками, за вычетом суммы процентов, подлежащих выплате (п. 1.2. Приложение III. Услуги финансовому посредничеству, измеряемому косвенным образом (УФПИК). СНС 1993. Т.2). Предполагается, что источником всех доходов от собственности (кроме процентов) служат собственные средства финансовых посредников и что посредники не получают никаких процентов от инвестирования своих собственных средств. Стоимость УФПИК для финансовых корпораций равна сумме подлежащих получению процентов за вычетом подлежащих выплате процентов. Чистые поступления процентов используются для покрытия расходов посредников и обеспечения прибыли и приравненных к ней доходов. (Величина добавленной стоимости рассчитывается путем вычитания промежуточного потребления нефинансовых корпораций, финансовых корпораций и домашних хозяйств из стоимости УФПИК).

Проценты отражаются на счетах первичного распределения доходов. Это никак не затрагивает сбережения, равно как и финансовый счет (СНС 1993, 6.130).

Ценные бумаги, из которых исключаются акции, включают векселя, облигации, депозитные сертификаты, коммерческие бумаги, необеспеченные долговые обязательства, обращающиеся производные финансовые инструменты и аналогичные инструменты, купля-продажа которых в СНС относится к тем операциям, которые обычно совершаются на рынках (СНС, 11.74)*1. К данной категории относят также привилегированные акции и облигации, свободно обмениваемые на акции. Опцион для последних рассматривается как отдельный актив, не связанный с базовой ценной бумагой, и представляющий собой дериватив. Оценка стоимости самой облигации и стоимости опциона базируется на операциях с аналогичными облигациями, реализуемыми без опциона (СНС, 11.75). Гарантийные депозиты, предусмотренные в условиях опционных или срочных контрактов, включаются в категорию прочих депозитов (СНС, 13.66).

_____

*1 Указанное допущение является весьма жестким и противоречит не только российской, но и всей мировой практике. В России внебиржевые операции с ценными бумагами, по экспертным оценкам, едва ли не равняются биржевым операциям. Малоизученными остается направление финансового потока в форме залогов, гарантий, резервов, гарантийных депозитов в банковскую сферу. Даже малозаметное, но постоянное обесценение (или, напротив, удорожание) указанных активов в конце-концов изменяет финансовую устойчивость национального хозяйства, уровень системных рисков и трансакционных издержек.

Доходы от собственности полученные включают:

- проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (Отчет+, сч. сч. 11101 - 11603);

- доходы, полученные от операций с ценными бумагами (Отчет+, сч. сч. 12101 - 12308, 12401 - 12407).

В Указании к "Процентам полученным и аналогичным доходам" относятся процентные доходы, полученные от размещения средств в банках (включая займы и депозиты), в учтенные векселя банков; предоставленных ссуд, учтенных векселей клиентов, кроме банков; поступления арендных платежей, в том числе от банков; доходы по ценным бумагам, приобретенным банком, с доходом, аналогичном процентному, кроме учтенных векселей; и из других возможных источников. Ценные бумаги с фиксированным доходом - это ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой дохода или с процентной ставкой, изменяющейся в соответствии с условиями договора (облигации и пр.). Из доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом исключаются доходы в виде дивидендов, получаемые по обыкновенным акциям, которые должны найти отражение по ст. "Доходы, полученные в виде дивидендов".

1.3 Распределение КИУФП по секторам экономики

Если косвенно измеренный выпуск продукции финансовых посредников (разница между процентными доходами и расходами) условно относится на промежуточное потребление некой условной отрасли, то корректировок процентных выплат и поступлений не требуется, хотя соответствующая корректировочная статья необходима в счете распределения доходов финансовых посредников и условной отрасли (СНС, 7.108).

В счете первичного распределения доходов секторов в ресурсной части фигурируют два вида доходов. Первый - это первичные доходы, получаемые институциональными единицами - резидентами и уже отраженные в счете образования доходов; к ним относится прибыль и приравненные к ней доходы или смешанный доход предприятий, переносимые со счета образования доходов. Второй вид доходов - это доходы от собственности, получаемые в результате владения финансовыми непроизведенными активами, в том числе проценты, дивиденды и аналогичные виды доходов, получаемые владельцами финансовых активов. (См. СНС 1993, 7.13). Использование, отражаемое на левой стороне счета распределения первичных доходов, включает только доходы от собственности, выплачиваемые институциональными единицами или секторами кредиторам и акционерам (СНС 1993, 7.14).

В методологии СНС указывается, что "для каждого институционального сектора в финансовом счете секторов указываются типы финансовых активов, используемых сектором при принятии обязательств и приобретении финансовых активов" и анализ финансовых потоков между секторами раскрывает отношения заемщиков / кредиторов в зависимости от типа финансовых активов (СНС, 11.7).

При выпуске корпоративных ценных бумаг в обмен на средства платежа на финансовом счете сектора корпораций, соответственно, показывается увеличение финансовых активов в форме средств платежа. На финансовом счете сектора-покупателя показывается изменение финансовых активов - сумма платежных средств уменьшится, а авуары ценных бумаг возрастут (СНС, 11.12).

Создание новых активов отражается в форме записей на финансовом счете секторов (СНС 1993, Таблица 11.1. С. 250). На стороне "Изменение активов" по сектору финансовых учреждений делается запись "ценные бумаги, кроме акций", сумма которых равна записи на стороне "Изменение пассивов и чистой стоимости капитала", а также запись "акции и другие формы участия в капитале", сумма которых на стороне "Изменение пассивов" при нормальном развитии банковской системы больше, чем сумма, записанная на стороне "Изменение активов". В результате, сальдо чистого кредитования / чистого заимствования финансового счета по сектору финансовых учреждений будет положительным и противоположным по знаку балансирующей статье по счету операций с капиталом (СНС, 11.3).

Счет дает возможность анализировать перед какими секторами принимаются обязательства и к каким секторам активы являются финансовыми требованиями (СНС, 11.6). Продажа актива может корреспондировать в финансовом счете с соответствующим обязательством, которое может иметь форму ценной бумаги (СНС, 11.11). Обмен одних финансовых активов на другие финансовые активы отражается исключительно в рамках финансового счета и затрагивает только активы. Например, если существующая облигация продается только одной институциональной единицей другой на вторичном рынке, то на финансовом счете продавца отражается уменьшение авуаров ценных бумаг и равное увеличение средств платежа. На финансовом счете покупателя делается противоположная запись. Разность между общей суммой финансовых активов и пассивов останется неизменной (СНС, 11.12).

1.4 Финансовые потоки

Помимо таблиц "затраты-выпуск", в методологии СНС среди функциональных классификаций предусматривается таблица финансовых потоков в разбивке на финансовые активы и финансовые пассивы (11.106), а также баланс финансовых активов и пассивов (13.105). С помощью таблицы финансовых потоков возможно представить все виды дебиторско-кредиторских отношений, однако такая таблица будет слишком громоздкой, причем многие графы останутся незаполненными.

Приводимые в СНС 1993 таблицы служат примером детализации, которая при желании могла бы использоваться странами. Так, для ценных бумаг и ссуд рекомендуется выделять следующие секторы-должники (таблица 11 3а): нефинансовые корпорации, финансовые корпорации, центральное правительство, региональные и местные органы управления, другие секторы-резиденты и остальной мир. Для других типов активов показаны альтернативные способы разбивки. Указанные группировки детализируют отражение сектора финансовых учреждений в счетах других секторов, и, наоборот. Представляется заманчивым использовать метод балансирования активов и пассивов между секторами экономики, поскольку в этом случае учитываются как деньги, так и денежные суррогаты и квази-деньги, что необходимо для выработки эффективной денежно-кредитной политики.

Пользуясь Отчетом+ и банковской статистикой представляется возможным распределить расходы подсектора кредитных учреждений между секторов экономики: госсектором, сектором домашних хозяйств и сектором нефинансовых корпораций. К доходам сектора нефинансовых корпораций, полученным от кредитных учреждений относится часть процентных расходов последних (депозиты) и некоторые прямые расходы (эксплуатационные и амортизационные расходы), а также расходы кредитных учреждений по выплате дивидендов за участие нефинансовых корпораций в капитале банка. К доходам сектора домашних хозяйств относится часть процентных расходов кредитных учреждений (депозиты) и расходы по выплате дивидендов за участие в капитале банков. К доходам госсектора, полученным от кредитных организаций, относятся расходы последних на выплату дивидендов от участия государства в капитале банков. Отчет+ не позволяет дифференцировать по секторам их процентные расходы по счетам, по операциям с ценными бумагами, по валютным операциям и уплаченным комиссионным. Представляется возможным сформировать на основе указанных счетов условный сектор, средства которого могут быть условно распределены между названными секторами с помощью экспертных оценок, опирающихся на финансовую отчетность предприятий, банковскую отчетность и отчетность об исполнении государственного бюджета. Остаток средств будет приписан сектору домашних хозяйств.

Классификация финансовых операций в методологии СНС предусматривает те виды дебиторской и кредиторской задолженности, которые отличаются от задолженности по налогам, дивидендам, покупкам и продажам ценных бумаг, ренте, заработной плате и отчислениям на социальное страхование. Начисленные суммы процентов по ценным бумагам (исключая акции), должны отражаться как увеличение стоимости ценной бумаги. Что касается процентов, начисляемых по депозитам и ссудам, то их учет СНС относит к компетенции национальных органов статучета, по аналогии с принятой в отношении капитализации процентов в основную сумму активов. В данную категорию могут включаться не капитализируемые проценты. Если начисленные проценты не выплачиваются в срок, то возникает просроченная задолженность по процентам. Поскольку начисленные проценты уже фигурируют на счетах по статье соответствующего актива или в данной категории, отдельной записи для просроченных процентов не предусматривается (СНС, 11.101).

В бухгалтерских балансах и финансовой отчетности предприятий отражается кредиторская задолженность перед банками. Эти суммы не учитываются при исчислении процентных доходов финансовых учреждений. Кроме этого, по СНС 1993 сумма расходов оценивается на основе сумм к оплате на момент осуществления расходов. В случае предварительной оплаты или отсрочки платежа финансовые активы или пассивы (кроме наличных денег) двух задействованных единиц должны соответствующим образом изменяться на момент перехода прав собственности или поставки услуги (СНС 1993, 9.25).

Услуги по финансовому посредничеству, измеряемые косвенным образом (УФПИК), проводятся по счетам на момент получения доходов от собственности по средствам, вложенными финансовыми посредниками, и на момент начисления процентов, подлежащих выплате таким единицам. Это же правило применяется в отношении балансирующих статей. (СНС 1993, 3.107).

В методологии СНС при раскрытии отдельных счетов указанный подход претерпевает изменения. Ранее говорилось о формировании счета производства для сектора финансовых учреждений. Теперь обратимся к счету первичного распределения доходов.

В условиях хронической (увеличивающейся) инфляции номинальные процентные платежи из-за того, что они не дают кредитору реального дохода, обычно повышаются, чтобы возместить им потери покупательной способности возвращаемых средств, ожидаемые ими к сроку окончательной выплаты их средств (СНС, 7.109)*1.

_____

*1 Для измерения добавленной стоимости при хронической (увеличивающейся) инфляции применяется поэтапный учет выпуска продукции (услуг) как незавершенного производства (СНС, 19.72 - 19.73). При высоких темпах инфляции потоки, измеренные обычным способом, показывают искаженную картину экономической структуры (СНС, 19.69).

Если стоимость услуг, предоставляемых финансовыми посредниками, распределяется среди разных клиентов, то фактические выплаты или поступление процентов финансовым посредникам, или от них, необходимо корректировать, с тем чтобы установить разницу, которая представляет собой плату, взимаемую финансовыми посредниками в неявном виде. Суммы процентов, выплачиваемых заемщиками финансовым посредникам, должны быть уменьшены на оценочную сумму подлежащей уплате платы [часть платы - И.В.], а суммы процентов, подлежащих получению вкладчиками, должны быть соответственно увеличены. Сумма [часть - И.В.] платы должна, естественно, рассматриваться не как процентные выплаты, а как платежи за услуги, предоставляемые финансовыми посредниками своим клиентам. Сумма платежей банков, например, третьим лицам, за предоставление услуг клиентам должна вычитаться из дохода банков и приплюсовываться к доходу клиентов. К таким выплатам относятся Другие полученные доходы от клиентов в возмещение банку телеграфных и других расходов, от доставки банковских документов, доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг. (Отчет+, ст. ст. 17303, 17304, кроме инкассации, и ст. 17317, кроме консультационных услуг). На счетах производства финансовых посредников они отражаются как продажа услуг (“ресурсы” - И.В.), а в счетах их клиентов - как "использование".

Проценты, начисляемые в каждом отчетном периоде, должны отражаться за тот же период, независимо от того, выплачиваются ли они фактически или добавляются к основной сумме долга. Если они не выплачиваются, то соответствующее увеличение основной суммы долга должно также отражаться в финансовом счете как дополнительное приобретение кредитором финансового актива того же вида и принятие заемщиком обязательства в том же размере.

В СНС указывается на особенности расчета процентного дохода по категории ценных бумаг, кроме акций, к которым относятся облигации с нулевым купоном и облигации с дисконтом. В первом случае они продаются по цене ниже их номинальной стоимости, а по наступлении срока погашения их владельцу выплачивается полная сумма (такая же схема принята по векселям, СНС, 11.74), разница составляет процентный доход. По облигациям с большим дисконтом сумма выплаченных процентов существенно меньше рыночного процента. В обоих случаях в СНС сумма этой разницы рассматривается как процентный доход, отражаемый по мере поступления. Таким образом разность между ценой в момент эмиссии и ценой в момент погашения преобразовывается в серию платежей, учитываемых как проценты (доход от собственности). Корреспондирующая запись, отражающая поток процентных платежей, проводится по финансовому счету в категории "ценные бумаги, кроме акций" и эквивалентна тому, что проценты реинвестируются (СНС, 11.77).

На счете остального мира доходы в форме процентов также должны отражаться по методу начислений, то есть как начисляемые непрерывно во времени на сумму основного непогашенного долга (СНС, 7.94 - 7.104). Если проценты фактически не выплачиваются, необходима запись в счете внешних первичных доходов и текущих трансфертов, наряду с компенсирующей записью в финансовом счете, отражающей связанное с неплатежом требование, то есть увеличение пассивов (СНС, 14.71).

Доходы от собственности выплаченные равны расходам от операций с иностранной валютой; по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества, отрицательным результатам переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг, по операциям РЕПО и другого имущества, убыткам от "торговых" операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, по операциям РЕПО, также переоценки государственных долговых обязательств; другим текущим расходам: штрафам, пени, неустойкам уплаченным, затратам на проверки, проводимые аудиторами, судебные издержки и другие текущие расходы банков; арендные платежи за пользование основными средствами, платежи по лизинговым, факторинговым, форфейтинговым операциям, дополнительной плате по несвоевременно перечисленным платежам в бюджет; расходам по реализации (выбытию) и списанию имущества кредитной организации.

Выпуск услуг для собственного использования финансовыми учреждениями по методологии СНС не учитывается. Займы банков на внебиржевом межбанковском рынке и на рынке ценных бумаг отражаются как проценты выплаченные и вычитаются из процентов полученных. Информационные, и в том числе консультационные услуги являются теми же, что предоставляются клиентам банка*1.

_____

*1 После 1993 г. были приняты международные стандарты отношений банковских аналитиков с клиентами банков, устанавливающие равенство выпуска банком информационных услуг для собственного использования и для предоставления клиентам.

Расходы на конечное потребление вменяются тем секторам, которые несут соответствующие издержки (домашние хозяйства, НКОДХ, органы государственного управления). Расходы органов государственного управления на конечное потребление дополнительно подразделяются на расходы, производимые сектором органов государственного управления на товары и услуги индивидуального потребления и на услуги коллективного потребления (СНС, 15.81). Еще одной из основных концепций потребления в СНС является фактическое конечное потребление, определяемое с точки зрения приобретения, а не расходов. Фактическое конечное потребление сектора органов государственного управления равно его расходам на коллективное потребление. Фактическое конечное потребление домашних хозяйств не показывается как таковое в квадранте конечного использования, но его можно просто рассчитать, сложив данные, приводимые в следующих столбцах:

- расходы домашних хозяйств на конечное потребление (включая все расходы домашних хозяйств на товары и услуги, представляемые со стороны органов государственного управления и НКОДХ по ценам, которые не являются экономически значимыми;

- расходы на конечное потребление, производимые НКОДХ (все оно считается индивидуальным);

- расходы органов государственного управления на индивидуальное потребление.

В последнем случае речь идет о товарах и услугах, производимых рыночными производителями и поставляемых напрямую домашним хозяйствам, но оплачиваемых органами государственного управления или НКОДХ (СНС, 15.82)*1.

_____

*1 К таким услугам по сектору финансовых учреждений можно отнести расходы органов государственного управления и НКОДХ по коммерческим договорам с кредитными учреждениями по коммунальным платежам, социальным выплатам и выплатам заработной платы. Однако такой учет в Сводном отчете о прибылях и убытках по кредитным организациям не предусмотрен.

Доходы от перепродажи ценных бумаг (по терминологии отчета о прибылях и убытках) относятся к прямым доходам от собственности, за исключением учтенных векселей, доход от которых относится к процентному доходу. К ценным бумагам относятся "акции и другие формы участия в капитале" (СНС, с. 263). В них включаются все инструменты и учетные документы, подтверждающие (после удовлетворения требований всех кредиторов) требования на остаточную стоимость корпораций. Право собственности подтверждается акциями, паями, сертификатами участия или аналогичными документами. Выделяются привилегированные акции, а также котируемые на бирже акции и эмитированные, но не включенные в биржевой листинг, акции (СНС, 11.86).

Доходы от операций с иностранной валютой по терминологии Отчета о прибылях и убытках относятся как к прямым доходам от собственности, так и к процентным доходам. В первом случае доходы формируются на основе комиссионных сборов за обмен валюты. Во втором случае операции на валютной бирже приносят процентный доход (или убыток), обусловленный курсовыми разницами, приравниваемыми к процентным разницам. В СНС 1993 указывается, что любые комиссионные, уплаченные напрямую брокерам или другим посредникам за организацию опционов, фьючерсных сделок, свопов и других контрактов с использованием производных финансовых инструментов (производных контрактов), учитываются как плата за услуги по соответствующим счетам. Разница, выплачиваемая участниками процентных свопов, рассматривается в СНС как платежи по процентам (СНС, 11.36). Но любой платеж в пользу третьей стороны, участвующей в организации свопа, следует рассматривать как плату за услугу (СНС, 11.37).

Особенностью данных операций является то, что большинство производных контрактов поставки сырьевых товаров не включают плату за услуги и должен учитываться по финансовому счету. Любые другие операции с производными финансовыми инструментами отражаются на финансовом счете. К ним в СНС относят изменения остатков на гарантийных депозитах, покупку и продажу обращающихся опционов, варранты и покрытые варранты, премии по внебиржевым опционам, платежи и поступления различных маржинальных доходов по биржевым фьючерсам и опционам, другие платежи и поступления, связанные с инвестициями в производные финансовые инструменты, а также платежи, произведенные или полученные на протяжении срока производного контракта, за исключением тех, которые регистрируются по другим счетам СНС.

Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте (Отчет+) относятся к комиссии банка и представляют прямые доходы от собственности.

Расходы по выпущенным ценным бумагам в Отчете+ относятся к расходам по операциям с ценными бумагами и включаются в прямые расходы. Последними в соответствии с Указанием+ являются ценные бумаги с фиксированным доходом, то есть ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой дохода или с процентной ставкой, изменяющейся в соответствии с условиями договора (облигации и пр.).

Согласно Указанию+ доходы от операций с ценными бумагами, полученные от размещения средств в учтенные векселя, от учтенных векселей клиентов, кроме банков, доходы по ценным бумагам, приобретенным банком, с доходом, аналогичным процентному, кроме учтенных векселей являются процентными доходами. Из доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом исключаются доходы в виде дивидендов, получаемые по обыкновенным акциям, которые должны найти отражение в ст. "Доходы, полученные в форме дивидендов".

Расходы на содержание аппарата относятся к прямым расходам и по Указанию+ к ним относят расходы по оплате труда: заработную плату, все социальные выплаты. Из Отчета+ берется сумма, отнесенная к расходам на содержание аппарата (Отчет+, ст. ст. 26101 - 26109). Эта статья СНС подсектора кредитных учреждений относится по методологии СНС к первичному распределению доходов.

Расходы по организациям банка относятся к промежуточному потреблению и согласно Отчету+ включают расходы по содержанию учебных заведений и организаций, относящихся к кредитному учреждению (Отчет+, ст. ст. 27101 - 27102).

См. расходы по организациям банка. Отчет+: доходы по организациям банков (Отчет+, ст. ст. 15101 - 15102).

Штрафы, пени, неустойки относятся к прямым доходам / расходам. По Отчету+ к расходам по штрафам, пени, неустойкам относятся Отчет+, ст. ст. 28101 - 28111, кроме ст. 28108. К доходам - ст. ст. 16101 - 16105.

Отчисления в фонды и резервы по Отчету+ относят к прямым расходам. В соответствии с Указанием+ изменение величины резервов под возможные потери по ссудам включают суммы изменения резервов, определяемые в результате переоценки ссудного портфеля. (Отчет+, ст. ст. 29101 - 29103).

К доходам Указание+ относит положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества, то есть по Отчету+: "восстановление сумм со счетов фондов и резервов, под возможные потери по ссудам, под возможное обесценение ценных бумаг, по другим операциям" (Отчет+, ст. ст. 17101 - 17103).

К другим операционным расходам согласно Указанию+ относятся эксплуатационные расходы. В Отчете+ они отражены в Отчете+, ст. ст. 29301 - 29329, кроме ст. ст. 29308, 29309, 29310. Другие операционные расходы распределяются между статьями промежуточного потребления и потреблением основного капитала.

К другим произведенным расходам относятся: расходы по реализации (выбытию и списанию имущества), по списанию дебиторской задолженности, по операциям с драгоценными металлами, по списанию недостач, расходы на арендную плату, по операциям с деривативами, по кредитным операциям прошлых лет, другие расходы прошлых лет, налоги, относимые на расходы, расходы по списанию задолженности по кредитам, расходы по выплате претензий клиентам, судебные издержки, расходы на аудиторские проверки, публикацию отчетности, дополнительную плату за несвоевременное перечисление средств в бюджет (Отчет+, ст. ст. 29401 - 29425, кроме ст. 29417. В Указании+ данные расходы отнесены частично к Расходам от операций по купле-продажи драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества, частично - к Другим текущим расходам. По методологии СНС указанные расходы относятся к прямым (непроцентным) расходам. Другие произведенные расходы распределяются между статьями промежуточного потребления и потреблением основного капитала.

По методологии СНС промежуточное потребление отражает стоимость товаров и услуг, потребляемых в процессе производства другой продукции. В подсекторе кредитных учреждений другой продукцией (услугами) являются услуги аутсорсинга, которые включены в расходы на проведение операций с иностранной валютой и расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества. По Отчету+ к промежуточному потреблению относятся расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг, другие расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами (Отчет+, ст. ст. 24106 --24107), расходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг, расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги), Отчет+, ст. ст. 24205 - 24206; расходы по операциям на валютных биржах (ст. 25101); а также расходы по содержанию организаций банка (ст. ст. 27101 - 27102); комиссия уплаченная (ст. ст. 29201 - 29205); другие операционные расходы (кроме амортизационных отчислений, содержания зданий и сооружений, расходов на служебные командировки); другие произведенные расходы (кроме расходов прошлых лет, налогов, относимых на расходы, списанием задолженности, выплат клиентам, платы за несвоевременность налоговых выплат).

Потребление основного капитала по методологии СНС измеряется как издержки по поддержанию в целости запаса основных фондов (но не издержек по замещению активов). К потреблению основного капитала в Указании+ относятся эксплуатационные расходы: издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией зданий и относящихся к ним парковочных площадок, включая текущие расходы на оплату теплоснабжения, электричества, водоснабжения, страхования, текущего ремонта зданий; издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией мебели и оборудования; начисление амортизации на основные средства; арендные платежи за пользование основными средствами.

Blog

Учебное пособие применение национальных счетов финансовых учреждений издательство Термика 241 стр