Учебное пособие применение национальных счетов финансовых учреждений издательство Термика 241 стр
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие по дисциплине «Система национальных счетов» Для студентов 4 курса специальности, 1655.67kb.
- Национальных счетов, 94.91kb.
- Учебное пособие Сыктывкар 2002 Корпоративное управление Учебное пособие, 1940.74kb.
- Учебное пособие для студентов 4 курса дневного отделения по специальности 030501 «Юриспруденция», 1713.85kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 565.58kb.
- Учебное пособие Нижний Новгород 2007 Балонова М. Г. Искусство и его роль в жизни общества:, 627.43kb.
- Учебное пособие написано в соответствии с новым Государственным образовательным стандартом, 7638.75kb.
- Учебное пособие Издательство Дальневосточного университета Владивосток, 1045.02kb.
- Учебное пособие Москва Издательство Российского университета дружбы народов удк 811., 4061.47kb.
- Учебное пособие Издательство Тюменского государственного университета 2009, 3017.16kb.
Учет операций по страхованию, социальному страхованию и пенсионному обеспечению
Введение
1. Существует два типа страхования: страхование жизни и прочие виды страхования, не связанные со страхованием жизни (см. рис. А.IV.1). Страхование жизни - это вид деятельности, при которой владельцы страхового полиса производят регулярные платежи страховщику, в обмен на которые страховщик гарантирует владельцу полиса выплату определенной суммы или аннуитета в заранее оговоренный срок (или до наступления срока - в случае смерти владельца полиса). Сумма может быть фиксированной или зависеть от доходов страховщика от инвестирования полученных им страховых премий в течение срока действия полиса. В последнем случае обычно используется термин "страхование жизни с участием в прибылях" или "страхование-вклад". Хотя даты платежей и страховые суммы могут меняться, выплаты всегда производятся в соответствия с условиями, оговоренными в страховом полисе. Страхование, не связанное со страхованием жизни, охватывает все остальные виды рисков: несчастные случаи, заболевания, пожары и т.п. Если договор предусматривает выплату страховой суммы только в случае смерти страхователя в течение периода страхования (но ни при каких иных обстоятельствах), то вид страхования, обычно называемый срочным, откосится не к страхованию жизни, а к прочим видам страхования, так как страховая сумма по таким договорам выплачивается только при наступлении оговоренного страхового случая. На практике используемый метод ведения отчетности страховых компаний не всегда позволяет обособить страхование на срок от других видов страхования жизни. В таких случаях из чисто практических соображений, возможно, что учет операций по срочному страхованию придется вести так же, как и в случае страхования жизни.
Рисунок А.IV.1 Страхование и программы социального страхования
2. Общим для обоих типов страхования является то, что они предполагают распределение риска. Страхователи получают от владельцев полисов (относительно) небольшие регулярные платежи страховых премий, за счет которых они могут при наступлении страхового случая, покрытого полисом, выплатить впоследствии гораздо большие страховые суммы. В случае страхования, не связанного со страхованием жизни, страхуемые риски распределяются в рамках всей группы лиц, заключивших договоры страхования. Например, страховая корпорация определяет размер премий, которые должны вноситься при страховании автотранспортных средств в течение года, путем соотнесения суммы этих премий с суммой страховых выплат, которую она ожидает выплатить в связи с этим видом страхования в том же году. Обычно число лиц, претендующих на получение страхового возмещения, значительно меньше числа держателей полисов. Для отдельного владельца полиса сумма уплаченных им премий никак не связана с суммой полученных страховых выплат даже в долгосрочной перспективе, при этом страховые корпорация ежегодно оценивают соотношение между премиями и выплатами для каждого конкретного вида страхования, не связанного со страхованием жизни. В случае страхования жизни такая зависимость между премиями и выплатами во времени становится значимой как для страхователей, так и для страховых корпораций. Страхователь, заключающий договор страхования жизни, предполагает, что потенциальные выгоды, которые он сможет получить в рамках договора, будут по крайней мере не меньше суммы страховых премий, уплаченных им за период до момента получения страховой суммы, поэтому внесенные премии могут рассматриваться как одна из форм сбережений. При определении соотношения между размером премий и выплат страховая корпорация должна сочетать этот аспект в индивидуальном договоре страхования с актуарными расчетами средней продолжительности жизни и вероятности наступления несчастных случаев со смертельным исходом для страхуемого населения. Кроме того, с момента получения премий до момента выплаты страховой суммы страховая корпорация получает инвестиционный доход от стоимости полученных ею премий. Величина этого дохода также влияет на размер устанавливаемых страховыми корпорациями премий и страховых выплат.
З. Простая регистрация на счетах Системы фактически получаемых премий и фактически выплачиваемых возмещений не позволяет установить взаимосвязь между премиями и возмещениями. Вместо этого для отражения основных экономических процессов, лежащих в основе этих соотношений, некоторые фактически происходящие операции приходится разлагать на составные части, тогда как другие операция исключаются условно. В данном приложении делается попытка свести воедино различные записи на счетах Системы, связанные со страхованием, и объяснить существующие между ними взаимоотношения.
4. Несмотря на сходство страхования жизни и других видов страхования, между этими двумя областями существуют значительные различия, обусловливающие внесение записей различного пола на счетах Системы. Кроме того, в Системе проводятся существенное различие между программами социального страхования и другими страховыми программами, что влияет на формы учета операций по страхованию жизни и по прочим видам страхования, не связанным со страхованием жизни. Платежи в программы социального страхования в Системе называются отчислениями, а не премиями, а выплачиваемые по этим программам возмещения, включая пенсии, называются пособиями.
5. Программа социального страхования - это программа, обязывающая или побуждающая держателя полиса страховать себя от тех или иных событий, связанных с действиями третьей стороны. Например, государство может обязать все работающее население участвовать в программе социального обеспечения; работодатели при приеме на работу могут поставить условие обязательного участия в страховой программе, указываемой работодателем; работодатель может поощрять участие работников в тех или иных программах путем отчислений в них взносов от имени своих работников; профессиональный союз может организовать страхование на выгодных условиях, распространяющихся исключительно на членов этого союза. Взносы в программы социального страхования обычно уплачиваются либо самими наемными работниками, либо вносятся от их имени, хотя при определенных условиях такие программы могут охватывать также незанятых или самостоятельно занятых (см. рис. А.IV.2.). Страховая программа в Системе классифицируется как программа социального страхования при следующих условиях:
Рисунок А.IV.2 Отчисления на социальное страхование
а) получение пособий обусловлено участием в этой программе, а сами пособия соответствуют описанию, приводимому в следующих пунктах;
b) должно соблюдаться по крайней мере одно из следующих условий:
i) участие в программе является обязательным либо в силу закона, либо в соответствии с условиями найма на работу,
ii) управление страховой программой осуществляется от имени определенной группы лиц, а действие программы распространяется только на членов этой группы,
iii) работодатель вносит отчисления в программу страхования от имени работника.
6. Не все социальные пособия выплачиваются в рамках программ социального страхования, однако независимо от способа их предоставления любые социальные пособия можно охарактеризовать в общем виде следующим образом. Социальные пособия могут выплачиваться в денежной или натуральной форме. Они подлежат выплате, когда происходит определенное событие или складываются определенные условия, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на уровень благосостояния соответствующих домашних хозяйств, состоящее либо в увеличении их расходов, либо в сокращении доходов. Перечислим шесть типов ситуаций, в которых могут выплачиваться социальные пособия:
а) получатели пособий или их иждивенцы могут нуждаться в медицинской, стоматологической или других видах помощи, либо в больничном уходе, помещении в дом престарелых или в другое лечебное учреждение по уходу за пациентами в течение продолжительного времени; это может быть связано с болезнью, увечьем, беременностью, родами, инвалидностью, достижением преклонного возраста и т.п. В таких случаях социальные пособия предоставляются, как правило, в натуральной форме в виде лечения иди ухода, за которые плата не взимается или не является экономически значимой, другой способ заключается в возмещении соответствующих расходов, произведенных домашними хозяйствами. Кроме того, социальные пособия в денежной форме могут выплачиваться участникам программ, нуждающимся в лечении;
b) Получатели пособий вынуждены содержать иждивенцев - супругов, детей, престарелых родственников, инвалидов и т.д. В этом случае пособия по социальному страхованию имеют денежную форму и выплачиваются в виде регулярных пособий на иждивенцев и пособий многодетным семьям;
с) доход получателей пособий сокращается в результате того, что они вынуждены прекратить работать или перейти на неполный рабочий день. Как правило, на протяжении всего периода действия этих условий указанные лица получают регулярные денежные пособия. Иногда вместо регулярных выплат или наряду с этими выплатами им могут предоставляться единоразовые денежные пособия. Люди могут оказаться без работы по разным причинам, например в связи с:
i) добровольным или вынужденным уходом на пенсию;
ii) вынужденной безработицей, в том числе временным увольнением или временной занятостью;
iii) болезнью, травмой в результате несчастного случая, рождением ребенка и т.п., то есть в результате событий вынуждающих работника прекратить работать вообще или работать неполный рабочий день;
iv) уровень дохода домашнего хозяйства падает в связи со смертью основного получателя доходов;
v) возможны ситуации, когда участники программ обеспечиваются жильем бесплатно или по неоправданно низким (с экономической точки зрения) ценам, либо когда расходы домашних хозяйств на оплату жилья возмещаются из средств этих программ;
vi) пособия могут предназначаться для покрытия расходов на образование, произведенных получателями этих пособий либо от собственного имени, либо от имени своих иждивенцев; иногда услуги в области образования могут предоставляться в натуральной форме.
7. Перечисленные выше ситуации характеризуют типичные обстоятельства, при которых выплачиваются социальные пособия. Однако этот список носит иллюстративный характер и не является исчерпывающим. Некоторые программы социального страхования могут предусматривать, например, другие виды пособий. С другой стороны, не все программы социального страхования предусматривают выплату пособий при наличии все перечисленных выше условий. На практике охват программ социального страхования неизбежно существенно различается не только по странам, но даже в рамках одной страны.
8. В настоящем приложении для удобства все виды страхования, не относящиеся к социальному страхованию, называются либо прочими видами страхования жизни, либо прочими видами страхования, не связанными со страхованием жизни.
1. Участвующие институциональные единицы
9. К институциональным единицам, занимающимся прочими видами страхования, относятся преимущественно страховые корпорации. В принципе, страхованием могут заниматься и другие типы предприятий, для которых эта деятельность не является основной, однако законодательство о страховой деятельности, как правило, предусматривает необходимость ведения самостоятельной системы счетов, охватывающей все аспекты этой деятельности. Поэтому в Системе выделяется специальная институциональная единица, входящая в подсектор страховых корпораций и пенсионных фондов. Иногда прочие виды страховых операций могут осуществляться государством, но в этом случае вполне вероятно, что удастся выделить самостоятельную институциональную единицу. Допуская, что в исключительных случаях страховой деятельностью могут заниматься другие секторы, в дальнейшем предполагается, что прочими видами страхования занимаются только страховые корпорации (резиденты или нерезиденты).
10. Программы социального страхования могут быть организованы по-разному. Обычно они учреждаются государством для всего населения страны (крупные программы социального обеспечения), работодателями от имени своих работников и их иждивенцев или другими организациями, например, профессиональными союзами, действующими от имени определенной группы (два последних вида страховых программ в настоящем приложении называются частными программами социального страхования).
11. Частные программы социального страхования могут организовываться совместно со страховой корпорацией путем оформления группового полиса или серии полисов, или управляться страховой корпорацией за определенную плату. С другой стороны, подобные программы могут управляться непосредственно работодателем от собственного имени. Программы страхования, организуемые через страховую корпорацию, всегда предполагают образование специального фонда. Программы, управляемые самими работодателями, могут предусматривать или не предусматривать создание специального фонда. К программам без создания специального фонда относятся такие программы, в активах которых невозможно выделить резервы, предназначенные для выплаты пособий. В таких случаях пособия выплачиваются за счет текущих отчислений, при этом любое превышение доходов таких программ над расходами поступает в другие ресурсы управляющего, а дефицит покрывается за счет этих других ресурсов.
12. Финансирование социальных выплат помимо пенсий может осуществляться как за счет страховой программы, таки за счет программы без создания специального фонда. Если работодатель управляет своей программой пособий помимо пенсий, эта программа считается программой, не предусматривающей образования специального фонда, так как при этом не требуется создания резервов, как в случае пенсионного обеспечения. С другой стороны, сами работодатели нередко управляют организованными ими пенсионными программами, которые могут иметь и не иметь специальных фондов. Программы, предусматривающие образование специального фонда, делятся на автономные программы (то есть они представляют собой самостоятельные институциональные единицы, действующие от собственного имени), которые относятся к подсектору страховых корпораций и пенсионных фондов, и программы, в которых такие фонды (несмотря на то, что они обособлены от остальных средств работодателя) организационно не являются автономными. Последние классифицируются в том же институциональном секторе, что и работодатель. В обоих случаях резервные средства считаются в Системе не средствами работодателя, а активами получателей пособий. Программы, в которых средства, предназначенные для выплаты пенсионных пособий, не отделяются от собственных средств работодателя, относятся к пенсионным программам, не предусматривающим образования специального фонда. Таким образом, средств, на которые могли бы в этом случае претендовать получатели пособий, как таковых не существует. Во многих случаях (но не всегда) от участников таких пенсионных программ не требуется уплаты взносов
13. Программы социального обеспечения могут предусматривать или не предусматривать образование специального фонда. Но даже в тех случаях, когда такие отдельные фонды выявляются, они остаются собственностью государства, а не получателей пособий. Программы, учреждаемые государственными органами в пользу своих государственных служащих, не относятся к системе социального обеспечения, а рассматриваются наравне с программами социального страхования, организуемыми другими работодателями.
2. Измерение выпуска услуг страховых корпораций
14. Выпуск услуг страховых корпораций охватывает прочие виды страхования жизни, страхование, не связанное со страхованием жизни, а также страхование жизни и другие виды страхования, осуществляемые в рамках программ социального страхования, управляемые страховыми корпорациями. Выпуск услуг отражает стоимость страховых услуг, предоставленных страховыми корпорациями в связи с выплатой страховых возмещений и пособий в обмен на полученные ими премии и отчисления.
15. Для обоих видов страховой деятельности (как связанной, так и не связанной со страхованием жизни) общая сумма возмещений часто превышает общую сумму премий, подлежащих получению. Это возможно потому, что страховые случаи, предусмотренные в договорах страхования, не совпадают по времени с уплатой страховых премий даже в масштабах всего застрахованного населения. Страховые премии обычно выплачиваются регулярно, часто в начале страхового периода, тогда как срок страхового возмещения наступает позже, а в случае страхования жизни - много лет спустя. В период между уплатой премии и возможностью получения возмещения эти средства находятся в распоряжении страховой корпорации, которая инвестирует их с целью получения дохода. Полученный таким образом доход позволяет страховым корпорациям устанавливать меньший размер страховых премий по сравнению с отсутствием такого инвестиционного дохода. Для надлежащего измерения выпуска услуг страховых корпораций необходимо учитывать размер этих доходов, так же как и относительные размеры премий и возмещений.
16. Речь в данном случае идет о доходах, получаемых страховыми корпорациями в результате инвестирования их технических резервов, являющихся активами владельцев страховых полисов. В указанную сумму не входят доходы от инвестирования собственных средств страховых корпораций. Технические резервы страховой корпорации состоят из предварительных взносов премий, резервов для покрытия неурегулированных претензий, актуарных резервов по страхованию жизни и резервов по страхованию с участием в прибылях. В случае страхования, не связанного со страхованием жизни, премия обычно уплачивается в начале периода страхования, хотя корпорация зарабатывает премии только на регулярной основе по мере истечения срока страхования. В любой период до даты истечения срока действия договора страхования владелец страхового полиса будет обязан уплатить страховой корпорации сумму, величина которой определяется объемом услуг, которые будут оказаны в будущем. По существу, это - кредит, который страхователь предоставляет страховой корпорации и который называется предварительными взносами премий. Аналогичным образом, хотя момент выплат возмещения корпорацией совпадает с моментом наступления события, предусмотренного договором, на практике эта выплата может проводиться с задержкой, часто связанной с переговорами о размере возмещения. Это еще одна аналогичная форма кредита, называемого резервы для покрытия неурегулированных претензий. Такие претензии могут быть связаны как с полисами по страхованию жизни, так и с другими полисами, не связанными со страхованием жизни. Два другие компонента технических страховых резервов - актуарные резервы по страхованию жизни и резервы, предусмотренные по договорам с участием в прибылях, - относятся только к страхованию жизни. Они представляют собой суммы, зарезервированные для предстоящих выплат возмещений и пособий в том случае, если они превысят сумму премий и отчислений, поступивших к соответствующей дате текущего периода.
17. Обычно технические резервы инвестируются в финансовые активы, а инвестиционный доход относится к доходам от собственности (проценты и дивиденды). Однако иногда такие резервы могут использоваться для того, чтобы обеспечивать чистую прибыль в рамках отдельного заведения или прибыль от второстепенной деятельности. Самым типичным примером является недвижимость.
18. Часть дохода от инвестирования технических резервов по страхованию жизни точно распределяется страховыми корпорациями среди владельцев страховых полисов. В Системе все доходы от инвестирования технических резервов (как связанных, так и не связанных со страхованием жизни), рассчитываемые отдельно, регистрируются как доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов, и как условно исчисленные премии или дополнения к этим премиям, выплачиваемые страховым корпорациям владельцами полисов в связи со страхованием жизни или другими видами страхования. Продукция страховой деятельности, представляющая собой услуги, оказанных владельцам полисов, рассчитывается отдельно в случае страхования жизни и для видов страхования, не связанных со страхованием жизни, следующим образом:
а) общая сумма фактических (заработанных) страховых премий и отчислений;
b) плюс общая сумма дополнений к страховым премиям и отчислениям;
с) минус возмещения или пособия, срок выплаты которых наступил;
d) минус увеличение (плюс уменьшение) актуарных резервов и резервов по страхованию жизни с участием в прибылях.
При расчете каждого из указанных компонентов необходимо исключить величину холдинговой прибыли/убытка. Если эта величина не была исключена из данных, при расчете выпуска услуг должны быть сделаны соответствующие поправки.
3. Выпуск услуг пенсионных фондов
19. Выпуск услуг, предоставляемых автономными пенсионными фондами, рассчитывается по аналогии с услугами по страхованию жизни. Инвестирование резервов пенсионными фондами обеспечивает доходы, которые распределяются между владельцами полисов; затем аналогичная сумма выплачивается ими обратно в пенсионный фонд в виде условно исчисленных дополнений к сумме уплаченных взносов. За выпуск услуг пенсионных фондов принимается плата за услуги этих фондов, взимаемая с участников пенсионных программ, которая равна:
а) общей сумме фактических (заработанных) взносов;
b) плюс общая сумма условно исчисленных дополнений к взносам;
с) минус сумма пособий, срок выплаты которых наступил;
d) минус увеличение (плюс сокращение) резервов, предназначенных для выплаты пенсий.
Как и при расчете выпуска услуг страховых корпораций, при расчете каждого из этих компонентов должна исключаться холдинговая прибыль/убыток.
20. При учете операций неавтономных пенсионных фондов издержки, связанные с управлением фондами, включаются в прочие элементы издержек на счете производства по аналогии с затратами на вспомогательную деятельность. Таким образом, в данном случае не существует отдельной платы за услуги, следовательно, такие фонды не производят продукции. Доходы от собственности, относимые к средствам получателей пособий, в Системе соответствуют доходам, регистрируемым в таких фондах, которые также отражают размер условно исчисленных отчислений.
21. Очевидно, что выпуск услуг пенсионных программ без создания специального фонда равен нулю.