Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год

Вид материала

Документы

Содержание 3.17.2.2. Порядок учета резерва по сомнительным долгам Аналитический признак Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности

Подобный материал:

• Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
• Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
• Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
• «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Федеральная налоговая служба, 21.95kb.

3.17.2.2. Порядок учета резерва по сомнительным долгам

Экономический смысл начисления резерва по сомнительным долгам заключается в отражении суммы потенциального убытка, который может образоваться в случае не поступления оплаты в счет погашения сомнительной задолженности дебиторов Общества.

В целях формирования резерва сомнительным долгом признается любая задолженность перед Обществом, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, отраженной по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также по расчетам с прочими дебиторами по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в рамках ведения обычной деятельности Общества.

При формировании резерва в бухгалтерском учете не учитывается дебиторская задолженность за товары (работы, услуги) тех организаций, в поступлении оплаты от которых менеджмент Обществе имеет полную уверенность. Перечень контрагентов, по дебиторской задолженности которых резерв по сомнительным долгам не создается, утверждается ежегодно и является закрытым. Перечень оформляется в виде документа по форме, установленной приложением № 5.

В Обществе не создается резерв по сомнительным долгам по следующим видам дебиторской задолженности:

• по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам – субсчет 60.02 «Авансы выданные (в рублях)», субсчет 60.07 «Авансы выданные (в у. е.)», субсчет 60.22 «Авансы выданные (в валюте)»;
  
• по приобретенным правам требования – субсчет 58.05 «Приобретенные права»;
  
• по долговым ценным бумагам в части векселей – субсчет 58.02 «Долговые ценные бумаги»;
  
• по займам, предоставленным другим организациям – субсчет 58.3 «Предоставленные займы»;
  
• по расчетам с прочими дебиторами – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части расчетов за товары, работы, услуги, не относящиеся к обычной деятельности Общества.
  

Формирование резерва отражается в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности. Периодичность создания резерва соответствует отчетному периоду по налогу на прибыль организаций, применяемому Обществом.

Резерв по сомнительным долгам создается в Обществе в размере до 1 % от выручки отчетного периода (Дт62,76 Кт90.1) за минусом налога на добавленную стоимость.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в резерв включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
   
2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в резерв включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
   
3. сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
   

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о резерве по сомнительным долгам группируется по каждому конкретному контрагенту и договору (см. табл. 23):

Таблица 23

Аналитический признак	Комментарий
Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Договоры	Аналитический учет ведется по каждому договору

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на основании Справки-расчета резерва по сомнительным долгам (приложение № 16), оформляемой ответственными работниками финансово-экономической службы Общества.

Начисление резерва отражается записью по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если в течение отчетного периода получена оплата в счет погашения сомнительной задолженности, то сумма ранее созданного резерва подлежит списанию с отражением в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91.01 «Прочие доходы (прочий доход «Списание резерва по сомнительным долгам»).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми считаются те долги перед Обществом, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание безнадежных долгов за счет резерва (после истечения срока исковой давности или при наличии других оснований для списания) производится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом, на основании приказа (распоряжения) генерального директора Общества и отражается в учете следующим образом:

Дт	Кт	Содержание операции
63	62	списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам
007	-	списание дебиторской задолженности на забалансовый счет вследствие неплатежеспособности должников, для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет с момента списания

Списание задолженности производится по конкретному договору и контрагенту в сумме относящегося к ним сформированного ранее резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная Обществом в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов в текущем отчетном периоде (Дт63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт91.01 «Прочие доходы»/«Списание резерва по сомнительным долгам»).

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном месяце (Дт91.02 «Прочие расходы» Кт63 «Резерв по сомнительным долгам»).

Списание безнадежных долгов и долгов, нереальных для взыскания, под которые резерв не создавался, производится за счет прочих расходов (Дт91.02 «Прочие расходы»/
«Списание дебиторской задолженности, непокрытой резервом по сомнительным долгам»).

В связи с тем, что в налоговом учете Общества резерв по сомнительным долгам отражается в аналогичном порядке, при формировании и списании резерва в бухгалтерском учете не возникают постоянные и временные разницы.

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности

В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве по сомнительным долгам отражается следующим образом:

1. в бухгалтерском балансе (форма № 1п) дебиторская задолженность, которая признана сомнительной, приводится в оценке «нетто», т. е. за вычетом резерва по сомнительным долгам, числящегося на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва не отражается;
   
2. прочие расходы, связанные с формированием резерва по сомнительным долгам, отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 100 «Прочие расходы».
   

Порядок отражения информации о резерве по сомнительным долгам в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.