Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год
| Вид материала | Документы |
- Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
- Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
- «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
- Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
- Федеральная налоговая служба, 21.95kb.
3.17.2.3. Порядок учета резерва ожидаемого убытка
Резерв ожидаемого убытка формируется в случаях и порядке описанных в 3.7.2 настоящей Учетной политики.
3.17.2.4. Порядок учета резерва по предвиденным расходам
Экономический смысл формирования в бухгалтерском учете Общества резерва по предвиденным расходам (далее – резерв), заключается в отнесении к расходам и учете при формировании финансового результата по договору всех фактически понесенных затрат, включая те, которые понесены после окончательной приемки результатов работ заказчиком.
К предвиденным расходам относятся расходы на гарантийное обслуживание, предусмотренное договором, дефекты и недоделки, которые выявлены в ходе окончательной приемки работ и результаты которых не могут быть сданы заказчику до исправления дефектов. При этом исправление результатов работ технически возможно и экономически целесообразно.
В резерв включаются расходы по начислению премии производственному персоналу после поступления денежных средств, а также работы, выполняемые для устранения недоделок после завершения всех основных работ по договору, и др.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о резерве предвиденных расходов формируется на субсчете 96.2 «Резерв предвиденных расходов» по каждому конкретному контрагенту и объекту учета (договору на работы) (см. табл. 24):
Таблица 24
| Аналитический признак | Комментарий |
| Контрагент | Аналитический учет ведется по каждому контрагенту |
| Объект учета (Договор на работы) | Аналитический учет ведется по каждому договору строительного подряда |
В бухгалтерском учете резерв начисляется на дату подписания заключительного акта на основании справки-расчета резерва предвиденных расходов (форма представлена в приложении № 20), оформляемой ответственными работниками планово-экономического отдела Общества по оценке менеджера проекта (ГИПа, начальника отдела) определяет, есть ли необходимость в формировании резерва. Рассчитывает величину резерва и сроки его использования из следующих предпосылок:
- окладная часть ФОТ – информация от менеджера проекта – риски возникновения необходимости доработок и их объем, рассчитанный в количестве человеко-часов (форма представлена в приложении № 21);
- премиальная часть ФОТ – остаток неиспользованного ФОТ резервируется на срок поступления денежных средств по производственному договору. Остаток рассчитывается как разница между плановой величиной ФОТ по договору и общей величиной выбранного ФОТ без районного коэффициента (информация содержится в последнем утвержденном бюджете производственного договора) с учетом зарезервированной суммы по окладной части;
- страховые взносы с ФОТ и страхование от НС – рассчитывается на сумму зарезервированного ФОТ (в случае если срок использования резерва оканчивается в текущем году – по ставке страховых взносов, не большей чем применяемая в последний месяц выполнения договора (месяц создания резерва), в случае если срок использования резерва переходит на следующий календарный год – исходя из ставки, установленной законодательством);
- резерв на оплату отпусков – определяется в размере 9,5 % от зарезервированного ФОТ;
- расходы на командировки – по информации от менеджера проекта исходя из количества и продолжительности предполагаемых поездок после закрытия договора (форма представлена в приложении № 2);
- расходы на субподряд – резервируется сумма неподписанных актов по субподрядному договору, срок определяется менеджером проекта исходя из данных о сроке окончания работ, выполняемых субподрядной организацией;
- расходы на банковские гарантии – резервируется сумма расходов, которые еще предстоит понести по договору о банковской гарантии в соответствии с условиями производственного договора;
- прочие расходы производственного характера – информация от менеджера проекта – предстоящие дополнительные расходы на экспертизы и согласования.
Отражение резерва по предвиденным расходам в бухгалтерском учете
Начисление резерва отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» аналитика «Резерв по предвиденным расходам по договору» и кредиту субсчета 96.2 «Резерв по предвиденным расходам».
В связи с тем, что в налоговом учете резерв по предвиденным расходам не формируется, но фактические расходы на их устранение будут, с большой долей вероятности, понесены и приняты к налоговому учету, возникает временная разница. При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА):
Дт 09 Кт 68.4.2 – на 20 % от суммы резервирования предвиденных расходов.
Все предвиденные расходы производятся после окончания всех работ по договору и сдачи объекта заказчику, фактические расходы относятся за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70 и др. – на сумму понесенных расходов;
Дт 68.4.2 Кт 77 – на 20 % от суммы расходов.
Если при этом сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по устранению дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Инвентаризация резерва проводится ежеквартально и на дату окончания всех предвиденных расходов по каждому договору.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.
Отражение резерва по предвиденным расходам в бухгалтерской отчетности
Информация о резерве по предвиденным расходам отражается следующим образом:
- кредитовое сальдо по субсчету 96.2 «Резерв по предвиденным расходам» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650 «Резервы предстоящих расходов»;
- дебетовое сальдо по субсчету 96.2 «Резерв по предвиденным расходам» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270 «Прочие оборотные активы».
Порядок отражения информации о резерве по предвиденным расходам в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.