«Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета»       

Вид материала

Контрольная работа

Содержание 1. Основания учетной политики в нормативных документах 2 Основные принципы выработки учетной политики 3 Практические особенности формирования учетной политики порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Список источников ПРИЛОЖЕНИЕ. Образец приказа «Об учетной политике» на 2009 год.

Подобный материал:

• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Вопросы для подготовки к зачету по дисциплине, 69.14kb.
• Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
• "формирование учетной политики предприятия и оценка ее эффективности", 408.92kb.
• Введение: понятие и формирование учетной политики (стр. 2-стр., 377.06kb.
• Темы курсовых работ: Совершенствование нормативного правового регулирования бухгалтерского, 12.41kb.
• Курсовая работа по дисциплине "бухгалтерский (финансовый) учет" на тему "формирование, 386.73kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
• Лабораторная работа №2 Тема: Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта и её использование, 324.39kb.
• Формирование учетной политики для целей налогового учета, 21.5kb.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ

____________________________________________________


Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ»

 


 

 

 

 

  

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

 

ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Тема: «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета»

 

 

  


Выполнил: студентка II курса (СФО)

специальность 0605


Проверил: _________________

 


2009 г. 


Содержание

Введение

Как известно, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации.

Право регулирования бухгалтерского учета Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273 возложено на Министерство Финансов Российской Федерации. Согласно Положению об этом министерстве, утвержденному данным Постановлением, одной из основных задач Минфина России является обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью (кроме бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования. В частности, ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусматривает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Применение в России модели рыночных отношений, базирующихся на частной форме собственности, вызвало необходимость изменения системы управления, в том числе и системы бухгалтерского учета. В связи с этим с начала 90-х годов Минфин России проводит мероприятия по реформированию бухгалтерского учета. Для того чтобы работа была комплексной и планомерной, Правительство Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности создало Программу реформирования бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением от 6 марта 1998 г. №283.

Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.

Цель данной работы – раскрыть механизм составления учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета.

1. Основания учетной политики в нормативных документах

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы учета различных активов и обязательств устанавливаются Положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России. Порядок признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В этой связи при разработке учетной политики бухгалтеру необходимо руководствоваться следующими документами:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106 (далее - ПБУ 1/2008);

- ПБУ "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008);

- ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006);

- ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99);

- ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);

- ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01);

- ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98);

- ПБУ "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01);

- ПБУ "Доходы организации" (ПБУ 9/99);

- ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99);

- ПБУ "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008);

- ПБУ "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000);

- ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000);

- ПБУ "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007);

- ПБУ "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);

- ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02);

- ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02);

- ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02);

- ПБУ "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02);

- ПБУ "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03);

- ПБУ "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008);

- Налоговым кодексом Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8, 29 ноября, 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября, 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта, 28 апреля, 3, 28 июня, 17, 18, 19, 24 июля 2009 г.).

2 Основные принципы выработки учетной политики

ПБУ 1/2008 устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

ПБУ 1/2008 распространяется:

- в части формирования учетной политики - на все организации;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Содержание приказа об учётной политике организации должно раскрывать два направления: описание элементов организационно-технического характера и описание методологических способов ведения учёта отдельных объектов.

Описание элементов организационно-технического характера включает в себя рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок организации документооборота, формы бухгалтерского учёта и технологию обработки учётной информации, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Описание методологических способов ведения учёта отдельных объектов включает в себя:

- по основным средствам (описание о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств);

- по нематериальным активам (перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации; способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов; способы отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам);

- по материально-производственным запасам (способы оценки материально-производственных запасов по их видам, в том числе с использованием организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», что обязательно следует указать в учётной политике; способы списания материально-производственных запасов, т.е. метод средней, метод ФИФО, метод ЛИФО; стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог);

- по товарно-материальным запасам (порядок оценки товаров в торговых организациях; порядок распределения заготовительно-складских расходов; методы оценки ценностей при их выбытии; для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»);

- по финансовым вложениям (порядок оценки долговых ценных бумаг; метод списания ценных бумаг с учёта);

- по учёту затрат на производство и незавершенному производству (установление объекта учёта затрат при производстве продукции; определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учёта затрат);

- по учёту выручки от реализации продукции (метод оценки выручки в рублях или в условных денежных единицах; метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ; метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения по отгрузке или по оплате);

- по учёту валютных операций (учёт курсовых разниц в течение отчетного периода);

- другие элементы учётной политики.

Перечисленный состав и содержание приказа об учётной политике может включать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учёт в организации. Основное назначение правил утвержденных в учётной политике - это обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учёта: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

3 Практические особенности формирования учетной политики

1. Методы организации учетной работы.

Данным пунктом закрепляется выбранное руководителем организации ведение бухгалтерского учета силами:

- учрежденной бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером. Саму структуру, состав, штатное расписание бухгалтерской службы организации можно оформить в виде приложений к учетной политике;

- введенной в штат должности бухгалтера;

-централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтерского специалиста, которым ведение бухучета передается на договорных началах;

- директора организации лично.

Право такого выбора предоставлено руководителю организации п. 2 ст. 6 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон о бухучете).

2. Технология обработки информации.

Необходимо определить и способ ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет может вестись:

- ручным способом;

- ручным способом с частичным применением средств автоматизации;

- автоматизированным способом.

3. Формы ведения бухгалтерского учета. Здесь возможны варианты:

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

- мемориально-ордерная форма счетоводства.

4. Правила документооборота.

В соответствии со ст. 9 Закона о бухучете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных соответствующими постановлениями Госкомстата РФ. При оформлении фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем (с соблюдением реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Данные формы подлежат утверждению в учетной политике в качестве приложений.

Правила документооборота в организации регулируются принимаемым графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов и их дальнейшего хранения. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Принятый в организации график документооборота прикладывается в качестве отдельного приложения к учетной политике.

5. Порядок и сроки проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона о бухучете для проведения достоверности информации, сформированной на счетах бухгалтерского учета и включенной в бухгалтерскую отчетность, производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Инвентаризация проводится постоянно действующей комиссией, утвержденной приказом руководителя организации.

Вне зависимости от принятой учетной политики согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухучете проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, если это будет специально предусмотрено законодательством РФ.

6. Рабочий План счетов бухгалтерского учета.

В учетной политике организация должна закрепить Рабочий План счетов, с указанием принятых субсчетов. Рабочий План счетов бухгалтерского учета рекомендуется оформить в качестве приложения к учетной политике предприятия.

7. Учет финансовых вложений организации.

При закреплении принципов учета финансовых вложений следует иметь в виду следующее. Финансовые вложения организации принимаются к учету в сумме фактических затрат организации на их приобретение. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Не включаются в состав финансовых вложений общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением финансовых вложений.

8. Оценка и учет товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, (далее - ПБУ 5/01) товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения в порядке, определенном для других материально-производственных запасов.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (то есть с использованием счета 42 «Торговая наценка»). В связи с этим в учетной политике предприятия розничной торговли должно быть закреплено решение использовать счет 42 или нет.

Также отражается порядок учета транспортных расходов: расходы относятся на увеличение стоимости товаров или, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, торговым организациям предоставлено право отражать затраты по заготовлению и доставке товаров до центральных складов (баз) в составе расходов на продажу.

9. Учет выполнения работ долгосрочного характера.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и пр.), могут осуществлять учет таких работ с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или без использования счета 46.

Если организация не использует счет 46, то операции по расчетам по выполненным этапам работ отражаются по счетам учета в общеустановленном порядке.

10. Способы формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор метода должен быть отражен в ученой политике предприятия. При формировании на счетах затрат по полной фактической себестоимости расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая производственная (то есть не полная) себестоимость продукции.

Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе (например, зарплате основного производственного персонала, стоимости сырья и полуфабрикатов, отпущенных в производство и т.д.). При выборе базы необходимо использовать действующие отраслевые инструкции.

11. Учет основных средств.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 18.05.2002) (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного учетной политикой предприятия, разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности таких объектов основных средств в производстве или в эксплуатации организация должна организовать надлежащий контроль за движением основных средств (для этого можно использовать аналитические ведомости).

11.1 Амортизация основных средств.

Организация вправе применять различные способы амортизации в отношении различных групп объектов основных средств. При выборе способа амортизации нужно руководствоваться п. 18 ПБУ 6/01, в соответствии с которым начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

11.2 Переоценка объектов основных средств.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Выбор методов переоценки является элементом учетной политики предприятия.

12. Учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее - ПБУ 14/2007).

Способ учета нематериальных активов также должен быть закреплен в учетной политике. В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам могут производиться одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- уменьшаемого остатка.

13. Списание материально-производственных запасов в производство.

Методы списания материально-производственных запасов в производство в бухгалтерском учете регулируются ПБУ 5/01, эти же методы предусмотрены п.8 ст.254 НК РФ в части исчисления налогооблагаемой базы налога на прибыль. Представляется целесообразным совмещение методов в обоих учетах с закреплением этой информации в обеих учетных политиках.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) в производство и ином выбытии оценка осуществляется организацией одним из способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО;

- по методу ЛИФО.

14. Учет выпуска готовой продукции.

В учетной политике закрепляется один из способов учета готовой продукции. Рассмотрим особенности каждого из возможных вариантов.

1. По нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Согласно этому варианту по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг) (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).

2. По фактической производственной себестоимости. По этому методу учет выпуска готовой продукции осуществляется непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

Списание стоимости готовой продукции на счета учета продаж производится по мере признания в учете выручки от реализации, что производится согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 30.03.2001).

15. Метод оценки незавершенного производства.

Пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, определены методы оценки незавершенного производства в массовом и серийном производстве для отражения в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов полуфабрикатов.

При выборе метода следует руководствоваться тем, что при единичном производстве незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Выбор метода зависит от отраслевых рекомендаций (инструкций) по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

16. Порядок списания расходов будущих периодов.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухучета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, определенном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

17. Учет кредитов и займов.

В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие следующих данных.

17.1. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расчетов по займам и кредитам», заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Состав и порядок списания дополнительных затрат по займам.

17.2. Дополнительные затраты по кредитам и займам могут включаться в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены или с предварительным отнесением на счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» с последующим отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения займа.

18. Образование и использование резервов.

В соответствии с действующим законодательством организации вправе создавать резервы для оценки отдельных статей баланса, подлежащих учету по счетам: 14 «Резервы под снижение под снижение материальных ценностей», 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для того чтобы не увеличить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом, целесообразно в бухгалтерском учете отражать начисление резервов в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Кроме того, в учетной политике может стоять запись, что создание резервов не предусмотрено.

19. Учет сумм использования чистой (нераспределенной) прибыли организации.

Учетной политикой организации на соответствующий календарный год могут определяться отдельные правила формирования сумм нераспределенной прибыли, а также права отдельных должностных лиц по использованию сумм чистой (нераспределенной) прибыли, и правил документального оформления принятия таких решений.

20. Порядок начисления дивидендов.

По данному вопросу рекомендуем в учетной политике указать периодичность выплаты дивидендов.

21. Учет покрытия сумм убытка.

В рамках учетной политики организации могут быть определены источники покрытия убытка, который может быть образован по результатам деятельности за год.

Такими источниками согласно п. 51 Методических указаний по отчетности могут быть:

- средства резервного капитала;

- средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

- целевые взносы учредителей;

- средства нераспределенной прибыли прошлых лет (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений);

- за счет доведения величины уставного капитала до величины чистых активов.

Порядок и последовательность списания источников в погашение убытка определяется учетной политикой организации.

22. Учет активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Учет активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляется согласно ПБУ 3/2006.

23. Изменение учетной политики.

Предприятие имеет право вносить изменение в учетную политику в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- принятия новых методик ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, снижение трудоемкости ведения учета;

- существенного изменения деятельности (реорганизация, смена собственника, изменение видов деятельности, переход на упрощенную систему налогообложения).

Изменения должны вводиться с начала финансового года, т.е. с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующими организационно-распорядительными документами.

Изменения должны быть обоснованы и оформлены надлежащим образом.

В качестве примера приведем приказ «Об учетной политике» условного предприятия (см. ПРИЛОЖЕНИЕ).

Заключение

Учетная политика в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Список источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
   
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106.
   
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н.
   
4. Карасева Е.П. Учетная политика - 2007 .// Нормативные акты для бухгалтера, N 24, декабрь 2006 г.
   
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007.
   
6. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2008 год. - "Издательский Дом "Главбух", 2007 г.
   

ПРИЛОЖЕНИЕ. Образец приказа «Об учетной политике» на 2009 год.

Приказ N __ от 31 декабря 2008 г.


Приказываю:


Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, начиная с 1 января 2009 года применять следующую учетную политику предприятия:


1. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106.


2. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.


3. Бухгалтерский учет в 2009 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.


4. Бухгалтерский учет в 2009 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:Предприятие – 8.0».


5. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 "Материалы", на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.


6. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).


7. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки "по средней себестоимости" или "ФИФО", применяется способ оценки:


- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);


- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.


8. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применять линейный способ.


9. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года N 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.


10. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определять в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей.


11. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.


12. Затраты по ремонту основных средств включать в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.


13. Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом.


14. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - "Амортизация нематериальных активов").


15. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.


16. Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить в момент передачи (отпуска) сотрудникам.


17. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.


18. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.


19. При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывать по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).


20. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.


21. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.


22. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".


23. Готовую продукцию отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.


24. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражать в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.


25. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".


26. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов признавать прочими доходами.


27. В отчетном году не создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.


28. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.


29. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.


30. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.


31. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли производить на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.


32. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определять исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.


33. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.


34. Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - один год с момента выдачи.


35. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику в случае внесения изменений в законодательство РФ.


36. Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию.


37. Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета.


Директор _____________________