Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год
| Вид материала | Документы |
- Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
- Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
- «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
- Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
- Федеральная налоговая служба, 21.95kb.
3.16.4. Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется Обществом на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) имущества и погашение (возникновение) обязательств.
Выверка дебиторской и кредиторской задолженности производится на основании первичных учетных документов (см. табл. 22):
Таблица 22
| Наименование первичного документа | Применение первичного документа |
| Акт сверки расчетов | Для сверки расчетов с контрагентами |
| Журнал регистрации счетов-фактур | Для подтверждения начисленного к уплате и возмещению из бюджета НДС |
| Счета-фактуры | |
| Приказ руководителя о проведении инвентаризации | Для инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности |
| Форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и справка к нему |
3.16.5. Порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Сальдо по счетам учета расчетов показывается в бухгалтерском балансе (см. форму № 1 «Бухгалтерский баланс» приложения № 2) развернуто: дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе (см. форму № 1 «Бухгалтерский баланс» приложения № 2) на начало и конец отчетного года.
Сумма долгосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.
Долгосрочная дебиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам:
231 «Покупатели и заказчики».
Сумма краткосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.
Краткосрочная дебиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам:
241 «Покупатели и заказчики».
В составе дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе указывается дебетовое сальдо по следующим счетам:
по строкам 231, 241 «Покупатели и заказчики» – задолженность покупателей и заказчиков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии такой задолженности);
Сумма строк 230 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 240 «Долгосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса показывает общую сумму дебиторской задолженности Общества на отчетную дату.
Сумма краткосрочной кредиторской задолженности, которую Общество должна погасить в течение 12 месяцев, показывается по строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
Краткосрочная кредиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам:
621 «Поставщики и подрядчики»;
622 «Задолженность перед персоналом организации»;
623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;
624 «Задолженность по налогам и сборам»;
625 «Прочие кредиторы».
Долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, учтенная по кредиту субсчета 75.2 «Выплата доходов», отражается по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» бухгалтерского баланса.
Сумма строк 520 «Прочие долгосрочные обязательства» и 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса показывает общую сумму кредиторской задолженности Общества на отчетную дату.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Обществом отражается дебиторская и кредиторская задолженности по видам, срокам на начало и конец отчетного года.
3.17. Порядок учета капитала и резервов
Бухгалтерский учет капитала и резервов Общества осуществляется в соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
3.17.1. Порядок учета капитала
3.17.1.1. Объект бухгалтерского учета и отражение в учете
Собственный (складочный) капитал Общества представляет собой долю собственников (участников, учредителей) в активах Общества. Составными частями собственного капитала являются:
- уставный капитал;
- собственные акции и доли;
- резервный капитал;
- добавочный капитал;
- нераспределенная прибыль.
Уставный капитал
Уставный капитал Общества составляет номинальную стоимость акций (долей) Общества, приобретенных акционерами (участниками).
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Формирование уставного капитала, а также его увеличение или уменьшение отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы Общества в установленном законом порядке. До указанного момента поступающие в оплату акций (долей) средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
После государственной регистрации Общества его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (предусмотренных учредительными документами) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление вкладов отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.
В случаях неполной оплаты размещенных акций (долей) в учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах Общества.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется в Обществе по контрагентам – учредителям Общества.
Курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями при взносах в уставный капитал в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал Общества.
Собственные акции (доли)
Собственные акции (доли), выкупленные Обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аннулирование собственных акций (долей) отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения Обществом всех предусмотренных процедур. Разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Резервный капитал
Резервный капитал (резервный фонд) является частью накопленной прибыли Общества, зарезервированной на определенные цели.
Общество формирует резервный капитал из чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала в Обществe предназначен счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка Общества за отчетный год;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций Общества.
Добавочный капитал
Добавочный капитал отражает источник увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности Общества.
Для учета добавочного капитала в Обществе используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» с разбивкой по источникам формирования капитала:
- 83.01 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;
- 83.02, 83.03 «Эмиссионный доход»;
- 83.4 «Другие источники».
Источники формирования добавочного капитала Общество отражает по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», в том числе:
- прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене выше номинальной (эмиссионного дохода) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;
- курсовая разница, возникающая при взносах учредителей в уставный капитал Общества в иностранной валюте:
| Дт75.01 | Кт80 | отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на дату государственной регистрации на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ |
| Дт75.01 | Кт83.04 | на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена положительная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада |
| Дт83.04 | Кт75.01 | на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена отрицательная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада в случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя |
После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте курсовая разница, возникающая при переоценке остатка денежных средств на счете 52 «Валютные счета», относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
- сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым Обществом в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, если в учредительных документах не упомянуто, что сумма НДС учитывается как вклад в уставный капитал.
Сумма НДС по основным средствам, принятым Обществом в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежит налоговому вычету.
| Дт19.01 | Кт83.04 | отражена сумма НДС по основному средству, принятому в качестве взноса в уставный капитал |
| Дт01.01 | Кт08.04 | основное средство, принятое в качестве взноса в уставный капитал, введено в эксплуатацию |
| Дт68.02 | Кт19.01 | принят к вычету НДС по основному средству, принятому в качестве взноса в уставный капитал |
Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» производятся в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями Общества – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.;
- при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала Общества в нераспределенную прибыль Общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в Общества используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с разбивкой по следующим субсчетам:
- 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию»;
- 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
- 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная».
На счет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).
В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров Общества производится распределение прибыли. Суммы распределяемой прибыли списываются:
- в виде начисления дивидендов (доходов) в кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- в виде отчисления средств в резервные фонды в кредит счета 82 «Резервный капитал»;
- на покрытие убытков прошлых лет в кредит счета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».
После отражения данных операций сальдо субсчета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» переносится в кредит субсчета 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На счет 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).
В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров Общества принимается решение об источниках покрытия убытка.
Убыток может быть покрыт за счет:
- накопленной нераспределенной прибыли в обращении – в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
- резервных фондов – в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;
- за счет снижения величины уставного капитала до величины чистых активов – в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».
На счете 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении» формируется общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по данному счету производятся в корреспонденции с субсчетом 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание (приобретение) нового имущества.
На счете 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли использована для создания (приобретения) имущества. В части нераспределенной прибыли отчетного года записи производятся на основании решения общего собрания акционеров Общества. Обратные записи производятся по мере амортизации или продажи имущества.