Blog

Розділ ІІІ. Податок на прибуток підприємств

Вид материала

Документы

Содержание

Мережа розвитку європейського права
Редакція проекту

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Мережа розвитку європейського права,

Український незалежний центр політичних досліджень

Редакція проекту	Редакція, що пропонується	Обгрунтування
138.11.6) інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема: а) суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у статті 157 цього Розділу у розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;	138.11.6) інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема: а) суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у статті 157 цього Розділу у розмірі не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;	Встановлення «мінімального порогу» внесків до неприбуткових організацій за умов економічної кризи призводить до штучного завищення таких внесків для підприємств, чия рентабельність зменшилася. Наприклад, у першому півріччі 2009 року така норма вимагала би пожертв у розмірі 2% прибутку 2008 року, що сягав приблизно 9% поточного прибутку в першому півріччі 2009 року. Крім того, ця норма стимулює великих платників податку радше взагалі не надавати пожертв благодійним та іншим неприбутковим організаціям, ніж завищувати їх розмір для цілей податкового обліку
ґ) суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини державним установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;	ґ) суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини державним установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам, і благодійним організаціям у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподат-ковуваного прибутку за попередній звітний рік;	Згідно зі статтею 4 до закону України «Про благодійництво та благодійні організації» № 531/97, сприяння охороні та збереженню культурної спадщини, історико-культурного середовища належать до основних напрямів благодійництва та діяльності благодійних організацій і потребують державної підтримки
139.1. Не включаються до складу витрат: 139.1.1. витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею 157 цього розділу, та витрат, пов’язаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 140.1.5 пункту 140.1 статті 140 цього розділу).	139.1. Не включаються до складу витрат: 139.1.1. витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних та інших внесків неприбутковим організаціям, визначених статтею 157 цього розділу, та витрат, пов’язаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 140.1.5 пункту 140.1 статті 140 цього розділу).	Необхідно узгодити термінологію пунктів 139.1.1 та 138.5.3, в якому йдеться про включення до витрат платників податку на прибуток підприємств сум «благодійних чи інших внесків до неприбуткових організацій, які згідно з нормами цього розділу враховуються для визначення об’єкта оподаткування платника податку».
157.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства та внесених органами державної податкової служби в установленому порядку до Реєстру неприбуткових організацій та установ, які є: б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою надання соціальних послуг, провадження оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III-IV рівня акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками;	157.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства та внесених органами державної податкової служби в затвердженому Кабінетом Міністрів України порядку до Реєстру неприбуткових організацій та установ, які є: б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою надання соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, молодіжними та дитячими громадськими організаціями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III-IV рівня акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками;	Уточнення, що порядок внесення неприбуткових організацій до Реєстру затверджує саме Кабінет Міністрів, дозволить забезпечити правову визначеність щодо виконання цієї норми та уникнути податкового конфлікту інтересів. В переліку видів діяльності, які є метою громадських організацій, доцільно залишити ті види, які визнані чинним законом про оподаткування прибутку підприємств та законом про благодійництво. Зокрема, екологічна діяльність та правова допомога очевидно мають суспільно-корисний характер і не можуть спрямовуватися на допомогу виключно або переважно членам відповідних громадських організацій. Просвітня діяльність (як-от щодо профілактики ВІЛ/Сніду чи в сфері соціальної реклами) також має на меті захист прав та інтересів суспільства в цілому, а не лише членів організацій; крім того, в пункті 157.13 просвітня діяльність віднесена до основної діяльності НПО, що звільняється від оподаткування. Державна підтримка молодіжних та дитячих громадських організацій також має бути прямо відображена в Податковому кодексі.
ґ) спілками, асоціаціями та іншими об’єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;	ґ) спілками, асоціаціями та іншими об’єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників (членів, учасників), що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників (членів, учасників) та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;	Узгодження з пунктом 157.13 проекту, де крім засновників вказано також членів та учасників. В спілках та асоціаціях склад учасників може змінюватися. Добровільні об’єднання не можуть представляти інтереси засновників, які припинили свою участь, і повинні мати таке право щодо осіб, які стали членами спілки або асоціації після її заснування.
157.10. З метою оподаткування центральний орган державної податкової служби веде реєстр всіх неприбуткових організацій та їх відокремлених підрозділів, які звільняються від оподаткування згідно з положеннями цього пункту. Право неприбуткової організації на користування пільгами в оподаткуванні податком на прибуток виникає після внесення такої організації до Реєстру неприбуткових організацій та установ органами державної податкової служби в порядку, встановленому законодавством.	157.10. З метою оподаткування центральний орган державної податкової служби веде реєстр всіх неприбуткових організацій та їх відокремлених підрозділів, які звільняються від оподаткування згідно з положеннями цього пункту. Право неприбуткової організації на користування пільгами в оподаткуванні податком на прибуток виникає після внесення такої організації до Реєстру неприбуткових організацій та установ органами державної податкової служби в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.	Уточнення, що порядок внесення неприбуткових організацій до Реєстру затверджує саме Кабінет Міністрів, дозволить забезпечити правову визначеність щодо виконання цієї норми та уникнути податкового конфлікту інтересів
157.11. У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані іншій неприбутковій організації відповідного виду або зараховані до доходу бюджету, якщо інше не передбачено законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.	157.11. У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховані до доходу бюджету, якщо інше не передбачено законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.	Під час ліквідації неприбуткових організацій часто виникає необхідність передати активи, що залишилися після задоволення вимог кредиторів, не одній, а кільком організаціям з подібними цілями діяльності. Крім того, в разі ліквідації спілки громадських організацій, її учасники-громадські організації повинні мати права на одержання частки активів спілки для подальшої статутної діяльності замість передачі всіх активів єдиній організації-учасниці спілки
157.12. Центральний орган державної податкової служби встановлює порядок обліку і подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій (визначених у підпункті „є” пункту 26.1 цієї статті у частині обліку і подання податкової звітності за доходами, що підлягають оподаткуванню) та вирішує питання про виключення організацій із Реєстру неприбуткових організацій і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Кодексу та інших законодавчих актів про неприбуткові організації. До порушень також належить використання звільнених від оподаткування коштів на цілі, не передбачені статутом, зокрема, для провадження господарської діяльності. Кошти та майно, використані не за цільовим призначенням, вважаються доходом і підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою пунктом 152.1 статті 151 цього розділу. Рішення центрального органу державної податкової служби можуть бути оскаржені в судовому порядку.	157.12. Центральний орган державної податкової служби встановлює порядок обліку і подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій (визначених у підпункті „є” пункту 157.1 цієї статті у частині обліку і подання податкової звітності за доходами, що підлягають оподаткуванню) та вирішує питання про виключення організацій із Реєстру неприбуткових організацій і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Кодексу та інших законодавчих актів про неприбуткові організації. Кошти та майно, використані не за цільовим призначенням, вважаються доходом і підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього розділу. Рішення центрального органу державної податкової служби можуть бути оскаржені в судовому порядку.	Використання доходів благодійної організації для здійснення господарської діяльності, що спрямована на виконання статутних цілей або завдань, прямо передбачено статтею 20 закону України «Про благодійництво та благодійні організації» № 531/97. Так саме, стаття 86 Цивільного кодексу дозволяє об’єднанням громадян та іншим непідприємницьким товариствам та установам здійснювати таку діяльність, якщо вона сприяє досягненню статутних цілей організації. В разі виключення з Реєстру за здійснення господарської діяльності втрачають сенс положення пунктів проекту, які дозволяють неприбутковим організаціям одержувати доходи від неосновної діяльності без втрати їх статусу
157.13. Термін „державні послуги” слід розуміти будь-які платні послуги, обов’язковість отримання яких встановлюється законодавством та які надаються фізичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами і організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. До терміна „державні послуги” не включає податки, збори (обов’язкові платежі), визначені цим Кодексом. Під терміном „пасивні доходи” слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті. Під терміном „основна діяльність” для цілей цього підпункту слід розуміти діяльність неприбуткових організацій з надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, з створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди та інші подібні організації). До основної діяльності також включається продаж неприбутковою організацією товарів, виконання робіт, надання послуг, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які є тісно пов’язаними з її основною діяльністю, якщо ціна таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг є нижчою від звичайної або коли така ціна регулюється державою. До основної діяльності не включаються операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковими організаціями, визначеними в підпунктах „в” - „ґ” пункту 157.1 цієї статті, особам, іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій. Кабінет Міністрів України може вводити тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренції на ринку визначеного товару, при існуванні достатніх доказів, наданих особами, які оподатковуються цим податком та надають аналогічні товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення. Статутні документи неприбуткових організацій повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності які не передбачають одержання прибутку згідно з нормами законів, що регулюють їх діяльність.	157.13. Термін „державні послуги” слід розуміти будь-які платні послуги, обов’язковість отримання яких встановлюється законодавством та які надаються фізичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами і організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. До терміна „державні послуги” не включає податки, збори (обов’язкові платежі), визначені цим Кодексом. Під терміном „пасивні доходи” слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті. Під терміном „основна діяльність” для цілей цього підпункту слід розуміти діяльність неприбуткових організацій з надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, з створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди та інші подібні організації). До основної діяльності також включається продаж неприбутковою організацією товарів, виконання робіт, надання послуг, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які є тісно пов’язаними з її основною діяльністю, якщо ціна таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг не перевищує звичайну, або коли така ціна регулюється державою. Статутні документи неприбуткових організацій повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності згідно з нормами законів, що регулюють їх діяльність.	Чинна вимога щодо звичайних цін є дискримінаційною для неприбуткових організацій, оскільки в статтях 15 та 16 цього розділу доходи і витрати інших юридичних осіб регулюються на підставах «не нижче» або «не вище» звичайної ціни. Застосування вказаних у розділі І методів визначення звичайної ціни органами податкової служби часто спричинятимуть абсурдні наслідки, зокрема, для благодійних організацій, оскільки вони часто ні несуть витрат на надання безплатних послуг, ні розподіляють прибуток. Втім, у випадку надання послуг, на які немає аналогів, в тому числі соціальних, благодійні організації все одно повинні надавати їх за ціною нижче договірної або нижче такої, що встановлюється державою Обмеження стосовно основної діяльності організацій, визначених у підпунктах «в» - «ґ» пункту 157.1 не узгоджуються з іншими пунктами цього розділу і потребують виключення. В пункті 157.4 від оподаткування звільняються доходи від операцій з рахунками виключно учасників пенсійних фондів і кредитних спілок (підпункт «в»); організації, що не отримують прибутку відповідно до законів, можуть не мати членів (установи) або фіксованого членства (громадські організації) (підпункт «г»); спілки юридичних осіб взагалі не мають права здійснювати господарську діяльність відповідно до пункту 157.6 та підпункту «ґ» пункту 157.1. Передбачені повноваження Кабінету Міністрів щодо тимчасових обмежень повинні стосуватися тільки конкретних організацій-порушників та не поширюватися на всі неприбуткові організації. Крім того, ці повноваження суперечать законам України «Про захист економічної конкуренції» № 2210/01 та «Про захист від недобросовісної конкуренції» № 236/96, згідно з якими указані повноваження стосовно конкретних суб’єктів господарювання здійснюють органи Антимонопольного комітету України. Уточнення, що закони про діяльність окремих видів неприбуткових організацій можуть передбачати чи не передбачати одержання прибутку, не стосується оподаткування; ці критерії може встановити тільки власне Податковий кодекс. Наприклад, освітні послуги згідно з законами про освіту можуть бути як платними, так і безплатними.