Geum.ru

Гарант, 2010 г

Вид материалаДокументы
Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами
Подобный материал:
1   ...   47   48   49   50   51   52   53   54   55

Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами





Вид расхода
Позиция контролирующих ведомств
Примечание

1
2
3

Расходы на оплату услуг независимого оценщика (не связанных с обязательной оценкой в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора по расчету налоговой базы).
Нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354).
Такая позиция не бесспорна. Если необходимость независимой оценки - это требование законодательства (например, независимая оценка безвозмездно полученного имущества - п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ), то такие расходы можно признать экономически оправданными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). В целом затраты на оплату услуг независимого оценщика учитываются в налоговой базе упрощенца согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Расходы на ремонт не полностью оплаченных основных средств.
Можно учесть при расчете единого налога при упрощенке (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354).
Расходы на ремонт основных средств предусмотрены в подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы принимаются к учету после их оплаты и выполнения ремонтных работ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дополнительного условия о полной оплате самого имущества в НК РФ нет.

НДФЛ, алименты, удержанные из дохода сотрудника.
Можно учесть при расчете единого налога при упрощенке в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. N 03-11-09/225).
Расходы на оплату труда при упрощенке учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По этой статье в расходах отражается начисленная зарплата, которая включает в себя НДФЛ и алименты. Таким образом, эти суммы учитываются в расходах на оплату труда при упрощенке после фактической выплаты дохода сотруднику и перечисления налога в бюджет, а алиментов получателю (подп. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

НДФЛ с суммы процентов, выплаченных физическому лицу, предоставившему заем.
Можно учесть при расчете единого налога при упрощенке в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства (письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. N 03-11-06/2/27).
Уплаченные проценты по привлеченным займам учитываются при упрощенке в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Проценты, уплаченные физическим лицам, отражаются по этой статье вместе с НДФЛ, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет.

Стоимость похищенного имущества.
Нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке (письма Минфина России от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/303, УФНС России по г. Москве от 30 мая 2005 г. N 18-11/3/38165).
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ указан исчерпывающий перечень расходов, которые можно учесть при упрощенке. Убытки от хищений, недостач, краж в нем не предусмотрены.

Расходы на доступ к Интернету.
Можно учесть при расчете единого налога при упрощенке в составе расходов на услуги связи (письма Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/79, от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/2/70, от 28 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/163, от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151).
Организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога расходы на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Услуги связи - это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ). Услуги по пользованию Интернетом соответствуют этому определению (письма Минфина России от 9 октября 2007 г. N 03-11-04/2/250, от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/79).

Расходы на маркетинговые исследования, проводимые сторонней организацией.
Нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке (письмо Минфина России от 22 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/31).
Расходы на маркетинговые исследования не выделены в отдельную статью затрат организаций на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому независимо от того, кто по заказу организации проводит для нее маркетинговые исследования, расходы на оплату таких услуг налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

НДС, уплаченный в бюджет в качестве налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Можно учесть при расчете единого налога при упрощенке (п. 7 ст. 170 НК РФ).
В главе 26.2 НК РФ такой вид расходов прямо не предусмотрен. Однако подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством (кроме единого налога при упрощенке). Обязанности налогового агента организации, применяющие упрощенку, исполняют в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Расходы по страхованию имущества, переданного в залог.
Нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке (письмо УМНС РФ по г. Москве от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354).
Расходы по страхованию имущества, переданного в залог, не выделены в отдельную статью затрат организаций на упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому страховые взносы (премии) по договорам страхования предметов залога налоговую базу по единому налогу не уменьшают.


В итоге следует отметить, что признание расходов при упрощенке имеет много нюансов. Поэтому перед признанием расхода компании нужно его найти в перечне расходов, указанном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также определить, соответствует ли он критериям, указанным в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. В случае отсутствия конкретного вида расхода в п. 1 ст. 346.16 НК РФ его лучше не признавать в целях расчета налоговой базы по единому налогу. Однако иногда некоторые расходы все же возможно признать упрощенцу даже в отсутствии их в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, для этого необходимо внимательно изучить арбитражную практику и мнения контролирующих органов о возможности и приемлемости признания того или иного расхода.