Geum.ru

Гарант, 2010 г

Вид материалаДокументы
Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами
Подобный материал:
1   ...   47   48   49   50   51   52   53   54   55

Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами





Вид расхода
Дата признания в налоговой базе
Основание

1
2
3

Расходы на приобретение покупных товаров.
День одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы на сторону. Стоимость товаров списывается одним из способов:

- по стоимости единицы товаров;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (например, расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке).
День одновременного выполнения двух условий: расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги оказаны) и оплачены.
подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет.
Дата уплаты налогов и сборов в бюджет.

День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом).
подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

"Входной" НДС, перечисленный поставщику.
Суммы "входного" НДС, учтенные по отдельной статье затрат, необходимо отразить в расходах при одновременном выполнении следующих условий:

- налог уплачен поставщику;

- товары (работы, услуги), к которым относится сумма "входного" НДС, реализованы (выполнены, оказаны).
подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140, от 29 июня 2006 г. N 03-11-04/2/135

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Последнее число отчетного (налогового) периода (в отношении фактически понесенных и оплаченных расходов).
подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Расходы на оплату труда.
День погашения задолженности (списание денег со счета организации, выдача зарплаты из кассы).
подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Материальные расходы (в т.ч. расходы на приобретение сырья и материалов).
По общему правилу - день одновременного выполнения двух условий:

- материальные ресурсы оприходованы (приняты к учету);

- задолженность по оплате материальных ресурсов погашена.
подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 23 января 2009 г. N 03-11-06/2/4

Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (банковскими кредитами).
День погашения задолженности.
подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиков.
День погашения задолженности за оказанные услуги.
подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ


Рассмотрим следующую ситуацию: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на приобретение работ (услуг) производственного характера, которые были оплачены в прошлом году, но фактически выполнены (оказаны) в текущем году. При этом в прошлом году организация-упрощенец платила единый налог с доходов, а в текущем году организация перешла на уплату единого налога с разницы между доходами и расходами.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами организации, применяющие упрощенку, вправе учитывать материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). К материальным расходам, в частности, относится стоимость работ (услуг) производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Налоговую базу по единому налогу такие расходы уменьшают при одновременном выполнении двух условий: работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) и оплачены, это следует из положений абз. 1 п. 2 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Авансы, выданные исполнителям работ (услуг) в тот период, когда организация рассчитывала налог с доходов, расходами не признаются. В рассматриваемой ситуации расходы возникают, когда результаты выполненных работ (оказанные услуги) были приняты заказчиком. Поскольку это произошло после того, как организация сменила объект налогообложения, она может включить стоимость принятых работ (услуг) в состав материальных расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 января 2009 г. N 03-11-06/2/6.

Следует отметить, что расходы, которые выражены в валюте, необходимо учитывать в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода, это предусмотрено п. 3 ст. 346.18 НК РФ. В результате могут возникнуть отрицательные курсовые разницы.

Возникает вопрос, может ли упрощенец учесть при расчете единого налога отрицательные курсовые разницы.

Да, может, соответствующая статья содержится в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь курсовые разницы образуются в двух случаях:

- при расчетах по обязательствам (требованиям) в валюте (например, цена товара по договору выражена в валюте и организация должна расплатиться валютой);

- при переоценке стоимости имущества, выраженного в валюте (например, когда у организации есть остаток средств на валютном счете).

В первом случае отрицательные курсовые разницы возникают при дооценке обязательств организации, выраженных в валюте (из-за роста курса валюты), или уценке требований (из-за падения курса валюты). При этом обязательства (требования) организации по полученным (выданным) авансам не переоцениваются, это следует из подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Во втором случае отрицательные курсовые разницы возникают при переоценке валютных ценностей. Например, когда на валютном счете организации есть иностранная валюта, при уменьшении курса рубля (валюта дешевеет) фактического списания денег не происходит. Однако происходит уменьшение рублевой оценки имущества (т.е. возникает отрицательная курсовая разница).

Следует отметить, что налоговое законодательство предусматривает лишь возможность включения отрицательных курсовых разниц в состав расходов при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако порядок признания таких расходов при кассовом методе, который применяется при упрощенке, законодательно не установлен. В связи с этим организация может разработать такой порядок самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения на основании п. 7 ст. 3 НК РФ.

Рассмотрим еще одну ситуацию: можно ли учесть при расчете единого налога сумму взносов по договору страхования гражданской ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора о реализации туристского продукта. Если туристическая организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами.

При расчете налоговой базы организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учитывать расходы только на обязательное страхование, в том числе на обязательное страхование гражданской ответственности (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако независимо от того, какую деятельность ведет организация - туроператорскую или турагентскую, - страхование гражданской ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора о реализации туристского продукта обязательным для нее не является.

При этом заниматься туроператорской деятельностью в России можно либо при наличии названного страхового договора, либо при наличии банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (ч. 1 ст. 4.1 Закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ). Поскольку организация вправе выбрать любую из этих форм финансового обеспечения, ни одну из них нельзя признать обязательной. Если туроператор принял решение застраховать свою гражданскую ответственность, такое страхование признается добровольным. Следовательно, расходы по страховому договору не будут уменьшать налоговую базу по единому налогу, аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 мая 2009 г. N 03-11-09/179.

Однако есть аргументы, позволяющие учитывать взносы по договорам страхования гражданской ответственности туроператорам, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Они заключаются в следующем, страхование гражданской ответственности организаций, занимающихся определенными видами деятельности, является для этих организаций обязательным, если оно предусмотрено законодательством (п. 1 ст. 935 ГК РФ).

Страхование ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров о реализации туристского продукта при ведении туроператорской деятельности установлено ч. 1 ст. 4.1 Закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ. При этом ни предусмотренную этой, же нормой закона возможность ведения туроператорской деятельности при наличии банковской гарантии, ни право туроператора выбрать одну из двух альтернативных форм финансового обеспечения нельзя рассматривать как факторы, отрицающие обязательный характер страхования гражданской ответственности по договорам о реализации туристского продукта. Следовательно, для туроператоров такой вид страхования можно считать обязательным. В связи с этим туроператор, который обеспечивает качество реализованного туристского продукта договором страхования гражданской ответственности, при расчете единого налога может учесть экономически обоснованные и документально подтвержденные взносы по этому договору (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Скорее всего, при проверке налоговая инспекция будет руководствоваться разъяснениями Минфина России и не признает такие расходы. В этом случае свое решение организации придется отстаивать в суде, однако арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась.

Если форма финансового обеспечения туроператорской деятельности для организации не принципиальна, то лучше использовать банковские гарантии. Это позволит избежать споров с проверяющими. Дело в том, что выдача банковской гарантии является банковской операцией (п. 8 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1). А расходы на оплату банковских услуг прямо предусмотрены в перечне затрат, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Право организации учитывать эти расходы при упрощенке с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов" подтверждают и представители налогового ведомства (письмо ФНС России от 28 июля 2005 г. N 22-1-11/1451).

Что касается турагентов, то их деятельность не связана с формированием туристского продукта: заключением и исполнением договоров с гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами и т.д., этим занимаются туроператоры. Следовательно, именно они должны отвечать перед клиентами за качество услуг, включенных в состав туристского продукта. Деятельность турагентов сводится лишь к продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором (ст. 1 Закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ). Поэтому для них страхование гражданской ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора о реализации туристского продукта тоже не является обязательным. Страховать свою ответственность за неисполнение договора туроператором турагенты могут исключительно на добровольных началах. Таким образом, на них тоже не распространяются положения подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, т.е. данные страховые расходы турагенты не могут принять при расчете единого налога.

Далее рассмотрим случаи признания при расчете единого налога при упрощенке отдельных видов расходов (табл. 7.2).


Таблица 7.2