Сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия
| Вид материала | Документы |
- Рекомендации по снижению величины дебиторской задолженности. Объектом исследования, 242.5kb.
- Проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности, 40.88kb.
- Учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на материалах, 234.42kb.
- Учет дебиторской и кредиторской задолженности понятие дебиторской и кредиторской задолженности, 179.24kb.
- Классификация дебиторской и кредиторской задолженности в структуре оборотных средств, 668.3kb.
- Нормирование и планирование оборотных средств как фактор оптимизации оборачиваемости, 42.73kb.
- Инвентаризация (мониторинг) кредиторской и дебиторской задолженности бюджета Петрозаводского, 477.62kb.
- Оценка состояния дебиторской задолженности в ООО «промстройсервис», 155.73kb.
- Инвентаризация (мониторинг) кредиторской и дебиторской задолженности бюджета Петрозаводского, 251.55kb.
- 60. Анализ влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования, 7.58kb.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания). Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.
В ООО «Мангуст» с каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров.
ГК РФ [2] определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Мангуст» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду киосков, а также услуги связи. Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором [2, ст.450].
По требованию одной из сторон договор может быть изменен или
расторгнут по решению суда только:
- при существенном нарушении договора одной стороной;
- в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.
Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.
Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.
Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожные накладные.
На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.
При получении товаров от поставщиков возникают транспортные расходы и проблема их оплаты. Здесь возможны три варианта:
- всё оплачивает поставщик;
- всё оплачивает покупатель;
- часть расходов оплачивает поставщик; часть – покупатель.
Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
В основном ООО «Мангуст» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара.
Для ООО «Мангуст» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара. Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:
Д 44/0.1 К 60 940 руб.
В ООО «Мангуст» НДС по транспортным расходам не выделялся. Хотя в 2004 г., когда предприятие было на общей системе налогообложения, НДС должен был быть отражен отдельно:
Д 44/0.1 К 60 783,33 транспортные расходы без учета НДС;
Д 19/6 К 60 156,67 НДС.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).
В соответствии с Постановлением № 914 от 29 июля 1996 г. [11] все хозяйственные операции должны оформляться счетами-фактурами [Приложение 6], которые должны иметь обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и печать организации. Постановлением определён круг лиц, имеющих право подписи счёта-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Допускаемое изменение внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утверждённых Постановлением, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачёта (возмещения) покупателю НДС [11, п.8]. Оформление счёта-фактуры с нарушением требований расценивается как отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязательно должны вести журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам для учёта НДС. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».
Например, был выставлен на оплату счёт за товар от компании ЗАО ЦВ «Протек-25» на сумму 624-45 руб., в т.ч. НДС 104-07 руб.
В связи с тем, что в 2004 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:
Д 41/2 К60 624,45 стоимость товара с учетом НДС.
До 2004 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:
Д 41/2 К 60 520,38 сумма без НДС;
Д 19/6 К 60 104,07 НДС.
Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Составляется запись:
Д 44/0.4, 44/0.9, 97, другие К 76.
Если услуги предоставляются для производственно отдела, изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде: Д 20/0.4, 20/0.9, другие К 76.
Хотя в Плане счетов [15] не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт-фактура, включающая НДС, является основанием для зачёта НДС, если соблюдаются условия:
- материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков и подрядчиков;
- материальные ценности (работы, услуги) приобретены для производственных целей;
- счёт-фактура должен быть оплачен;
- НДС выделен отдельной строкой.
Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:
Д 68/7 К 19/6 зачтена сумма НДС.
После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором. В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.
При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов ООО «Мангуст» применяет обе формы. При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется расходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.
При оплате счетов-фактур поставщика за наличный расчет производят запись: Д 60 К 50.
С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов. Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).
Например, была погашена задолженность за товар компании ООО «МТФ» в сумме 3707-78 руб. Была сделана бухгалтерская запись:
Д 60 К 51 3707-78 руб.
Помимо указанных расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение предстоящих работ.
Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» с кредита счетов учёта денежных средств (51,52 и другие). В дальнейшем суммы выданных авансов, зачтённые поставщиком при оплате за товар, подлежат отражению в виде записи: Д 60/1 К 60/2.
ООО «Мангуст» производит авансы под поставку товара, но отдельно эти суммы не выделяются, как аванс, а проходят как обыкновенная оплата.
Авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.
Иногда бывают ситуации, когда поступают материалы, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате, такие поставки называются неотфактурованными. Материалы приходуются, выписывается приёмный акт, который поступает в бухгалтерию.
При наличии неотфактурованных поставок в бухгалтерском учёте производится отражение стоимости материалов в условных ценах. Есть также грузовые документы, договор, в учёте не отражается только счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Оплате в отчётном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют), по мере поступления платёжных документов на эту поставку, они акцептуются предприятием, оплачиваются банком. Поступившие документы регистрируются, старая запись, которая была сделана по учётным ценам, сторнируется, составляется новая проводка.
При обнаружении недостач или порчи по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок, счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям». Такая запись делается на недостачу товаров, если деньги поставщику уже перечислены. Эта запись делается также, если деньги поставщику ещё не перечислены, но условиями договора отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.
В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров, выявленной при приёмке, является транспортная организация, указанная запись обязательна. Если виновником недостач или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику ещё не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров. Запись в данном случае не делается.
Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, хищения в пути и т.д.
В этом случае делается бухгалтерская запись:
Д 41/2 К 60 на сумму фактически полученного товара;
Д 76/2 К 60 на сумму претензии, предъявленной поставщику;
Д 19/3 К 60 на сумму НДС по фактически полученному товару;
Д 91/2 К 60 на сумму естественной убыли (в пределах норм).
В ООО «Мангуст» не всегда недостающий, бракованный и иной товар, не соответствующий нормам (истёк срок годности, бой и т.д.), оформляют претензией, В некоторых случаях он оформляется как возврат товара, и фирма - поставщик проводится в отчётах как покупатель. Оформляется возврат как счёт-фактура. В данном случае уменьшается оплата товара поставщику на сумму, указанную в счёте на возврат.
Например, был оформлен возврат товара фирме ЗАО ЦВ «Протек» на сумму 197-65 руб. В этом случае была сделана запись:
Д 62/2 К90/1.1 197-65 руб.
Д 60 К62/2 197-65 руб.
Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг производится на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт является активно-пассивным. Сальдо кредитовое свидетельствует о сумме задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности поставщиков перед организацией за полученные авансы, предоплату под поставку товаров. Оборот по дебету - суммы оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц; оборот по кредиту – суммы за полученный товар, услуги.
При журнально-ордерной форме учёт расчётов осуществляется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца из такого же реестра за предыдущий месяц.
Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. В дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере – оприходования товаров. Так как в м. «Центральный» автоматизированная форма учёта (программа «ИНФИН Управление»), то форма журнала-ордера немного отличается от положенной формы. Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, расчеты в порядке плановых платежей отражаются по каждому поставщику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщику: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по краткосрочным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др. В ООО «Мангуст» осуществляется автоматизированный учёт, где составляются машинограммы - журнал-ордер, оборотная ведомость, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.
2.3. Аудит расчета по претензиям
Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО «Мангуст». Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству ООО «Мангуст»), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности ООО «Мангуст».
Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».
В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.
Используемые методы сбора аудиторских доказательств:
проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 11
Таблица 11
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
| № п/п | Наименование поставщика | Приходный документ, №, дата | Договор, №, дата, срок действия | Письмо-заявка, №, дата | Счет-фактура, №, дата |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | ООО «Хлебконцерн» | ТН б/н от 26.11.04 | 29/1-ХК 20.10.04, до декабря 2001г. | - | 779 от 26.11.04 |
| 2 | ООО «Гильдия» | ТН б/н от 19.11.04 | ГЛ/011 12.02.04 до декабря 2004г. | - | 1182 от 19.11.04 1181 от 19.11.04 |
| 3 | ООО «Ростпродукт» | ТН 4898 от 15.11.04 | 07/345 29.02.00 до декабря 2004г. | - | 4898 от 15.11.04 |
Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.
Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».
При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.
Источники информации:
• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• метод получения письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу 12
Таблица 12
Предъявляемые претензии
| № п/п | Значится по документам поставщика | Значится по данным склада | Коммерческий акт, №, дата | Дата предъявления претензий |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| - | - | - | - | - |
| - | - | - | - | - |
Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии ООО «Мангуст» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет и ООО «Мангуст» не имеет склада.
Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков
инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 13
Таблица 13
Правильность изъятия поставщиками НДС
| № п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, руб. | НДС по счету, руб. | НДС по перечету, руб. | Отклоне- ния, +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 15.11.01 | 4898 | 6638601,9 | 603509,26 | 603509,26 | - |
| 2 | ООО «Гильдия» | 19.11.01 | 1181 | 3156299,0 | 286936,27 | 286936,27 | - |
| 3 | ООО «Хлебконцерн» | 26.11.01 | 779 | 8445,00 | 767,73 | 767,73 | - |
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Мангуст» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков;
• регистры бухгалтерского учета.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета: • подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; • аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 14
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Таблица 14
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6
| № п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, руб. | Фактически отражено в учете, руб. | Отклонения, руб. +/- | |||
| Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | ООО «Форт Фортуна» | 95 от 02.10.01 | 2000,00 | 333,33 | 2000,00 | 333,33 | - | - |
| 2 | - | - | - | - | - | - | - | - |
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Мангуст» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета;
• ответы на запросы (тесты);
• акты сверок.
Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Мангуст»; • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; • получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 15
Таблица 15
Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сальдо задолженности на «01»января 2002г. | Соответствие сальдо выпискам и запросам | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | Примечание | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 31.12.01 | - | 659036,91 | 659036,91 | - |
Итого: х Дебет
Кредит 659036,91
_________________________________________________________________
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Мангуст» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами».
Таблица 16
Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков
| № п/п | Наименование поставщика | Документ, №, дата | Материальные ценности | Числится по счету, руб. | Фактически оприходовано, руб. | Отклонения, руб., +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 15.11.04 | Сахар-песок | 6638601,90 | 6638601,90 | - |
| 2 | ООО «Гильдия» | 19.11.04 | Кур.ок. Куры имп.Бр. Куры имп. Фр. Печень гов. Сердце гов. Спинки кур. | 2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08 | 2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08 | - |
| 3 | ООО «Хлебконцерн» | 26.11.04 | Мука пшеничная, в/с | 8445,00 | 8445,00 | |
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Мангуст» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета;
• счета поставщиков;
• банковские и кассовые документы.
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Мангуст»;
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат. Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу 17.
В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.
Таблица 17
Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
| № п/п | Регистр бухгалтерского учета | Дата или номер строки | Корреспондирующий счет Дт Кт | Сумма | Содержание операции | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | - | - | - | - | - | - |
| 2 | - | - | - | - | - | - |
В ООО «Мангуст» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО «Мангуст» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице 18
Таблица 18
Общая схема отражения операций в ООО «Мангуст»
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | кредит | ||
| Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги) | |||
| 1 | Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара | 004 | |
| Списание у комиссионера товара | |||
| 2 | Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы). | | 004 |
| В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в учете отражается та цена, по которой товар продается комиссионером. | |||
| 3 | Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом | 62 | 76 |
| 4 | Оплачены товары покупателем | 51,50 | 62 |
| 5 | Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость | 76 | 51 |
| После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту | |||
| 6 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге | 76 | 90-1 |
| 7 | Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке) | 90-3 | 68 |
| Формирование издержек обращения | |||
| 8 | Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг | 44 | 02,05,60,67,69,70, 76 |
| Определение финансового результата от реализации посреднических услуг | |||
| 9 | Списаны затраты, связанные с исполнением поручения | 90-2 | 44 |
| 10 | Отражен финансовый результат от оказания услуг – прибыль (убыток) | 90-9 | 99 |
III Предложения и рекомендации по совершенствованию учета и процесса аудита
3.1. Нарушения, выявленные по результатам проверки
Примерный перечень их таков:
• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делаю считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».
• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.
- В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным
средствам.
• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.
• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.
• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.
• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
• Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.
• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
• Простое хищение средств (основной тип мошенничества).
3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Учетная политика ООО «Мангуст» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:
1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;
2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;
- разработать организацию документооборота;
- указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;
- утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;
- целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет
Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)
В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.
Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.
Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.
В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам. Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.
Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.
Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:
- компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
- компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.
3.3 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий
Исходные данные для расчета экономической эффективности:
Таблица 19
| Наименование показателей | Ед измерения | Обозначение | Значение показателей | Примечания | |
| В базовом периоде | В новом варианте | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) Коэффициент эффективности капвложений в мероприятия по внедрению вычислительной техники | - | Евт | 0,40 | 0,40 | Отраслевой коэф эффктивности |
| 2) Капвложения пользователя в приобретение 1С:Бухгалтерии | Руб. | К | - | 200,0 | Счет на оплату |
| 3) Цена на один машиночас работы ЭВМ | Руб. | Цмч | - | 1,03 | |
| 4) Капвловложения на изучение 1С:Бухгалтерии | Руб. | Ка | - | 500 | |
| 5) Средняя численость занятых изучение 1С:Бухгалтерии | Чел | Чб | - | 1 | |
| 6) Средняя численость занятых освоением 1С:Бухгалтерии | Чел | Чосв | - | 3 | |
| 7) Средняя численность персонала занятого обслуживанием 1С:Бухгалтерии | Чел | Чс | - | 1 | |
| 8) Удельные затраты на подготовку 1000 байт информации | Руб. | Судп | - | 0,20 | По данн. ВЦ поль. |
| 9) Продолжительность освоения 1С:Бухгалтерии | Мес | tосв | - | 1,3 | |
| 10) Расход машинного времени при освоении 1С:Бухгалтерии | Час | Тосв | - | 4 | |
| 11) Среднемесячная зарплата прикладного программиста | Руб. | Змес | 600 | 550 | |
| 12) Количиство человек занятых программированием одной задачи | Чел | Чзад | - | 1 | |
| 13) Средние расходы машинного времени на ввод, обработку данных одной задачи | Чел | Чзад | - | 2 | |
| 14) Средняя частота решения одной задачи в год | Реш | Ч | - | 2500 | |
| 15) Средняя продолжительность проектирования одной задачи при развитии системы | Мес | tп | - | 0,1 | |
| 16) Расходы машинного времени на отладку одной новой задачи при развитии системы | Час | Тп | - | 4 | |
| 17) Экономия затрат на бумагу и материалы в результате внедрения программы | Руб. | Са | - | 1000,6 | |
| 22) Коэффициент мультипрограммности при одновременной работе нескольких пользователей | - | Кмп | - | 0,3 | |
Годовой экономический эффект от использования 1С:Бухгалтерии определяется по формуле:
Э=Эвп+Зас (1)
Годовой экономический эффект определяемый по влиянию 1С:Бухгалтерии на эффективность проектирования и функционирования вычислительного процеса вычисляется по формуле:
Эвп=С+Ен*К, (2)
Затраты использования на освоение 1С:Бухгалтерии рассчитываются по формуле: