Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита
| Вид материала | Закон |
- Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., Протокол n проверка соблюдения нормативных, 159.59kb.
- Учет требований нормативных актов при аудите финансовой отчетности предприятия, 95.22kb.
- Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении, 495.59kb.
- Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24 октября 1996 г. N 17-П,, 21.37kb.
- Примерная программа проверки соблюдения саморегулируемой организацией аудиторов, 44.94kb.
- Утверждаю, 2974.93kb.
- Методика заполнения акта о несчастном случае на производстве формы, 1374.52kb.
- Методика проведения экспертизы нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых, 459.14kb.
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ n 41, Пленума вас РФ n 9 от 11. 06. 1999, 341.68kb.
- Контрольная работа по дисциплине "аудит" на тему "цели внешнего и внутреннего аудита", 325.57kb.
Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования
К привлеченным средствам относятся:
* кредиты, полученные в банках;
* займы—средства, полученные от других заимодавцев;
* товарные и коммерческие кредиты, включая выдачу векселей, выпуск и продажу облигаций в случаях, предусмотренных законодательством;
* средства финансирования целевых мероприятий.
Цель аудита - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства организации по полученным заемным средствам и средствам целевого финансирования.
Для этого необходимо провести проверку на существенность и определить степень аудиторского риска исходя из предпосылок: полноты, существования, прав и обязанностей, оценки, точности, ограничения учетного периода, представления и раскрытия.
Программа проверки
| № п\п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур |
| 1 1.1 1.2 1.3 1.4 | Проверка реальности и правомерности учета кредитов и займов * оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении заемных средств * наличие и правильность оформления документов по кредитам и займам, законность и обоснованность их получения * проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения * проверка правильности отражения в учете операций с заемными средствами (ведение синтетического и аналитического учета) |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 | Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов * учет процентов по кредитам и займам * учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям * учет прочих затрат по обслуживанию кредитов и займов, выпуска и размещения заемных обязательств * налогообложение затрат по обслуживанию кредитов и займов |
| 1 | 2 |
| 3 3.1 3.2 3.3 | Проверка обоснованности займов, выдаваемых работникам организации * наличие документов на получение займов * порядок их погашения * отражение в учете операций по получению и возврату займов |
| 4 4.1 4.2 | Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений * наличие документов, подтверждающих целевое финансирование * отражение операций по получению и использованию средств целевого финансирования в регистрах синтетического и аналитического учета и в отчетности |
Для получения доказательств используются: проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры (в целях определения соотношения собственных и заемных средств).
Информационная база:
* нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
* учетная политика;
* договоры и первичные документы;
* бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета.
При проведении проверки целесообразно придерживаться следующей последовательности:
* изучить соответствующие положения учетной политики, касающиеся проверяемого участка учета;
* изучить структуру заемного капитала организации;
* проанализировать состав кредитов и займов;
* оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении заемных средств.
Методика проведения аудита операций по учету кредитов и займов состоит в детальном исследовании каждой операции, при этом применяются следующие процедуры контроля:
* проверка документов;
* прослеживание операций;
* пересчет сумм процентов и расходов по обслуживанию кредитов и займов;
* проведение аналитических процедур для определения соотношения собственных и заемных средств.
Проверка деталей операций и сальдо с привлеченными средствами состоит в получении подтверждений от третьих лиц, повторном выполнении вычислений и проверке документов и записей:
При проверке полноты и достоверности расчетов по кредитам и займам руководствуются ПБУ 15/01, в соответствии с которым в сумму связанную с расчетами включаются:
* основная сумма долга по полученным кредитам и займам;
* проценты, начисленные согласно условиям договора;
* курсовые и суммовые разницы по договорам в иностранной валюте и условных единицах.
Анализируя договоры, необходимо установить:
* цель кредитования;
* сроки кредита;
* порядок и условия выдачи и погашения кредита;
* формы обеспечения обязательств;
* процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;
* обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
* перечень документов и периодичность их представления банку;
* другие условия.
При проверке получения и использования кредитов проводится оценка эффективности вложенных средств по мероприятиям, для которых они предназначались: экономический эффект или понесенные убытки.
Различают краткосрочные (до 12 месяцев, учитываются на сч. 66) и долгосрочные (свыше 12 месяцев, сч. 67) кредиты и займы.
При проверке организации аналитического учета задолженностей по заемным обязательствам необходимо установить, ведется ли он:
* по видам кредитов и займов (банковский, товарный, коммерческий);
* по кредитным организациям и другим заимодавцам;
* по видам заемных средств в зависимости от целей их получения (на приобретение ТМЦ, новое строительство и пр.).
Своевременность погашения полученных кредитов и займов проверяется путем анализа дебетовых оборотов по счетам 66 и 67.
Коммерческий и товарный кредит учитывается обособленно на сч. 60, 62, 76.
Займы и кредиты, полученные в иностранной валюте, заемщик должен учитывать в рублях по курсу ЦБР, который действовал на дату их предоставления.
При проверке правильности списания затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов необходимо учитывать, что в соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 к таким затратам относятся:
* проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученных от них кредитам и займам;
* проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям, под которым понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя;
* дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
* курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах (которые образуются начиная с момента начисления процентов по условиям договора до фактического погашения).
Указанные расходы признаются операционными и включаются в финансовый результат организации, за исключением приобретения инвестиционного актива и товарно-материальных ценностей.
В соответствии с п. 16 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам должны начисляться согласно условиям договора. Если такие условия отсутствуют, то проценты должны начисляться ежемесячно.
В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны включаться в состав операционных расходов, т.е. списываться на финансовый результаты - в дебет сч. 91/2, а для целей налогообложения учтены в соответствии с требованиями законодательства по налогу на прибыль (ст. 250, 251, 269, 270 НК РФ).
В соответствии с ПБУ 5/01 «учет МПЗ» организации имеют право включать в фактическую с/с МПЗ начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, если они привлечены для приобретения этих запасов.
При приобретении инвестиционных активов проценты за кредиты включаются в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты, до принятия объектов к учету, а после принятия объектов к учету изменение первоначальной стоимости не производится.
При проверке необходимо учитывать, что затраты по полученным кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам б/у амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации, т.е. признаются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.
В случае размещения полученных по кредиту средств в виде краткосрочных финансовых вложений, на сумму полученных от реинвестирования доходов затраты по полученным заемным средствам должны быть уменьшены.
При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оцениваются остатки по полученным кредитам. Они должны быть оценены с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками должны быть с ними согласованы и тождественны.
Аудит издержек производства и издержек обращения, калькулирования себестоимости продукции
Целью аудита является проверка обоснованности формирования и установления соответствия применяемого порядка учета затрат на производство нормативным документам, подтверждение достоверности оценки НЗП и формирования фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
При проверке учета затрат на производство исходят из предпосылок: существования, прав и обязанностей, полноты, оценки, точности, ограничения учетного периода, представления и раскрытия.
Программа аудита
| № п\п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур |
| 1 | 2 |
| 1 1.1 1.2 1.3 | Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией * наличие и правильность оформления первичных документов * проверка затрат по элементам * проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 | Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции * проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство * проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета * проверка операций по учету брака в производстве * проверка оценки НЗП |
| 3 | Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения |
Информационная база:
* основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования затрат и порядок учета и калькулирования себестоимости продукции;
* приказ об учетной политике организации:
- рабочий план счетов с перечнем регистров синтетического и аналитического учета затрат;
- виды создаваемых резервов предстоящих расходов;
- способы списания расходов будущих периодов на себестоимость;
- способы оценки НЗП;
- порядок списания общехозяйственных расходов;
- способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
- порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
* регистры синтетического и аналитического учета затрат (счета 20,23, 25, 26, 28, 29, 96,97);
* первичные документы;
* бухгалтерская отчетность.
При проверке формирования затрат на производство необходимо изучить организационные и технологические особенности производства, объемы и структуру видов производственной деятельности.
Приступая к проверке следует определить обоснованность принадлежности затрат к деятельности самой организации.
Затраты на производство включаются в с/с того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, т.е. необходимо проверить правильность разграничения затрат между смежными отчетными периодами.
Факты осуществления затрат и их содержание должны быть подтверждены договорами и платежными документами, актами, путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.
Осуществляя проверку необходимо помнить, что по экономическому содержанию затраты группируются исходя из положений ПБУ 10/99 по пяти элементам:
* материальные затраты;
* затраты на оплату труда;
* отчисления на социальные нужды;
* амортизация;
* прочие затраты.
При проверке материальных затрат обращается внимание:
* на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на с/с;
* на соблюдение методов оценки материальных ресурсов в соответствии с приказом об учетной политике;
* установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативов затрат.
Аудитору необходимо оценить существование расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов.
Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 НК РФ. Поэтому необходимо определить, имеются ли расхождения по включению в с/с материальных затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения, учтены ли эти расхождения в регистрах аналитического учета.
Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для целей налогообложения приведен в ст. 255 НК РФ.
Основная ошибка, выявляемая при проверке данного элемента с/с, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат.
К элементу «Отчисления на социальные нужды» относят отчисления по установленным законодательством нормам единого социального налога в соответствии с гл. 24 НК РФ. В этом случае необходимо проверить: наличие карточек по исчислению налога, правильность определения ставок налога, налогооблагаемой базы.
При проверке амортизационных отчислений необходимо проверить соблюдение правил налогового учета амортизации имущества в соответствии со ст. 258-259 НК РФ.
К элементу «Прочие затраты» в составе с/с продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в перечисленные элементы, в частности:
* налоги, сборы, платежи (включая обязательные);
* оплата услуг сторонних организаций;
* затраты на командировки;
* плата за аренду и др.
При проверке калькуляции с/с продукции следует учитывать принципиальную особенность включения затрат в с/с того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты и выявления.
Наиболее типичными нарушениями в этом направлении учета являются:
* несвоевременное (неправомерное) списание сумм на затраты отчетного периода, что приводит к искажению с/с продукции и налогооблагаемой прибыли;
* на счетах числятся расходы, относящиеся к прошлым отчетным периодам, что имеет налоговые последствия, приводящие к завышению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, включаются в с/с в сметно-нормализованном порядке. К таким затратам относится резервирование расходов. Порядок резервирования сумм за счет затрат на производство регулируется законодательством и нормативными документами.
Для подтверждения правомерности включения зарезервированных сумм в затраты текущего отчетного периода необходимо проверить наличие:
* указания в приказе об учетной политике на создание соответствующих резервов;
* соответствующего расчета на текущий год, подтверждающего сумму ежемесячных отчислений;
* подтверждения остатка неиспользованного резерва на конец отчетного периода (на основании инвентаризационного расчета).
Калькуляция - это определение с/с единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Различают плановую, сметную, нормативную, а также отчетную, или фактическую, калькуляции.
По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.
При проверке калькулирования с/с продукции необходимо установить правильность:
* классификации затрат на производство продукции;
* учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;
* определения потерь от брака и потерь от простоев;
* определения НЗП;
* распределения косвенных расходов;
* применения методов учета затрат и калькулирования с/с продукции;
* составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;
* ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
*соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам затрат записям в Главной книге и балансе.
В отраслях промышленности применяют простой, нормативный, позаказный и по-передельный методы калькулирования продукции. Одной из задач аудиторской проверки правильности калькулирования с/с - подтверждение обоснованности выбранного метода калькуляции.
К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. В процессе аудиторской проверки НЗП необходимо изучить следующие вопросы:
* состояние учета;
* своевременность и правильность инвентаризации;
* достоверность отражения результатов инвентаризации;
* соблюдение установленных норм НЗП (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.
При проверке НЗП используется процедура сопоставления, проводится сверка данных аналитического учета по заказам с данными сальдо сч. 20, отражающего НЗП.
К расходам, которые нормируются для целей налогообложения относятся расходы: представительсткие, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, по страхованию, на использование личных автомобилей в служебных целях.
Типичные ошибки:
* недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на с/с продукции;
* отсутствие инвентаризации НЗП;
* нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;
* отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
* приказом об учетной политике не утверждены статьи учета затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
* несоблюдение методики расчета распределения косвенных затрат по калькуляционным объектам;
* неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников.
Аудит учета готовой продукции ее отгрузки и реализации
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством).
Цель аудита - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, для чего установить полноту оприходования готовой продукции, правильность начисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.
Аудит проводится исходя из предпосылок: полноты, существования, прав и обязанностей, оценки, точности, ограничения учетного периода, представления и раскрытия.
Программа аудита
| № п\п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур |
| 1 | 2 |
| 1 1.1 1.2 1.3 | Проверка обеспечения внутреннего контроля за состоянием учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи * правильность отнесения активов к категории готовой продукции * инвентаризация готовой продукции * проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетиче-ского и аналитического учета |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 | Проверка операций по учету готовой продукции * правильность оценки готовой продукции * правильность определения производственной себестоимости готовой продукции * правильность и своевременность документального оформления сдачи готовой продукции из производства на склад * полнота оприходования готовой продукции на склад |
| 1 | 2 |
| 2.5 2.6 | * правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции * правильность организации складского учета готовой продукции |
| 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 | Проверка операций по учету отгрузки и продажи готовой продукции * проверка наличия договоров поставки и правильности их оформления * проверка документального оформления операций отгрузки * проверка объемов отгруженной и проданной продукции * проверка правильности определения себестоимости отгруженной и проданной продукции * проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета отгрузки и продажи готовой продукции |
| 4 4.1 4.2 4.3 4.4 | Проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом продукции * обоснованность включения затрат в состав расходов на продажу * соблюдение нормативов расходов на рекламу * соблюдение основных положений по учету тары * правильность составления бухгалтерских проводок |
Информационная база:
* нормативные документы по бухгалтерскому учету готовой продукции, ее отгрузке и продаже;
* приказ об учетной политике (сч. 40, 43, 44, 45, 90, способ учета выпуска готовой продукции, выбранный вариант оценки, порядок списания расходов на продажу, метод признания выручки от продажи для целей налогообложения, порядок организации раздельного учета продукции облагаемой и необлагаемой НДС);
* договоры на поставку готовой продукции (поставщик и покупатель, необходимые характеристики изделий, цены, скидки, порядок расчетов, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков и др.);
* первичные документы (карточки складского учета, прейскуранты цен, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, акты приемки, доверенности покупателей, банковские и кассовые документы, пропуска на вывоз с территории и пр.;
* бухгалтерская отчетность;
* регистры синтетического и аналитического учета.
При проверке оценки готовой продукции необходимо иметь в виду, что в учетном процессе возможно применение нескольких видов оценки:
* по фактической полной производственной себестоимости;
* по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов);
* по оптовым ценам реализации (отклонения учитываются на сч. 40);
* по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
Независимо от выбранного в учетной политике варианта оценки готовой продукции в текущем учете следует убедиться, что в соответствии с ПБУ 5/01 запасы готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой целью необходимо проверить правильность и обоснованность учета отклонений фактической с/с продукции от нормативной по данным счета 40 либо счета 43.
При проверке операций по движению готовой продукции необходимо выяснить применяется ли сч. 40 или нет.
При использовании в учете сч. 40 остатки готовой продукции отражаются в балансе по нормативной с/с, а сумма выявленных отклонений (экономия или перерасход) относится (сторнируется или списывается) в дебет сч. 90 сеч. 2 «Себестоимость продаж».
При использовании сч. 40 готовая продукция отражается на сч. 43 по нормативной с/с. Поступающая из производства продукция отражается по Д-ту сч. 43 и К-ту сч. 20.
Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции необходимо обращать внимание на правильность оформления приемки выпускаемой с производства готовой продукции.
Приемо-сдаточные акты могут быть разовыми и накопительными. Показатели этих актов (накладных) с номенклатурными номерами переносятся в накопительную ведомость выпуска готовой продукции. Проверка этой ведомости позволяет проверить достоверность итоговых данных о плановой с/с каждого наименования продукции, выпущенной из производства.
Фактическая производственная с/с продукции по ее видам формируется в аналитическом учете по сч. 20 и переносится в накопительную ведомость также по каждому номенклатурному номеру, что позволяет проверить правильность подсчета отклонений в с/с готовой продукции по каждому ее наименованию, виду изделий и по всему объему готовой продукции.
Достоверность данных о выпуске продукции может быть также проверена путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты. Одновременно необходимо проверить учет НЗП на соответствие принятым нормативным положениям.
При проверке организации складского учета, правильности и своевременности оформления первичных документов и отражения данных на счетах бухгалтерского учета следует иметь в виду, что в соответствии с ПБУ 5/01 к готовой продукции относится продукция, прошедшая все стадии технологической обработки и соответствующая установленным стандартам и техническим условиям. Поэтому необходимо убедиться, что продукция учтенная клиентом на сч. 40, полностью укомплектована, прошла испытания, приемку и сдана на склад по накладной.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах.
При проверке объема производства продукции показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической с/с), учтенные по Д-ту сч. 43, сравниваются с оборотами по К-ту сч. 20 и 23. С/с выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по сч. 20 и 23 и дебетовых оборотов по сч. 90.
Готовая продукция может отгружаться покупателю минуя склад. Отгруженная или сданная на месте покупателю готовая продукция, расчетные документы по которой предъявлены покупателю, списывается в порядке реализации со сч. 43 в Д-т сч. 90.
При аудите объема реализации требуется установить соответствие признания выручки для целей б/у требованиям ПБУ 9/99, а для целей налогообложения - требованиям ст. 271-273 НК РФ и принятой учетной политике.
Аудитору необходимо определить по документам даты отгрузки, даты перехода прав собственности и порядок включения отгруженной продукции в реализацию. Для чего необходимо изучить договоры, счета-фактуры, документы, подтверждающие фактическую отгрузку, моменты перехода прав собственности, а также факт оплаты; сверить данные аналитического учета с данными синтетического учета по сч. 43,44,45,62,90.
Проверка операций по отгрузке готовых изделий должна выявить достоверность и правильность оформления документов на отгруженную продукцию и полноту ее оплаты. Используя материалы проверки производства и выпуска продукции, следует проверить возможность отгрузки неучтенной продукции. С этой целью проводится встречная проверка ассортимента, количества и качества выпущенной продукции, показанных в производственных отчетах соответствующих цехов, с данными накладных на сдачу готовой продукции на склад и товарно-транспортных накладных на отгрузку продукции покупателям.
Правильность определения с/с реализованной продукции проверяется путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической с/с реализо-
ванной продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса сверяются с аналогичными показателями других документов:
* остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;
* остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической с/с или учетной цене (плановой, нормативной с/с и др.) подтверждается сальдо по сч. 43 на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической с/с подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.
Отгрузка по фактической с/с определяется с учетом суммы отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений. Средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонений фактической с/с от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения в виде перерасхода отражаются на сч. 43 (40) и 90 обычной записью, экономия - сторнировочной.
Наиболее сложно установить обоснованность данных об отнесении в дебет сч. 90 затратах на производство и сбыт продукции. В данном случае выделяют следующие основные этапы проверки:
* проверка обоснованности распределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах;
* проверка правильности формирования состава затрат.
Если в текущем учете оценка отгруженной и реализованной продукции осуществлялась по учетным ценам, то определяется фактическая с/с отгруженной продукции и оцениваются остатки готовой продукции на складах на конец отчетного периода.
Для этого рассчитывается процент отклонений фактической с/с готовой продукции от ее с/с по учетным ценам. Для расчета фактической с/с продукции, отгруженной за отчетный период, количество продукции, отгруженной в оценке по учетным ценам, корректируется на процент отклонений. Аналогично рассчитывается фактическая с/с остатков готовой продукции. Для более точного определения с/с расчеты отклонений могут осуществляться по группам готовой продукции.
При использовании сч. 40, выявленные на нем отклонения фактической с/с от нормативной сразу относятся на счет реализации, а остатки готовой продукции на складах, в отгрузке, реализации отражаются в балансе по нормативной либо плановой с/с.
Для проверки правильности формирования с/с продукции используются данные учетных регистров, в которых выявляются обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей (сч. 10, 16), амортизации (сч. 02, 05), расчетов (сч. 60, 69, 70, 76), затарат на производство (сч. 20-29).
С целью проверки правильности дебетового оборота по сч. 90 целесообразно продублировать расчет фактической с/с проданной продукции если учет по сч. 43 и 45 ведут по нормативной или плановой с/с. Контрольные расчеты следует составлять по каждому месяцу.
При проверке правильности включения в объем реализации отгруженной готовой продукции сопоставляются даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз этой продукции с периодом включения этих сумм в учетные регистры для отражения в б/у стоимости реализованной готовой продукции.
Одним из основных методов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту сч. 90, сумм в расчетных документах, предъявленных покупателю, и сумм, отраженных в б/у по дебету сч. 62.
Следует учитывать, что по кредиту сч. 90 суммы отражаются только при наличии сумм по дебету этого счета, представляющие собой с/с отгруженной продукции.
При проведении проверки следует помнить, что в дебет сч. 90 относятся не только затраты, входящие в с/с, но и ряд расходов и отчислений, которые хотя и исключаются из выручки при определении результата от реализации, но также влияют на финансовые результаты от реализации продукции (НДС, акцизы, экспортные пошлины, расходы по доставке продукции (при расчетах без участия сбытовых организаций).
Расходы по сбыту продукции вместе с производственной с/с образуют полную с/с и учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу».
При проверке ведения учета по сч. 44 проверяют:
* обоснованность отражения расходов на продажу (расходы на затаривание и упаковку, по доставке продукции на станцию, погрузка в вагоны, представительские расходы, расходы на рекламу, комиссионные сборы и пр.);
* соблюдение нормативов расходов на рекламу (полностью учитываемые для целей налогообложения и нормируемые);
* соблюдение основных положений по учету тары;
* правильность ведения аналитического учета по сч. 44;
* правильность бухгалтерских проводок по выполняемым операциям;
* соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.
Типичные ошибки:
* неправильное исчисление фактической с/с реализованной продукции;
* несоблюдение установленного учетной политикой метода признания выручки для целей налогообложения;
* некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете товарообменных операций, операций по взаимозачетам.