Geum.ru

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Вид материалаЗакон

Содержание


Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности


Цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Объектом проверки является сама отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных б/у по установленным формам.

Осуществляя аудиторскую проверку б/о, аудитор проводит дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами. В ходе проверки аудитор рассматривает содержание отдельных форм отчетности и контролирует соблюдение правил формирования показателей отчетности и их взаимоувязки.

При проверке показателей б/о исходят из предпосылок: существования, прав и обязанностей, полноты, оценки, точности, ограничения учетного периода, представления и раскрытия.

Целью проверки б/о на первой стадии является формирование мнения о том, что формы и показатели отчетности составлены в соответствии с установленными правилами нормативных документов.

Для формирования мнения относительно указанных форм отчетности необходимо решить следующие задачи:

* проверить состав и содержание форм б/о;

* проверить правильность оценки статей отчетности;

* проверить взаимоувязку показателей отчетности, непротиворечивость показателей, отраженных в разных формах отчетности;

* проверить правильность формирования сводной отчетности.

Согласно закону и нормативным документам стандартный вариант предполагает формирование б/о в составе:

* Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

* Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

* Отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

* Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

* Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

* Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

* Пояснительная записка.

Информационная база:

* основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

* приказ об учетной политике организации;

* регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Проверка б/о начинается с изучения состава форм б/о организации и полноты их представления. По каждой представленной форме необходимо провести формальную проверку наличия и заполнения обязательных данных:

* наименование составляющей части;

* указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена б/о;

* полное наименование юридического лица;

* идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

* вид деятельности (признаваемый основным);

* организационно-правовая форма/форма собственности;

* единица измерения;

* адрес (указывается на форме бухгалтерского баланса);

* дата утверждения;

* дата отправки/принятия б/о или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Для подтверждения достоверности показателей б/о аудитору следует изучить материалы годовой инвентаризации, которые документально подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. При этом проверке подлежат записи по отражению в соответствующих регистрах всех расхождений, ошибок и нарушений ведения б/у, выявленных в ходе инвентаризации.

Одним из важнейших направлений аудита б/о является анализ финансового состояния проверяемой организации и результатов ее хозяйственной деятельности. При проведении анализа аудиторы могут руководствоваться «Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организации», утв. приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.01 № 16.


Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса


Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита необходимо проверить соблюдение принципа непротиворечивости (тождество показателей графы «На начало отчетного периода» и графы «На конец отчетного периода» с учетом изменений в оценке показателей активов).

Проверяется обеспечение сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года по номенклатуре статей и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей за предыдущий отчетный год.

Для подтверждения статей баланса следует провести процедуру сверки тождественности показателей баланса и Главной книги. Проверка проводится путем сопоставления показателей статей баланса с показателями сальдо по счетам Главной книги. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

При проверке формирования показателей баланса возможно использование такого приема, как составление альтернативного баланса. Альтернативный баланс составляется перед началом аудита по данным регистров синтетического и аналитического учета. В результате получается баланс, аналогичный тому, который необходимо проверить и подтвердить. Расхождения между данными альтернативного и официального баланса указывают на искажения в балансе клиента, которые сознательно или ошибочно внесены в баланс.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей баланса. Необходимо удостовериться в соблюдении следующих требований представления данных в балансе:

* НМА, ОС и доходные вложения в материальные ценности показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

* незавершенное строительство отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

* финансовые вложения показываются по текущей рыночной стоимости (при возможности ее определения); при невозможности - по первоначальной стоимости, с учетом резерва под обесценение финансовых вложений;

* МПЗ отражаются на конец отчетного года за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

* готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной с/с;

* товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

* затраты в НЗП (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики;

* отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической с/с, нормативной (плановой) полной с/с;

* дебиторская и кредиторская задолженности представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную и долгосрочную (критерий 12 месяцев после отчетной даты).

Не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -- в пассиве;

* дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

* уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

* займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного года.

Для проверки соблюдения требования непротиворечивости показателей необходимо сверить показатели баланса с данными других отчетных форм, для чего используются специальные тесты.


Аудиторская проверка, анализ и подтверждение Отчета о прибылях и убытках


Перед началом проверки аудитор знакомится с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99.

Проводится проверка арифметических подсчетов. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров синтетического учета по счета учета доходов и расходов.

83

* в графе 4 «Поступило» -- отражаются суммы поступлений и отчислений в указанные резервы;

* в графе 5 «Использовано» -- показываются суммы фактического использования резервов;

* в графе 6 «Остаток» -- данные по каждой статье определяются как результат от сложения показателей граф 3 и 4 за минусом показателей, приведенных в графе 5.

Проверку показателей отчетной формы начинают с арифметических подсчетов.

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный год проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.

Проверяется увязка показателей, отражающих величину капитала с данными итога раздела ПI баланса «Капитал и резервы».

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «чистые активы» на соответствие приказу Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29.01.03 № 10н/03-6/п3.

Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то уставный капитал должен быть увеличен до величины чистых активов. Расчет чистых активов составляется по данным бухгалтерского баланса.

Аудиmoрская проверка, анализ и подтверждение Отчета о движении денежных средств

При формировании показателей Отчета денежные потоки классифицируются потрем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущей считается деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (производство, строительство, торговля, оказание услуг и пр.).

Инвестиционной считается деятельность, связанная с приобретением внеоборотных активов, а также их продажей, собственного строительства, финансовых вложений.

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала и заемных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф № 4) построен по форме балансовой увязки (наличие на начало и конец года, поступление, расходование денежных средств), что требует проведения проверки правильности арифметических подсчетов.

При осуществлении операций в иностранной валюте необходимо провести проверку на соответствие требованиям п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет оценить:

* по данным денежных потоков текущей деятельности - возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявлять тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

* по данным денежных потоков инвестиционной деятельности - определить,

насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Аудиmoрская проверка и оценка пояснительной записки

Пояснительная записка является самостоятельной структурной частью годового отчета.

В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых определено Положениями по б/у и не нашедших отражения в формах годовой б/о. В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке не формализованы и каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации.



Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Основы аудита»

  1. Что такое аудиторская деятельность?
  2. Сформулировать цели и задачи аудита.
  3. Закон РФ об аудиторской деятельности.
  4. Охарактеризовать законодательно определенные виды аудита.
  5. В чем состоит сходство и различия между внешним и внутренним аудитом?
  6. Охарактеризовать основные методы проведения аудита.
  7. В чем состоит сходство и различия между аудитом и ревизией?
  8. Пользователи информации аудита и какая информация интересует каждого из них?
  9. Охарактеризовать уровни регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
  10. Обязательный аудит. Субъекты обязательного аудита.
  11. Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита.
  12. Охарактеризовать сопутствующие аудиту услуги.
  13. Функции, права и обязанности уполномоченного федерального органа по государственному регулированию аудиторской деятельности в РФ.
  14. Права и обязанности аккредитованных при Минфине России профессиональных объединений аудиторов.
  15. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности.
  16. Права и обязанности аудиторов.
  17. Права и обязанности заказчиков аудиторских услуг.
  18. Аудиторская тайна и условия ее обеспечения.
  19. Условия обеспечения независимости аудиторов при проведении аудита.
  20. Этапы планирования аудита.
  21. Аудиторский риск и его составляющие.
  22. Понятие существенности в аудите.
  23. Аудиторская выборка и обеспечение ее репрезентативности.
  24. Система контроля качества работы аудиторов.
  25. Кодекс профессиональной этики аудиторов.
  26. Процедуры отбора клиентов аудиторами.
  27. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
  28. Особенности договора на проведение аудита.
  29. Отчетность аудиторов.
  30. Особенности документа «Письменная информация аудитора руководству проверяемой организации».
  31. Структура Аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности..
  32. Порядок подготовки и представления Аудиторского заключения.