Geum.ru

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Вид материалаЗакон

Содержание


Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках
Аудит учета финансовых вложений
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках


Целью аудита операций на счетах в банках является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».

При проверке операций на счетах в банках исходят из следующих предпосылок:

Существования – все денежные средства на счетах в банках существуют на дату составления бухгалтерской отчетности:

* остатки денежных средств по счетам в банках подтверждены результатами сверок с банками;

* в бухгалтерском учете не отражены средства на счетах в банках, которые объявлены банкротами и у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций;

прав и обязанностей -- организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

* средства, отраженные в бухгалтерской отчетности по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», принадлежат организации на законных основаниях;

* денежные средства по счетам в банке поступают и списываются на законных основаниях;

* движение денежных средства в валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

* операции по счетам в банках выполняются в установленном порядке и санкционированы уполномоченными лицами;

* все операции по счетам в банках имеют документальное подтверждение, документы соответствуют установленным формам и не имеют исправлений;

полноты – счета организации, открытые в банках, и денежные средства, хранимые на счетах, являются объектами учета и отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; не существует неучтенных объектов учета (счетов в банках) и неучтенных денежных средств на счетах:

* в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выбытием денежных средств по счетам в банках;

* обороты и сальдо по счетам синтетического учета правильно перенесены в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

оценки – денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке:

* денежные средства на счетах в банках отражены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ;

* денежные средства на валютных счетах отражены в отчетности в рублевой оценке, а в учете в рублевой оценке и соответствующей иностранной валюте;

* рублевая оценка денежных средств на валютных счетах определена в установленном нормативными документами порядке, переоценка денежных средств в иностранной валюте проводится своевременно и правильно;

точности – показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах на счетах в банках соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

* операции с денежными средствами на счетах в банках зафиксированы в первичных учетных документах, точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

* при определении рублевой оценки денежных средств на счетах в банке, выраженных в иностранной валюте, применяются правильные и точные курсы иностранных валют;

ограничения учетного периода – все операции по учету движения денежных средств на счетах в банках учтены в соответствующем периоде;

представления и раскрытия – денежные средства на счетах в банках и их движение по видам деятельности представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

* денежные средства по счетам в банках при включении в бухгалтерскую отчетность правильно классифицированы;

* раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;

* раскрыта информация о денежных средствах, на свободное использование которых существуют ограничения (денежные средства в банках-банкротах).

Объектами аудита операций по счетам в банках являются:

* расчетные счета – дебетовое сальдо и операции по движению средств, отраженные на счете 51 «Расчетные счета»;

* валютные счета – дебетовое сальдо и операции по движению средств, отраженные на счете 52 «Валютные счета»;

* денежные средства на специальных счетах в банках -- дебетовое сальдо и операции по движению средств по счету 55 «Специальные счета в банках», за исключением с.сч. 55/3 «Депозитные счета», поскольку суммы депозитов показываются по статье финансовых вложений.

Программа проверки

№

п/п
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы
Примечания

1
2
3
4
5
6

1


1.1


1.2


1.3
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банках

проверка законности и юридической обоснованности операций на счетах в банках

проверка документального оформления опера-

ций по счетам в банках

соответствия показателей бухгалтерской отчет-

ности данным синтетического и аналитическо-

го учета












2


2.1


2.2


2.3
Проверка полноты и правильности синтетичес-

кого учета операций по расчетному счету:

проверка корреспонденции счетов по расчетному счету

проверка полноты оприходования денежных средств на счет

проверка законности списания денежных средств со счета












3


3.1


3.2


3.3
Проверка полноты и правильности синтетичес-

кого учета операций по валютному счету:

проверка законности совершаемых операций по валютному счету

проверка отражения операций по учету покупки и продажи валюты

проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц












4


4.1


4.2
Проверка полноты и правильности синтетического учета на специальных счетах в банках:

проверка законности совершаемых операций по специальным счетам в банках

проверка правильности бухгалтерских проводок












Информационная база:

* основные нормативные документы, регулирующие вопросы порядка проведения операций на расчетном, валютном и др. счетах в банках и организацию бухгалтерского учета этих операций;

* бухгалтерская отчетность;

* налоговая отчетность;

* приказ об учетной политике организации;

* регистры синтетического учета операций на счетах в банках;

* первичные документы, оформляющие операции по счетам в банках.

При проверке оформления банковских документов устанавливаются:

* наличие выписок банка по соответствующему счету;

* полнота представленных банковских выписок, которая подтверждается их последовательной нумерацией и переносом сумм остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету (исходящий остаток) должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке;

* наличие неоговоренных исправлений и подчисток в выписках. При наличии таких фактов необходимо провести встречную проверку записей с банком;

* проставление корреспондирующих счетов бухгалтерского учета в выписке по каждой записи;

* наличие расчетно-платежного документа по каждой операции, отраженной в выписке;

* имеются ли на первичных документах, приложенных к выписке, штампы банка. В случае выявления документов без штампа банка необходимо провести встречную проверку в банке (сделать письменный запрос) с целью правильно произведенной операции.

При проверке первичных документов на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций (изучение первичных документов по существу) выясняется допускается ли:

* списание денежных средств со счета в банке без наличия договоров;

* перечисление денежных средств другим организациям без оформления соответствующих документов (оказание финансовой помощи, предоставление краткосрочных займов, оплата счетов третьих лиц и др.);

* оплата счетов других организаций по бестоварным счетам;

* получение наличных денежных средств на командировки и т.п.

В ходе аудита операций по счетам в банках проводятся следующие процедуры:

* проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающим операции;

* проверка правильности выведения остатков на конец дня и правильности подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по учету денежных средств в банке;

* проверка адекватности записей: выписок банка и регистров бухгалтерского учета; регистров бухгалтерского учета и Главной книги; показателей сальдо Главной книги и статей баланса.


Аудит учета финансовых вложений


Целью аудита финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Финансовые вложения» и установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в РФ законодательным актам и нормативным документам.

Для подтверждения достоверности информации при проверке финансовых вложений необходимо исходить из следующих предпосылок:

полноты – все финансовые вложения учтены в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

* в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные ценные бумаги, имеющиеся в распоряжении организации, и выданные займы;

* сальдо и обороты по счету в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

* в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

* все операции по движению своевременно регистрируются в бухгалтерском учете;

существования – все финансовые вложения являются существенными для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущие периоды:

* факт наличия финансовых вложений подтвержден необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

прав и обязанностей – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

* финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

* отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате заключения договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

* все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

* все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

* операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

оценки – финансовые вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных документов:

* оценка финансовых вложений (ценных бумаг) при отражении в бухгалтерском учете и отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

* ценные бумаги в иностранной валюте оценены в рублях согласно требованиям действующего законодательства;

* в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

* оценка стоимости ценных бумаг в целях включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

* выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;

точности – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с требованиями правил бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

* в первичных документах, записях в регистрах бухгалтерского учета переносе данных соблюдена арифметическая точность показателей;

* при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы точные курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБР на установленные даты;

* в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

ограничения учетного периода – все операции принятия к учету и выбытия финансовых вложений учтены в соответствующий учетный период;

представления и раскрытия – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:

* финансовые вложения правильно классифицированы в зависимости от срока и вида погашения;

* доходы и расходы, связанные с продажей и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

* информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Программа аудита

№

п/п
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы
Примечания

1


1.1


1.2


1.3


1.4

1.5
Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений:

правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям

проверка документального оформления операций

правильность первоначальной оценки финансовых вложений

инвентаризации финансовых вложений

соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета












2


2.1


2.2

2.3


2.4


2.5
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдение правил налогообложения:

отражение операций поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета

организация аналитического учета ценных бумаг

соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений

отражение операций по образованию резерва под обесценение финансовых вложений

отражение операций по учету средств, переданных по договору займа












3


3.1

3.2
Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения:

отражение начисленных доходов

проверка правильности налогообложения этих операций












Информационная база:

* ГК РФ, Гл. 7: Ценные бумаги.

* Закон от 30 11.94 № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

* Закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

* Закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

* Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

* Закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

* Бухгалтерская отчетность.

* Приказ об учетной политике.

* регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

* первичные документы по отражению операций по финансовым вложениям.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся, в частности: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и др. документы, которые законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг.

При проведении проверки правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо проверить, является ли организация обладателем прав на ценную бумагу и соблюдены ли юридические нормы передачи прав по ценным бумагам.

По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, они подразделяются на: документарные и бездокументарные.

При документарной форме собственник устанавливается на основании предъявления надлежащим образом оформленного сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по сч. «Депо». Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписки по счету «Депо».

При бездокументарной форме собственник устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по сч. «Депо». Аудитору должен быть предъявлен реестр или выписка по счету «Депо».

При осуществлении проверки оформления первичных документов следует учитывать, что сама ценная бумага – строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести формальную проверку бланков ценных бумаг.

К первичным документам, по которым совершаются операции (сделки) по финансовым вложениям, относятся:

* учредительный договор (при инвестициях в уставные капиталы других организаций);

* договор купли-продажи ценных бумаг;

* договор займа;

* договор залога ценных бумаг;

* договор простого товарищества (договор о совместной деятельности).

К первичным документам, на основании которых осуществляется учет финансовых вложений, относятся:

* акт приема-передачи ценных бумаг;

* акт приема передачи вклада в совместную деятельность;

* авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела;

* выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах);

* накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;

* инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и другие документы.

Аудитор проводит как формальную, так и арифметическую проверку первичных документов.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При приобретении финансовых вложений за плату первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат для инвестора. Фактические затраты включают:

* суммы, уплачиваемые по договору продавцу;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Аудитору необходимо получить документальное подтверждение всех затрат и их связи с приобретением ценных бумаг.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитору необходимо ознакомиться с материалами проведения инвентаризации финансовых вложений.

В случае хранения ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

При хранении ценных бумаг в специализированных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специализированных организаций.

При проверке оформления инвентаризационных описей необходимо удостовериться, что в них указаны: эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки гашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильность их оценки.

Используя материалы инвентаризации, аудитор проверяет в дальнейшем своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления записей бухгалтерского баланса по строкам «Долгосрочные финансовые вложения» (I раздел) и «Краткосрочные финансовые вложения» (II раздел) и сальдо по счетам Главной книги: 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Раскрытие информации о наличии и составе финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу. Показатели о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяются с данными синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Доходы по финансовым вложениям , подлежащие проверке включают:

* дивиденды, получаемые организацией от участия в уставных капиталах других организаций;

* проценты и иные доходы по ценным бумагам;

* проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств организации (предоставленные займы).

Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, являются в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При проверке полноты отражения этих доходов для целей бухгалтерского учета их величина признается при условии, что организация имеет право на получение этих доходов, сумма доходов может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Ст. 328 НК РФ предусмотрен порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по ценным бумагам.

Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы:

* доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке;

* доходы, облагаемые в особом порядке.

По операциям отражения доходов аудитор проверяет полноту бухгалтерского учета этих доходов и правильность уплаченного налога на доход.

Необходимо обращать внимание на то, что ошибкой часто встречающейся в учете акционеров – юридических лиц, является не отражение дивидендов, причитающихся организациям в том случае, когда собранием акционеров принимается решение о капитализации дивидендов.

На стадии обобщения результатов проверки необходимо дополнительно проверить вопросы раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности согласно п. 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:

* о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

* о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

* стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

* разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

* по долговым ценным бумагам, по которым, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, -- разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

* стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

* стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

* данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

По каждому выявленному нарушению следует привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, а также налоговые последствия.