Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Вид материала

Закон

Содержание Аудит операций с основными средствами

Подобный материал:

• Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., Протокол n проверка соблюдения нормативных, 159.59kb.
• Учет требований нормативных актов при аудите финансовой отчетности предприятия, 95.22kb.
• Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении, 495.59kb.
• Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24 октября 1996 г. N 17-П,, 21.37kb.
• Примерная программа проверки соблюдения саморегулируемой организацией аудиторов, 44.94kb.
• Утверждаю, 2974.93kb.
• Методика заполнения акта о несчастном случае на производстве формы, 1374.52kb.
• Методика проведения экспертизы нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых, 459.14kb.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ n 41, Пленума вас РФ n 9 от 11. 06. 1999, 341.68kb.
• Контрольная работа по дисциплине "аудит" на тему "цели внешнего и внутреннего аудита", 325.57kb.

Аудит операций с основными средствами


Цель аудиторской проверки – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о капитальных вложениях и основных средствах и установления применяемой в организации методики учета и налогообложения нормативным документам.

Для утверждения о достоверности информации о капитальных вложениях и основных средствах, представленной в бухгалтерской отчетности необходимо исходить из стандартных предпосылок: полноты; существования; прав и обязанностей; оценки; точности; ограничения учетного периода; представления и раскрытия.

Программа аудиторской проверки

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период Прове- дения	Исполнитель	Рабочи- е доку- менты	Примечания
1	2	3	4	5	6
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.51.6	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств *правильность отнесения объектов к ОС и наличие прав организации на эти объекты *правильность классификации ОС *правильность оценки и переоценки ОС *вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за ОС инвентаризация ОС *соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета
2 2.1 2.2 2.3	Проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия ОС *использование унифицированных форм первичной учетной документации *отражение операций поступления и выбытия ОС в регистрах синтетического учета *вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии ОС
3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6	Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации ОС *правильность установления срока полезного использования *правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации *правильность применения норм амортизации *правомерность применения ускоренной амортизации *правильность расчетов амортизационных отчислений *отражение амортизационных отчислений в учете
4 4.1	Проверка правильности отражения в учете восстановления ОС (ремонта, модернизации, реконструкции) *документальное оформление операций
1	2	3	4	5	6
4.2 4.3 4.4	* способы проведения ремонта * правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость * отражение операций по реконструкции и модернизации в учете
5 5.1 5.2 5.3	Проверка операций по аренде имущества * документальное оформление операций * отражение операций в бухгалтерском учете * налогообложение операций по аренде
6 6.1 6.2	Проверка правильности и эффективности использования ОС * наличие используемого оборудования и его качественное состояние * наличие случаев бесхозяйственности и нарушений в использовании ОС

Информационная база

* ГК РФ и НК РФ

* План счетов и инструкция по его применению.

* ПБУ 6/01 «Учет ОС» и др.

* Бухгалтерская отчетность.

* Приказ об учетной политике организации.

* Регистры синтетического и аналитического учета движения ОС, используемые в организации

* Первичные документы по отражению операций по ОС.

При проверке правильности принятия актива к учету в качестве ОС проверяется единовременное выполнение следующих условий:

* использование в производстве продукции, при выполнении работ, или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* эксплуатация в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

* последующая перепродажа активов не предполагается;

* способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источниками информации для аудитора являются договоры, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проверки документов по существу.

Для подтверждения прав организации на объекты ОС аудитору необходимо собрать доказательства по следующим вопросам:

1) выполнение требований нормативных документов по регистрации прав на объекты ОС;

2) обременения прав собственности (сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда) по объектам ОС:

* возникающие из условий договоров, на основании которых ОС были получены организацией (купли-продажи, мены, безвозмездной передачи);

* возникающие из иных договоров (кредитных, займа и пр.).

Необходимо учитывать, что права собственности на недвижимое имущество, их возникновение, переход, или прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

На достоверность бухгалтерской отчетности, отражающей ОС, существенное влияние может оказать классификация ОС, определяющая методологию учета.

Классификационный признак	Классификации- онные группы	Влияние на методологию учета
1	2	3
В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС	ОС, принадлежащие организации на правах собственности	* Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства» * Амортизация начисляется собственником в установленном порядке
ОС, находящиеся у организации в оперативном управлении или хоз. ведении	* Учитываются на балансе унитарных предприятий на счете 01 «Основные средства» * Амортизация начисляется собственником в установленном порядке
ОС, полученные в текущую аренду и по лизингу (числящиеся на балансе лизингодателя	* Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» * Амортизация по ним арендатором (лизингополучателем) на начисляется
ОС, полученные по лизингу и числящиеся на балансе лизингополучателя	* Учитываются на балансе лизингополучателя на счете 01 субсчет «Арендованное имущество» * Начисление амортизации производится лизингополучателем * У лизингодателя учитываются на счете 011 «ОС, сданные в аренду»
ОС, находящиеся в долевой собственности	* Учитываются на балансе на счете 01 «ОС» в соответствующей доле
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности	Производственные ОС, в т.ч. активные	* Источник амортизации – с/с продукции (работ, услуг) * Расходы на содержание объектов относятся на издержки производства и обращения (с/с) * По активной группе возможно применение ускоренной амортизации
Непроизводственные ОС (обслуживающих хозяйств)	* Амортизация и расходы по содержанию отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» * Расходы по содержанию по окончании отчетного периода списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
По степени использования	ОС в эксплуатации	* Начисление амортизации в установленном порядке * Расходы по содержанию списываются на с/с
ОС в стадии реконструкции, дооборудования (восстановления)	* Начисление амортизации приостанавливается, если период восстановления более 12 месяцев
ОС на консервации	* Амортизация не начисляется, если срок консервации более 3 месяцев * Расходы по содержанию учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные
1	2	3
По группам ОС (в соответствии с ОКОФ	Здания; сооружения, жилища и оборудование; транспортные средства; инвентарь производственный и хоз.; скот; многолетние насаждения; прочие ОС	* По группам ОС ведется учет и составляется отчетность * По видам ОС устанавливаются нормы амортизации * По отдельным группам могут устанавливаться способы начисления амортизации

Аудитор на основании первичных документов, записей характеристики объектов в инвентарных карточках проверяет правильность классификации и отнесения объекта к той или иной группе.

Неправильное отнесение объекта к отдельным группам приводит к искажению расчетов амортизации, завышению в отдельных случаях с/с и, как правило, занижению прибыли.

При оценке соответствия формирования первоначальной стоимости ОС необходимо убедиться в том, что:

* первоначальная стоимость определена исходя из фактических затрат предприятия, непосредственно связанных с приобретением объектов ОС;

* изменение первоначальной стоимости производится только в установленных нормативными документами случаях.

Проверка формирования первоначальной стоимости ОС производится на соответствие требованиям ПБУ 6/01 «Учет ОС».

Для подтверждения наличия ОС аудитор проводит проверку ведения аналитического учета ОС. Проверяется: наличие инвентарных карточек на каждый объект учета в бухгалтерии, а также правильность и полноту заполнения этих карточек (отметки о присвоенном инвентарном номере, сроке полезного использования, способе начисления амортизации, отметки о проведенных переоценках и пр.).

Особое внимание следует обращать на фиксацию в регистрах аналитического учета мест размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены.

Необходимо также проверить вопросы обеспечения сохранности ОС: назначены ли приказам материально ответственные лица; заключены ли с ними договоры об ответственности; порядок ведения аналитического учета объектов ОС этими лицами; созданы ли условия для обеспечения сохранности ОС. Следует также обращать внимание на то, застрахованы ли ОС на случай стихийных бедствий, что снижает риск финансовых потерь.

Существование объектов ОС может быть установлено посредством проведения инвентаризации. Аудитор может:

* непосредственно участвовать в работе инвентаризационной комиссии;

* наблюдать за проведением инвентаризации;

* использовать в качестве доказательств результаты проведенных организацией инвентаризаций.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета проводится с помощью процедуры прослеживания. Проверяется соответствие:

* показателей форм бухгалтерской отчетности по ОС;

* показателей отчетности и Главной книги;

* показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Целью проверки учета поступления ОС является подтверждение того, что приобретенные ОС были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На данном этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

* получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов ОС, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «ОС»;

* проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов;

* установить, что стоимость объектов ОС, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

* выяснить соблюдение соответствующих положений налогового законодательства.

Если организация приобретала ОС за плату, необходимо проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, возможности его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта.

Если объект приобретен для производственных целей, то суммы НДС, уплаченные при приобретении, в полном объеме подлежат вычету в момент принятия ОС на учет.

НДС включается в первоначальную стоимость при приобретении объектов ОС:

* используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

* используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

* приобретения (ввоза) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

* приобретения для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам ОС, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 НК РФ):

* учитываются в стоимости объектов ОС, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

* принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 по ОС, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

* принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг) отгруженных за налоговый период.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по приобретенным объектам ОС, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС не подлежит вычету и в расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль не включается.

Целью проверки операций, связанных с выбытием ОС, является определение того, что:

* первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

* финансовые результаты, образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом могут быть выполнены следующие процедуры:

* получен список объектов ОС, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверены данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «ОС», дебету счета 02 «Амортизация ОС», данными счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

* проверено наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию ОС и документального оформления.

При проверке выбытия ОС необходимо установить правильность начисления и уплаты НДС и налога на прибыль.

Порядок начисления НДС при выбытии ОС

Причина выбытия	Порядок начисления НДС и обоснование
Реализация и безвозмездная передача ОС	Включается в налогооблагаемую базу согласно п. 1 ст 146 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации определяется п. 1 ст. 154 НК РФ (в соотв. Со ст. 40 НК). При реализации по бартеру, реализации на безвозмездной основе налоговая база определяется согласно п. 2 ст. 154
Передача ОС: * правопреемнику при реорганизации * некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности * в качестве вклада в уставный (складочный) капитал * вклады по договору простого товарищества, паевые взносы, в паевые фонды кооперативов	Не признаются реализацией согласно пп. 1 п.2 ст. 146 НК РФ (в соотв. Со ст. 39 НК). Разъяснения даны в п. 3.3 Методических рекомендаций по НДС
При реализации ОС, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного налога	Перечень такого имущества приведен в п. 33.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ. Налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 154 как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК с учетом налога без включения в нее налога с продаж, и стоимости реализуемого имущества (остаточной стоимости с учетом переоценок)

Согласно ст. 249 НК выручка от реализации объектов ОС признается доходом организации. При реализации имущества организации вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества. В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. При этом полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК).

Организация (налогоплательщик) определяет прибыль (убыток) от реализации ОС на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК).

При передаче объектов ОС безвозмездно (по договору дарения) стоимость передаваемых объектов и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК).

При передаче ОС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал убыток, в виде разницы между оценочной стоимостью и стоимостью в балансе у передающей стороны, для целей налогообложения не учитывается (ст. 270 НК).

При аудите операций по учету амортизации ОС осуществляется проверка:

* соблюдения положений учетной политики организации по амортизации ОС;

* правильность отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе ОС;

* расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

* своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

Основными ошибками при начислении амортизационных отчислений являются:

* неправильное определение первоначальной стоимости объектов;

* неначисление амортизации в случае получения организацией убытка;

* начисление амортизации один раз в квартал;

* начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью амортизирована;

* ошибка в определении сроков начала и окончания начисления амортизации;

* неначисление амортизации по капитальным затратам в арендованные ОС;

* неначисление амортизации по ОС, полученным по договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации и иных аналогичных случаях.