Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Вид материала

Содержание

Аудит системы управления организации
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
Аудит операций с денежными средствами

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Аудит системы управления организации

Система управления включает организацию управления (субъекты и объекты управления, процессы управления и управленческие взаимоотношения, технология и средства управления) и механизм управления (цели и критерии, методы и ресурсы управления).

Целью аудита системы управления организации является формирование мнения о влиянии системы управления на процесс сбора, и обработки достоверной учетной информации, формирования бухгалтерской отчетности и обеспечения непрерывности деятельности организации.

Проводя аудит системы управления организации, аудитор собирает доказательства, исходя из следующих предпосылок:

полноты – система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации;

существования – система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все стороны деятельности организации в учете и отчетности;

прав и обязанностей – система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений в области управления материальными, денежными и трудовыми ресурсами;

оценки – система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации;

точности – система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в учете и отчетности;

представления и раскрытия – система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности и, в частности, в пояснительной записке.

В ходе аудиторской проверки необходимо решить следующие задачи:

* оценить влияние внешних и внутренних факторов на деятельность организации и ее систему управления;

* установить соответствие системы управления организацией ее организационной структуре, специализации и объемам производства;

* дать оценку состояния системы внутреннего контроля;

* дать оценку технологической и экономической политике организации и ее финансовому положению.

На решение этих задач направлены вопросы программы аудита.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1. 1.1 1.2 1.3	Анализ системы управления организации Изучение состояния системы управления и ее подсистем: * структуры управления (организационная структура, схема взаимоотношений, профессионализм персонала) * техника управления (компьютерная и оргтехника, система документооборота, каналы передачи информации) * процессы управления (система коммуникаций, разработка и реализация управленческих решений, информационное обеспечение) * методология управления Оценка влияния внешних и внутренних факторов. Оценка соответствия системы управления организации ее организационной структуре, отраслевым особенностям и объемам деятельности
2 2.1 2.2 2.3	Проверка состояния системы внутреннего контроля Общее знакомство с системой внутреннего контроля Первичные оценки надежности системы внутреннего контроля Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля

Информационная база, используемая аудитором при проверке системы управления организации, включает:

* основные законодательные и нормативные документы, регулирующие правовой статус организации и систему управления;

* учредительные документы;

* организационно-распорядительную документацию;

* бухгалтерскую отчетность;

* материалы внутреннего и внешнего контроля.

Эффективность системы управления зависит от состава и количества звеньев, их подчиненности, распределения функций, соотношения между результатами управленческой деятельности и затрачиваемыми ресурсами.

В процессе оценки влияния внешней среды необходимо установить следующие основные факторы:

* общеэкономические (состояние экономики страны, уровень инфляции, курсы валют, процентные ставки, экономическая политика государства и др.);

* отраслевые (параметры рынка, конкурентные условия технологии производства и ее изменения, цикличность, сезонность деятельности, тенденции развития отрасли и барьеры для вхождения в нее и др.);

* нормативно-правовые (государственное регулирование бизнеса, система налогообложения, требования к организации учета и отчетности и др.).

В процессе оценки влияния внутренних взаимоотношений следует проанализировать факторы индивидуального характера:

* экономического характера (вид деятельности, месторасположение, портфель заказов, поставщики, структура затрат, уровень развития информационных систем и др.);

* финансового характера (доступность кредитов, уровень доходности операций с финансовыми инструментами и основной деятельности).

Необходимую информацию для выявления особенностей деятельности организации получают путем заполнения анкет (тестов) и устных бесед с руководством и персоналом организации, а также распорядительных и отчетных документов.

В ходе изучения, анализа и оценки эффективности системы управления устанавливаются: существующая структура управления, полнота комплекса функций управления и взаимное соответствие (непротиворечивость функций), соответствие между функциями подразделения и его местом в организационной структуре, отсутствие (или наличие) дублирования функций, оценка уровня нагрузки на руководителей и исполнителей и др.

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

При проверке состояния внутреннего контроля следует исходить из предпосылок:

* существования – процедуры контроля не позволяют отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие факты хозяйственной деятельности;

* прав и обязанностей – СВК не допускает отражения в учете несанкционированных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, нерациональному использованию активов и др. нежелательным явлениям;

* полноты – процедуры контроля не допускают пропуска в учетных записях имевших место фактов хозяйственной деятельности;

* оценки – процедуры контроля обеспечивают адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности (данные накладных, счетов-фактур и др. первичных документов проверены арифметически и соответствуют условиям договоров, заказов и т.п.);

* точности – процедуры контроля обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной деятельности в учетные регистры, обобщения и суммирования данных в регистрах, перенесения в Главную книгу и отчетность;

* ограничения учетного периода – процедуры контроля обеспечивают отражение фактов хозяйственной деятельности своевременно и в соответствующем периоде;

* представления и раскрытия – процедуры контроля обеспечивают правильную разноску фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета и раскрытие информации отчетности.

Задачи, решаемые при оценке эффективности СБУ и СВК:

* выявить принятые клиентом СВК;

* установить, используются ли принятые системы контроля;

* определить, соответствуют ли масштаб и особенности СВК размерам фирмы (клиента) и особенностям ее деятельности;

* установить, насколько удовлетворительны СВК (обеспечивают ли полноту записей, предотвращают ли ошибки, выявляют и предотвращают ли злоупотребления);

* распознать зоны риска;

* определить, на какие средства контроля можно опереться;

* выразить мнение об эффективности СВК;

* дать рекомендации по совершенствованию СВК.

Результаты оценки СВК используются при подготовке общего плана и программы аудита и влияют на масштабы проверки с точки зрения:

* выбора аудиторских процедур, которые следует использовать в конкретной ситуации;

* графика выполнения процедур;

* объема планируемых процедур, размера выборки, необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля должно включать:

* ответственность исполнительного органа клиента за организацию и состояние внутреннего контроля;

* цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

* общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности клиента;

* описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности клиента.

Знакомство с системой бухгалтерского учета (СБУ) включает в себя изучение, анализ и оценку следующих сведений:

* учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

* организационная структура бухгалтерии;

* распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии;

* организация подготовки оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

* порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

* порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

* роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

* критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

* средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (санкционирование, разделение обязанностей, сопоставление показателей и т.п.).

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Цель – установить соответствие СБУ и формирования учетной политики требованиям действующего законодательства, размерам и условиям деятельности организации.

Задачи:

* установить соответствие формы организации учета объемам и специфике деятельности клиента;

* установить соответствие организационной структуры системе управления клиента;

* провести проверку рациональности системы документации и документооборота;

* провести проверку эффективности применяемой формы бухгалтерского учета;

* провести проверку надежности системы компьютерной обработки данных;

* провести анализ и оценку учетной политики клиента.

Аудиторская программа проверки

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5	Аудит организации бухгалтерского учета Оценка организационной системы бухгалтерского учета Оценка формы бухгалтерского учета Аудит системы документации и документооборота Аудит автоматизации бухгалтерского учета Оценка эффективности системы бухгалтерского учета
2 2.1 2.2 2.3 2.4	Анализ содержания учетной политики Наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику Проверка соответствия формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных документов Проверка соответствия раскрытия учетной политики требованиям нормативных документов Проверка соблюдения учетной политики в проверяемом периоде

Информационная база:

* основные нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета и формирование учетной политики;

* положение о бухгалтерии организации;

* должностные инструкции работников бухгалтерии;

* приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приложения к нему;

* приказ об учетной политике для целей налогообложения и приложения к нему;

* график документооборота;

* пояснительная записка;

* описание систем компьютерной обработки учетной информации.

Процедуры проверки:

* фактический просмотр первичных документов, учетных регистров и форм отчетности;

* встречные сверки с Планом счетов бухгалтерского учета, графиком документооборота, технологической схемой оформления отдельных документов по ключевым операциям;

* проверка на соответствие требованиям нормативных документов;

* опросы и беседы с сотрудниками бухгалтерии и организации, тестирование;

* наблюдение за ходом хозяйственной деятельности и организацией учетного процесса и др.

Если ведение бухгалтерского учета компьютеризировано, то следует установить объем обработки учетной информации с помощью системы компьютерной обработки данных (КОД), определить степень автоматизации учета по организации в целом, по отдельным видам операций и стадиям учетных работ.

Цель проверки – убедиться в надежности организации системы КОД. Необходимо оценить надежность общего и специального контроля за вводом, обработкой, хранением и выводом информации. С этой целью необходимо убедиться в том, что процедуры внутреннего контроля обеспечивают:

* ввод информации, предварительно визируемой;

* полноту ввода (все исходные данные пронумерованы);

* предотвращение ошибок и фальсификаций во время работы;

* исправление ошибок ввода;

* идентификацию исходных данных в отношении даты, типа, кода и др.;

* соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству;

* возможность проведения перекрестных тестов;

* доступ к информации, хранящейся в банке данных.

Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

* операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

* операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

* операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

* зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

* ограничена возможность появления злоупотреблений.

Тест оценки эффективности СБУ

№ п/п	Проверяемые вопросы	Ответ ___________ Да Нет	Ссылка на раб. док.
1	2	3	4	5
1 2	Соответствие применяемой формы бухгалтерского учета форме, предусмотренной учетной политикой по формальным признакам Соответствие применяемой формы бухгалтерского учета форме, предусмотренной учетной политикой по содержанию учетных регистров
1	2	3	4	5
3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22	Соответствие показателей отчетности данным Главной книги Тождество данных Главной книги регистрам синтетического учета Тождество данных Главной книги регистрам аналитического учета Отсутствие расхождений между данными различных регистров синтетического учета, отражающих взаимосвязанные операции Отсутствие расхождений между данными различных регистров аналитического учета, отражающих взаимосвязанные операции Отсутствие операций, не подтвержденных первичными документами Отсутствие первичных документов, не отвечающих обязательным требованиям к оформлению соответствующих первичных документов Отсутствие операций, не санкционированных в установленном порядке Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным Отсутствие нетиповой корреспонденции счетов бухгалтерского учета Нетиповая корреспонденция счетов бухгалтерского учета предусмотрена учетной политикой Отсутствие нарушений в методологии учета (неправильная корреспонденция счетов) Нарушение методологии учета не привело к существенным искажениям показателей отчетности Нарушение методологии учета не привело к существенным искажениям финансового результата Нарушение методологии учета не привело к существенным искажениям налогооблагаемой базы Соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности Соблюдение положений учетной политики при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности в течение всего проверяемого периода Используемая бухгалтерская программа лицензирована Программа защищена от несанкционированного доступа Соответствие механизированных форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета требованиям унифицированных форм
	Количество ответов
	Соотношение количества ответов к общему количеству вопросов теста (%)

При составлении теста необходимо следовать правилу, согласно которому ответ «да» предполагает обеспечение надежной системы внутреннего контроля, а «нет» -- нежелательную практику.

Анализ и оценка учетной политики предприятия

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита являются изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в соответствующем документе. При этом устанавливаются наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Информационная база:

1) приказ (распоряжение) об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приложения к нему:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета;

* перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

* правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

* утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике предприятия;

2) приказ об учетной политике для целей налогообложения и приложения к нему:

* порядок ведения налогового учета;

* методики расчета налоговых баз;

* формы аналитических регистров налогового учета;

3) пояснительная записка, в которой раскрываются:

* сведения, относящиеся к учетной политике;

* избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

* изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности, в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Типичные ошибки при формировании приказов об учетной политике.

Не находят отражения следующие вопросы:

1 Организационно-технические:

* правила и график документооборота;

* внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователи);

* система внутреннего контроля;

* положение о бухгалтерии и должностные инструкции работников бухгалтерии;

* порядок проведения инвентаризаций.

11 Методологические

* способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

* порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

* способы распределения косвенных расходов;

* оценка незавершенного производства.

111 Налоговые

* порядок организации раздельного учета затрат (по видам деятельности, реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и пр.);

* порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы.

Необходимо обратить особое внимание на выполнение требования последовательности применения учетной политики при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Практика показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда соблюдается всеми обособленными структурными подразделениями.

Аудит операций с денежными средствами

Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия соблюдения в проверяемой организации методологии учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по ст. «Касса» раздела «Денежные средства».

Доказательства при проверке собираются исходя из следующих предпосылок:

существования – наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации;

прав и обязанностей – организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

* наличные денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности по ст. «Касса» принадлежат организации на законных основаниях;

* поступление и выдача наличных денежных средств осуществляются с соблюдением требований нормативных документов;

* кассовые операции санкционированы уполномоченными лицами;

* все операции с наличными денежными средствами документально подтверждены, документы соответствуют установленным формам, не имеют исправлений;

полноты – не существует не учтенных на сч. «Касса» наличных денежных средств:

* в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей денежных средств;

* обороты и сальдо по счету синтетического учета наличных денежных средств правильно перенесены в Главную книгу и в бухгалтерскую отчетность;

оценки – наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка наличной иностранной валюты в кассе определена в установленном нормативными документами порядке;

точности – показатели бухгалтерской отчетности по ст. «Касса» соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

* операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных учетных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

* при определении рублевой оценки наличных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, используются правильные и точные курсы иностранных валют;

ограничения учетного периода – все операции по учету наличных денежных средств учтены в соответствующем учетном периоде;

представления и раскрытия – наличные денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

* операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности;

* раскрыта информация о наличных денежных средствах в иностранной валюте.

Программа аудита по разделу «Аудит кассовых операций»

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1 1	Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля: 2	3	4	5	6
1.1 1.2 1.3	соблюдение законодательных норм оформления трудовых взаимоотношений с кассиром соблюдение условий хранения и сохранности денежных средств и др. ценностей в кассе инвентаризация денежных средств в кассе
2 2.1 2.2	Проверка кассовой и расчетной дисциплины: соблюдение лимита денежных средств в кассе соблюдение предельных размеров расчетов наличными денежными средствами
3 3.1 3.2 3.3	Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций: соответствие документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку; проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств; соответствие записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
4 4.1 4.2 4.3	Проверка операций с наличной валютой: соблюдение целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления; правильность пересчета иностранной валюты; соответствие записей в учетных документах и учетных регистрах
5 5.1 5.2 5.3	Проверка соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовых машин (ККМ): наличие ККМ и соответствующих регистрационных документов; полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ; соблюдение установленных требований при работе с ККМ

Информационная база аудита кассовых операций

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБР от 04.10.93 №18.

2. «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Положение ЦБР от 05.01.98 №14-П.

3. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке». Указание ЦБР от 14.11.01 №1050-У.

4. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России от 10.01.2000 №2н.

5. «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 №88.

6. Приказ об учетной политике и пр.

Проверку кассовых операций рекомендуется проводить сплошным методом.

Последовательность проведения аудиторской проверки кассовых операций определяется аудитором самостоятельно.

Инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе, проводится в начале аудиторской проверки. Она проводится в присутствии аудитора, кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

В присутствии аудитора и гл. бухгалтера кассир проводит группировку наличных денег по соответствующим купюрам, а затем осуществляет полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные из банка.

Комиссия должна получить от кассира письменное объяснение причин излишков и недостач. Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывают кассир и гл. бухгалтер организации. Акт является аудиторским доказательством.

На практике аудиторы большее значение уделяют изучению и анализу актов внезапных ревизий кассы и условиям хранения денежных ценностей.

При инвентаризации кассовой наличности устанавливается наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов, иностранной валюты.

К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др.

Проверка денежных документов должна сопровождаться их полной инвентаризацией с составлением соответствующего акта.

Проверяя правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, необходимо провести взаимный контроль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

Фактическое наличие бланков ценных бумаг и др. бланков документов строгой отчетности проверяется по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров бланков, по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг). Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Проверка соблюдения лимита проводится путем просмотра кассовой книги сплошным способом.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами проводится сплошным методом расходных кассовых ордеров, отчетов кассира, договоров с юридическими лицами.

Поступление денег в кассу и выдача их из кассы должны быть оформлены приходными и расходными кассовыми ордерами.

При проверке оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей необходимо обращать внимание на наличие подписей руководителя и гл. бухгалтера, все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подписи получателя денег. При проверке ведомостей необходимо установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

Особое внимание рекомендуется обращать на оформление операций по депонированным суммам:

* наличие в ведомости против фамилий лиц, которым не выплачены деньги, штампа «депонировано»;

* наличие составленного реестра депонированных сумм;

* указание в конце ведомости итога выплаченных и депонированных сумм;

* наличие расходного кассового ордера на сдачу депонированных сумм в банк.

Наиболее частыми нарушениями оформления кассовых документов являются:

* отсутствие подписи руководителя на расходных кассовых ордерах;

* отсутствие подписи гл. бухгалтера;

* отсутствие подписи получателя денежных средств на расходном кассовом ордере;

* отсутствие даты и подписи кассира;

* не проставленные номера счета и субсчета;

* отсутствие кодов целевого назначения;

* отсутствие перечисленных приложений к расходным кассовым ордерам;

* отсутствие штампов на приложениях «получено» или «оплачено»;

* отсутствие паспортных данных в расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств отдельным лицам, не работающим в данной организации.

Особое внимание следует обращать на подлинность подписей руководителя, гл. бухгалтера, кассира, наличие подчисток, помарок или исправлений, что не допускается при оформлении кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир должен записывать в кассовую книгу.

Порядок ведения кассовых операций предъявляет жесткие требования к кассовой книге, а именно:

* в организации ведется только одна кассовая книга;

* книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью;

* количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и гл. бухгалтера;

* в конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день;

* записи в кассовой книге ведутся через копировальную бумагу одновременно на двух листах;

* один (отрывной) лист книги в конце дня вместе с приходными и расходными ордерами формирует отчет кассира.

При проверке записей в кассовой книге (отчете кассира) необходимо обращать внимание на последовательность нумерации страниц, наличие проставленной корреспонденции счетов бухгалтерского учета, проводить арифметический подсчет итоговых сумм. Отчеты кассира сверяются с приложениями – расходными документами. Отсутствие последних может означать изъятие документов с целью их повторного использования. Излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов является распространенной формой злоупотреблений.

Целью проверки полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств является выявление случаев неоприходования денег в кассу организации. Для проведения проверки используются выписки банка с расчетного счета, кассовая книга, корешки чековых книжек. Аудитор сверяет номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека и идентичность отражения суммы денежных средств в выписке банка, на корешке чека и в кассовой книге.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, испорченные бланки чеков должны храниться в сейфе гл. бухгалтера. Проверке подлежит последовательность номеров чеков, количество корешков и незаполненных чеков. Их количество должно равняться количеству чеков, указанных на обложке чековой книжки.

Проверка точности перенесения сумм из кассовых ордеров в кассовую книгу и учетные регистры проводится путем сопоставления записей в указанных документах способом прослеживания:

* записи сумм в приходных и расходных ордерах сверяются с записями в журналах регистрации кассовых ордеров и кассовой книге;

* итоги кассовой книги, отражающие поступление и выдачу денежных средств за день, сопоставляются с суммами учетных регистров по счету 50 «Касса» (ведомости и журнала-ордера);

* итоги записей в учетных регистрах за месяц сверяются с записями по счету «Касса» в Главной книге.

В учетных регистрах проверяется тождественность отражения оборотов (по дебету и кредиту сч. «Касса», а также сумма остатка наличных денежных средств в кассе). Остаток денежных средств по Главной книге сверяется с показателем ст. «Касса» бухгалтерского баланса.

Порядок обращения наличной иностранной валюты на территории РФ регулируется Положением ЦБР от 25.06.97 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Для подтверждения целевого характера приобретения наличной валюты используются следующие документы:

* приказ о командировании работника в служебную командировку за пределы РФ;

* приказ (распоряжение) о норме суточных расходов;

* Журнал учета справок по форме № 0406007 и «Справка по форме № 0406007 о выдаче наличных денежных средств на имя каждого командируемого лица»;

* авансовые отчеты командированного лица;

* копии Отчета организации, представляемого в банк, с отметкой банка.

В кассу организации могут быть оприходованы приобретенные за иностранную валюту в кредитной организации дорожные чеки. Учет дорожных чеков и справок ведется также в Журнале учета справок (ф. № 0406007). В Журнале должны быть указаны: сумма дорожных чеков, серия и номер справки, код валюты, фамилия командируемого, дата возврата валюты в кредитную организацию.

Аудитор обязан проверить соблюдение требований документального оформления командировки за пределы РФ.

Проверка правильности пересчета иностранной валюты и правильность записей в первичных документах и учетных регистрах проводится на соответствие требованиям ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»:

* в приходных и расходных кассовых ордерах записи должны быть проставлены одновременно в двух суммах – в иностранной валюте и в рублях;

* записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях;

* отражение остатков наличной валюты в кассе в бухгалтерской отчетности производится в рублях.

На практике, при осуществлении операций с наличной иностранной валютой, организации в нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций открывают отдельную кассовую книгу.

Наличная иностранная валюта пересчитывается в рубли следующим образом:

* на дату совершения кассовых операций с иностранной валютой – дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации;

* на отчетную дату для составления бухгалтерской отчетности;

* пересчет наличной иностранной валюты в кассе организации может производиться и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБР.

Аудитору необходимо проверить правильность применяемого для пересчета курса ЦБР, а также выполнить арифметический пересчет и сопоставить результат с данными организации.

Ошибкой, часто допускаемой на практике, является использование при составлении бухгалтерской отчетности курсов валют на 1-е число следующего месяца вместо 30 (31) отчетного месяца (дату составления отчета, согласно ПБУ 4/99).

Курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета иностранной валюты в рубли, подлежат отражению в кассовой книге. Основанием для такой записи служит справка бухгалтерии.

В соответствии с Законом от 22.05.03 № 54-ФЗ при ведении торговых операций или оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять (за некоторым исключением) контрольно-кассовую технику (ККТ).

При осуществлении наличных денежных расчетов должны применяться модели ККТ, включенные в Государственный реестр. Вся используемая ККТ подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика.

В процессе проверки аудитор обязан получить сведения о количестве и типах функционирующих ККТ и сверить их с фактическим наличием.

Аудитор должен проверить наличие документов о ККТ в налоговом органе, наличие договоров с центом технического обслуживания и ремонта ККТ. Проверке подлежат и вопросы соблюдения правил эксплуатации ККТ.

Чеки ККТ действительны только в день их выдачи покупателю. На всех машинах в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая лента. Она оформляется на начало и конец дня, на ней проставляется число, время начала работы, номер ККТ, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и представителя администрации.

Организации, использующие ККТ для учета выручки, обязаны вести книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируются показания счетчика ККТ на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККТ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным: контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги, регистра синтетического учета по счету «Касса».

Типичные ошибки, выявляемые при проверке кассовых операций

* неполное оформление первичных документов;

* исправления в кассовых документах;

* отсутствие оправдательных документов;

* отсутствие подтверждения банка об установлении лимита наличных денежных средств и сверхлимитные накопления денежных средств в кассе;

* расчеты наличными денежными средствами, превышающими по сумме предельную нормативную величину;

* осуществление расчетов с работниками организации при реализации им товарно-материальных ценностей без применения ККТ;

* отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации;

* отсутствие документов о проведении внезапных проверок кассы;

* не соблюдается требование проведения инвентаризации кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Blog

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Содержание