Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ аудит» Кафедра экономики
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ,, 1329.88kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Международные стандарты аудита» для специальности, 1900.36kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109, 2413.26kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 Бухгалтерский учет, анализ, 1131.66kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
- Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.
- Программа производственной преддипломной практики Для студентов Vкурса, обучающихся, 449.19kb.
Система внутреннего контроля организации. Получение аудиторских доказательств: виды, процедуры, методы. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств. Аудиторская выборка. Документирование аудиторских доказательств. Аналитические процедуры. Финансовый анализ. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации.
Исследовательский этап. Основным содержанием этого этапа является сбор аудиторских доказательств, на основании которых формируется мнение аудитора о достоверности данных финансовой отчетности. Аудиторские доказательства могут быть получены с помощью тестов: процедур достижения понимания системы внутреннего контроля; тестов проверки хозяйственных операций по существу; аналитических процедур и проверок по существу отдельных элементов счета (сальдо счета).
Исследовательский этап — наиболее трудоемкий по объему выполняемых работ и объему подготавливаемых документов. Любые упущения в организации работ этого этапа могут привести к снижению качества аудита и необходимости выполнения дополнительных аудиторских процедур.
3.1. Процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Существует несколько способов получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.
Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей, а также в выполнении независимых подсчетов и осуществляется, как правило, выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
В ходе проверки документов проводится инспектирование записей, оценивается их соответствие требованиям нормативных документов, содержанию и характеру фактов хозяйственной жизни (хозяйственным операциям).
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам
аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
В случае если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Подтверждение является ответом на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
3.2. Характеристика аналитических процедур
Аналитические процедуры выполняются в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».
Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.
Основная цель применения аналитических процедур — выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора, а именно:
а) изучение деятельности экономического субъекта;
б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;
в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
г) сокращение числа детальных аудиторских процедур;
д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.
В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными; другие виды аналитических процедур.
Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей.
Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть несопоставимы с показателями данного экономического субъекта.
В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений.
К способам выявления областей потенциальных рисков можно отнести:
вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);
сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;
• сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей. Наиболее распространенные методы выявления областей потенциальных рисков:
а) простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;
б) анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.
При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.
Аналитические процедуры применяются в основном для выявления наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.
3.3. Источники получения аудиторских доказательств
Источники получения аудиторских доказательств (доказательная информация):
- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; ■ регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
- бухгалтерская отчетность и др.
Если аудитору не представлены существующие документы в полном объеме, и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, он обязан отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке модифицированного аудиторского заключения.
3.4. Документирование аудиторских доказательств
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде таблиц с пояснениями.
Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с установленными требованиями.
Рабочая документация, если ее характеризовать обобщенно, включает в себя:
- -планы и программы проведения аудита;
- описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
- описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
- аналитические документы аудиторской организации.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
- период, за который проводится аудит;
- дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
- содержание документа;
- личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;
- дата проверки документа;
личная подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.
3.5. Контроль качества аудита
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.
Вопросам контроля качества посвящены несколько стандартов: «Внутренний контроль качества аудита»; «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»; «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерных информационных систем».
Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, через обсуждение и проверку обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента; во-вторых, строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий клиенту бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой); в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента, перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Требования по обеспечению качества аудита
Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:
а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями и т.д.
Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:
а) осуществлять контроль за ходом аудита , с тем чтобы определить:
обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
Необходимо своевременно проверять следующее:
а) общий план и программу аудита;
б) оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.
Тема 4. Формирование мнения и оформление результатов аудиторской проверки 4 ч/1 ч
Подготовка аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. События после отчетной даты. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников.
Этап обобщения и контроля качества аудита. На этом этапе проводится анализ выполнения плана и программы аудита; систематизируются выявленные нарушения; дается оценка достаточности и уместности собранных аудиторских доказательств; определяются необходимость и объем дополнительных аудиторских процедур; оценивается влияние выявленных нарушений и ошибок на достоверность данных финансовой отчетности; проводятся обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском отчете.
Этап реализации результатов аудита и завершения договорных отношений с клиентом. Этот этап является завершающим и включает в себя ознакомление руководства аудируемого лица с результатами проверки; согласование вопросов о необходимости внесения изменений в аудируемую отчетность; разработку рекомендаций и предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подготовку аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица; подписание акта о выполненных работах и завершении расчетов.
Аудитор, осуществляя процесс аудита, на каждом из этапов должен руководствоваться стандартами аудита.
4.1. Аудиторское заключение и его соответствие требованиям стандартов отчетности
Обобщение и реализация результатов аудита связаны с подготовкой отчета аудитора по результатам проверки (аудиторского заключения) и передачей его руководству аудируемого лица.
В составе отечественных стандартов в настоящее время можно выделить следующие стандарты, определяющие требования к подготовке отчетов аудитора:
«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
«Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность»;
«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»;
«Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»;
«Проверка прогнозной финансовой информации»;
«Учет требований нормативно-правовых актов Российской Федерации в ходе аудита».
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. составленным в соответствии с правилом (стандартом) и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основные элементы аудиторского заключения:
а) наименование — аудиторское заключение;
б) адресат;
в) следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождение;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
д) вводная часть;
е) часть, описывающая объем аудита;
ж) часть, содержащая мнение аудитора;
з) дата аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами РФ.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение аудитора.
Тема 5. Аудит общей системы учета, внутреннего контроля и отчетности организации 2ч
Аудит учетной политики и документооборота хозяйственного субъекта. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Аудит форм бухгалтерской отчетности.
Сегмент аудита - это отдельный вид активов, обязательств, капиталов, доходов, расходов или хозяйственных операций организации, в отношении которых установлены специальные правила гражданско-правового, бухгалтерского или налогового регулирования и которые, как правило, отражаются в виде отдельных статей бухгалтерской отчетности. Законодательство не содержит специальных требований или стандартов классификации сегментов аудиторской проверки.
Все сегменты аудиторской проверки можно разделить на 3 группы, характеризующие: 1) общую систему учета, внутреннего контроля и отчетности организации; 2) капиталы, обязательства, имущество организации (статьи бухгалтерского баланса и приложений к нему); 3) доходы, расходы, финансовый результат деятельности организации (статьи отчета о прибылях и убытках и приложений к нему).
Аудит учетной политики заключается в оценке соответствия методов формирования, выбора, обоснования и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета экономического субъекта специфике его уставной деятельности, организационно-правовой формы, а также масштабам бизнеса.
В ходе проверки учетной политики необходимо тщательно изучить структуру и содержание данного документа, его организационно-техническую и методологическую части. Рекомендуется в рамках проверки заполнить рабочие тест-таблицы, сопровождая каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы после выполнения рабочей таблицы аудитору целесообразно проанализировать полученные сведения и оценить общий уровень приказа об учетной политике. Оценка может быть как «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно». Хороший уровень свидетельствует о соответствии учетной политики требованиям нормативных документов. Удовлетворительный уровень говорит о наличии определенных недоработок в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Неудовлетворительный уровень свидетельствует либо об отсутствии необходимых методик ведения бухгалтерского учета аудируемого лица, либо о несоответствии методик в приказе требованиям действующего законодательства.
Завершающим этапом аудита учетной политики является проверка корректности внесения изменений в приказ.
При аудите учетной политики отдельно проверяется система документирования операций. Данная проверка включает в себя:
- проверку подлинности первичных учетных документов;
- оценку объема документооборота;
- проверку наличия и соблюдения графика документооборота;
- проверку порядка соблюдения экономическим субъектом требований к номенклатуре дел.
Оценка системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица проходит в три этапа:
- общее знакомство с СВК;
- предварительная оценка СВК;
- подтверждение либо уточнение достоверности предварительной оценки СВК.
На этапе общего знакомства с СВК аудитор должен понять специфику, масштабы деятельности аудируемого лица, выявить факторы неотъемлемого риска, понять состояние системы бухгалтерского учета и конкретной среды. В ФПСАД №8 определено, что характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором в целях понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в т.ч.:
- объема и характера деятельности, территориального расположения,
- структуры аудируемого лица, эффективности его компьютерной системы;
- соображений, связанных с понятием «существенность»;
- применяемых средств внутреннего контроля;
- формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
- аудиторской оценки неотъемлемого риска.
При получении необходимой информации для оценки риска средств контроля аудитор может использовать различные методы, являющиеся предметом аудиторского суждения: текстовые описания, вопросники, структурные схемы, карты последовательности операций, контрольные схемы. Наряду с качественной оценкой риска средств контроля (высокий, средний, низкий) в методиках могут использоваться оценки риска в количественном выражении – в баллах или процентах.
Если риск средств контроля оказался ниже высокого, то на этапе подтверждения или уточнения достоверности предварительной оценки необходимо сделать вывод о том, что аудитору надо будет получить больше подтверждений. Данный этап предполагает применение тестов средств контроля - аудиторских процедур, проводимых для проверки работоспособности и надежности СВК. Тесты включают в себя:
- поверку документов, подтверждающих операции в целях получения аудиторских доказательств надлежащего применения средств контроля на практике;
- направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально;
- повторное применение средств контроля в присутствии аудитора, чтобы убедиться, что средства контроля действительно были применены.
В результате тестирования может потребоваться пересмотр первоначальной оценки уровня риска. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу.
Аудит форм бухгалтерской отчетности включает проверку:
- наличие всех предусмотренных законодательством форм бухгалтерской отчетности;
- правильности определения отчетного периода (особенно первого);
- своевременности представления отчетности;
- соблюдения требования публичности бухгалтерской отчетности.