Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию
| Вид материала | Документы |
- Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
- Российской Федерации Федеральное агентство по образованию обнинский государственный, 84.76kb.
- Российской Федерации Федеральное агентство по образованию обнинский государственный, 130.31kb.
- Российской Федерации Федеральное агентство по образованию обнинский государственный, 90.77kb.
- Российской Федерации Федеральное агентство по образованию обнинский государственный, 77.01kb.
- Российской Федерации Федеральное агентство по образованию обнинский государственный, 81.87kb.
- «финансовый менеджент», 1180.64kb.
- Всероссийской научно-практической конференции «Правовые проблемы укрепления российской, 41.99kb.
- Конкурс бизнес-проектов министерство образования и науки российской федерации федеральное, 340.8kb.
- Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 621.42kb.
Налоговые органы РФ имеют четкую вертикаль соподчинения.
Федеральная налоговая служба России (ФНС) осуществляет контроль соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах, а также надзор за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Кроме того, задачами ФНС являются: учет налогоплательщиков, контроль уплаты налогов и сборов, выявление налоговых нарушений, управление задолженностью и взысканиями, налоговое планирование и др.
В структуре ФНС выделяются следующие подразделения, связанные с информационно-аналитической работой:
1. Управление учета и отчетности
2. Управление анализа и планирования налоговых поступлений
3. Управление информационных технологий
4. Сводно-аналитическое управление
За исключением отделов общего обеспечения и финансово-хозяйственной деятельности, подразделения налоговых органов осуществляют налоговое администрирование. Как система управления налоговое администрирование включает в себя 4 основные функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Информационное и аналитическое обеспечение налогового администрирования осуществляется на всех стадиях, соответственно различают и задачи информационного и аналитического обеспечения:
Кроме того, выделим дополнительные задачи, которые решаются в рамках учетно-аналитической деятельности налоговых органов и которые связаны с деятельностью НО в области регулирования и планирования налоговых поступлений:
- рационализация информационных баз и хранилищ путем определения потребностей в учетной информации, ликвидации избыточных данных на уровне районной налоговой инспекции,
- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях налогоплательщиков для предупреждения типичных ошибок в исчислении налогов,
- определение направлений и методических основ управленческого анализа в районной инспекции
- проведение анализа результативности системы налогообложения,
- совершенствование методов анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности организаций налогоплательщиков: для прогнозирования и планирования поступлений налоговых платежей в бюджет, оценки влияния налогов и льгот на финансовое состояние субъектов хозяйствовании,
- рекомендации руководству по совершенствованию контроля, регулирования и планирования деятельности НО.
Рассмотрим более детально содержание информационно-аналитических функций районной налоговой инспекции отдельно по этапам осуществления учета и контроля.
1. Учет и регистрация налогоплательщиков
2. Прием (сбор) информации и документов от налогоплательщиков
3. Учет и контроль поступления налогов и сборов
4. Подготовка отчетности
Сформированная информация по налоговой инспекции поступает в отдел анализа и прогнозирования. Задачи работников данной службы:
- анализ информации по налогоплательщикам за отчетный период,
- составление сводок по важнейшим экономическим показателям экономического развития обслуживаемого района,
- подготовка рекомендаций вышестоящим организациям по направлениям стимулирования отдельных предприятий или отраслей народного хозяйства,
- прогнозирование денежных поступлений от налогов в бюджет на следующий период на основании проведенного анализа. Здесь могут быть применены классические статистические пакеты прикладных программ, позволяющие осуществлять статистический анализ.
Теперь представим задачи администрирования налогов и сборов в виде институциональной модели.
Институциональная модель администрирования налогов и сборов
С°= V(0)х0.18+ P(0)х0.24+ …
Z(0)х0.13
С*= С°+ Δ* С(0)
Δ* С(0)+ Δ** С(0)
Контрольный анализ полноты и сроков платежей, в частности по представленным (или нет) пояснениям
Δ* С(0)+ Δ** С(0) - Δ** *С(0) = Δ С(0)
Контрольный анализ НОБ:
V(0)\ V(-1),
P(0)\ P(-1)… Z(0)\ Z(-1)
Камеральные и выездные проверки
Δ** С(0)
V(0)+ Δ V(0)= V*
P(0)+ Δ Р(0)= P*
…
Z(0)+ Δ Z(0) = Z*
V*х0.18 = С* (V)
P*х0.24= С* (P)
…
.
Z*х0.13= С* (Z)
V(0) P(0)….
Z(0)
Обозначения в модели:
V(0) – налогооблагаемая база НДС,
P(0) – налогооблагаемая база прибыли,
Z(0) - налогооблагаемая база доходов физических лиц
С° - объем налогов, собранный в отчетном периоде до проведения контрольных мероприятий,
Δ V(0) – изменения в налогооблагаемой базе НДС после проведения контрольного анализа,
Δ Р(0 - изменения в налогооблагаемой базе прибыли после проведения контрольного анализа,
Δ Z(0) - изменения в налогооблагаемой базе доходов физических лиц после проведения контрольного анализа,
С* (V) – объем собранных налогов после коррекции налогооблагаемой базы НДС,
С* (P) – объем собранных налогов после коррекции налогооблагаемой базы прибыли,
С* (Z) – объем собранных налогов после коррекции налогооблагаемой базы доходов физических лиц,
Δ* С(0) – дополнительный объем сборов налогов после коррекции налогооблагаемой базы,
Δ** С(0) - объем пеней и штрафов, собранных после контрольного анализа и контрольных проверок,
Δ*** С(0) – сумма излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения,
Δ С(0) – совокупный дополнительный объем собранных налогов, пеней и штрафов.
На схеме представлены этапы и задачи проведения работ по сбору налогов. В основе институциональной модели администрирования налогов лежат различные организационные плановые мероприятия и действия, проводимые соответствующими подразделениями налогового органа по ликвидации ранее допущенных недостатков в работе и улучшению управленческой деятельности в целом. В конечном счете цель всех этих мероприятий заключается в повышении эффективности процессов администрирования налогов и сборов, начиная от мероприятий по повышению квалификации сотрудников налоговых инспекций и налоговой грамотности налогоплательщиков, и заканчивая мероприятиями, обеспечивающими выстраивание определенных взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, отвечающих требованиям комфортности и социальной ответственности.
В количественной форме организационные мероприятия выражаются в определении на плановый период следующих целевых показателей:
- количество консультаций по определению налоговой базы для налогоплательщиков;
- количество сотрудников налогового органа, направляемых на курсы повышения квалификации;
- количество консультаций для налогоплательщиков по заполнению деклараций;
- сокращение количества визитов налогоплательщиков в налоговые органы
- сокращение продолжительности визитов;
- сокращение времени и других текущих затрат за счет внедрения новых IT-технологий во взаимоотношениях с налогоплательщиками
и др.
Теперь мы можем теперь посчитать эффективность процесса администрирования сбора налогов в виде показателя рентабельности текущей деятельности (РТД) налоговой инспекции. Возьмем отношение:
Σ[Δ С(t)- VA(t) – МЗ (t)] х 100% / Σ [VA(t) + МЗ (t)] = РТД%.
Здесь:
МЗ(t) – материальные затраты в году t,
VA(t) – объем добавленной стоимости районной инспекции в году (t), который складывается из фонда оплаты труда сотрудников со всеми начислениями и премиями и величины потребления основного капитала в году (t). Как посчитать величину потребления основного капитала районной инспекции? Для этого нам потребуется информация о балансовой стоимости все видов основных средств организации и сроках их службы. Исходя из сроков службы основных средств, определим величину износа всех основных средств за весь период как долю от общего срока службы основного средства. Так, если срок службы, стола, к примеру, равен 20 годам, а период времени, в течение которого измеряется эффективность работы районной инспекции, равен 5 годам, то доля износа стола составит за период 5 / 20 = 0.25. Далее вычисляем величину потребления основного капитала по всем видам основных средств за период и затем совокупную величину потребления основных средств организации. Сложив ее с фондом оплаты по все годам периода оценки, получим величину добавленной стоимости за период.
Пусть величина Σ[Δ С(t)- VA(t)- МЗ(t)] положительная. Это означает, что дополнительные сборы районной инспекции за период превысили расходы на ее содержание. А рентабельность покажет в % уровень эффективности текущей деятельности районной инспекции за период. А что же больше волнует руководство районной инспекции с точки зрения отчетности перед вышестоящими органами ? Конечно же величина дополнительных сборов за период, то есть - Σ[Δ С(t) ] = Δ С. Как ее оценить с точки зрения реализации этой стратегической задачи. Если аналогом «выручки» для налоговой инспекции является величина Σ [VA(t) + МЗ (t)] = ВП, то аналогом исходного «капитала» величина налоговых поступлений в бюджет до проведения контрольно-проверочных мероприятий. В наших обозначениях эта величина равна Σ [С° (t)]. Тогда оценка реализации стратегической цели в деятельности районной инспекции может быть дана в виде отношения:
Σ[Δ С(t)] / Σ [С° (t)] = R
Это своего рода рентабельность капитала, если проводить аналогию с финансовой моделью.
Сточки зрения вклада НО в ВНП страны, он может быть оценен непосредственно по величине добавленной стоимости, то есть Σ VA(t). Или косвенно посредством деления суммы дополнительных налогов и сборов Σ[Δ С(t)] к величине добавленной стоимости Σ VA(t).
Теперь обратимся к различным аспектам проведения контрольного анализа. На стадии проведения контрольного анализа НОБ, камеральных и выездных проверок применяются самые разнообразные методы. Ядром их являются методы анализа финансово-хозяйственной деятельности, которые мы описали ранее и которые применяются на стадии проведения камеральных и выездных проверок. Ниже предлагаются методы, отражающие специфику и потребности налоговых органов при проведении проверок.
I. Налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка на организацию
Минфин РФ предлагает следующую формулу для определения налоговой нагрузки на организацию:
Налоги - пенсион. взносы – акцизы \ ВВ – НДС, предъявляемый покупателям и заказчикам = ННО
Прообразом этой формулы или исходной является следующая формула:
Налоги\ВВ = ННО.
Блюстители чистоты и обоснованности измерения налоговой нагрузки посчитали эту формулу не вполне корректной. Почему?
А все дело в том, что речь идет о налоговой нагрузке на организацию. Поэтому справедливы авторы формулы, посчитав, что косвенные налоги, которые оплачивают потребители и заказчики (акцизы, НДС), должны быть в ней изъяты. Пенсионные взносы, которые оплачивают работники организации через своего пенсионного агента, также должны быть в формуле учтены. Более того, эти средства через определенное время возвращаются неработающему гражданину в виде пенсии. Вроде как разумно. Поэтому для определения налоговой нагрузки налоговые инспекции берут величину уплаченных налогов в бюджет и делят ее на выручку организации.
Налоговая нагрузка на регион
Все налоги (без таможенных пошлин и сборов), собранные на территории субъекта РФ, обозначим – НСТСФ. Валовой региональный продукт, произведенный на территории субъекта РФ, обозначим ВРП. Тогда налоговая нагрузка на регион вычисляется по формуле:
НСТСФ \ ВРП = ННР.
Налоговая нагрузка на экономику
Все налоги, включая таможенные пошлины и сборы, собранные на территории страны обозначим Н+ТП. Валовой внутренний продукт страны – ВВП. Тогда налоговая нагрузка на экономику исчисляется по формуле:
Н+ТП \ ВВП = ННЭ.
Налоговый потенциал региона
Задача определения налогового потенциала региона относится к числу наиболее актуальных в работе аналитических служб налоговых органов страны разного уровня. Мы хорошо знаем, что в переходный период теневой сектор в любых социально-экономических условиях не просто существует, но, как показывает опыт всех стран, занимает весьма существенное место в структуре экономики. Уход от налогов становится для недобросовестных налогоплательщиков одним из способов нелегального увеличения доходов, что вызывается не только жесткостью системы налогообложения, но и несовершенством законодательной базы, недостаточного контроля со стороны налоговой администрации, а также мотивами быстрого обогащения. Ситуация с размерами теневого бизнеса существенно различается по отраслям экономики. Объясняется это различиями в технологиях производства, преобладания тех или иных организационно-правовых форм ведения бизнеса, отраслевыми особенностями систем налогообложения и администрирования, в частности налогового контроля. Это хорошо видно из показателей, отражающих удельных вес теневого сектора экономике отрасли.
Так, в сельском хозяйстве по данным Госкомстата РФ удельный вес теневой экономики составляет 77%, а в обрабатывающей промышленности – 11%. Воспользуемся данными Госкомстата РФ об удельных весах теневой экономики отраслях экономики и объемах валового регионального продукта субъектов РФ, опишем методику определения налогового потенциала региона.
- Определяется удельный вес теневой экономики региона:
Σμ (j) х β(j) = β (ср.взв.),
где - μ(j) – удельный вес отрасли (j) в валовом региональном продукте,
- β(j) - удельный вес теневого сектора в отрасли (j),
- β (ср.взв.) - средневзвешенный показатель удельного веса теневого сектора в регионе.
2. Определяем суммарный объем налоговых поступлений и задолженностей в регионе за период:
П + З.
3. Пример гипотезу о том, что налогооблагаемая база и средние ставки налогов в теневом секторе в среднем корреспондируют с объемом производимой продукции. Иначе говоря, удельный вес неуплаченных в теневом секторе налогов будет соответствовать удельному весу теневого сектора в валовом региональном продукте. Тогда сумма неуплаченных налогов в теневом секторе составит:
(П + З) х 1/ β = Δ (П + З)
3. Тогда налоговый потенциал региона с учетом теневой экономики можно представить в виде суммы:
(П + З) + Δ (П + З) = НПР.
- В относительных показателях к валовому региональному продукту налоговый потенциал выражается формулой:
β (ср.взв.) х q + q = p,
где q – отношение суммы поступлений налогов и задолженности по налогам к валовому региональному продукту,
p – доля суммы поступлений и задолженностей, посчитанных с учетом теневой экономики, к валовому региональному продукту.
4. Относительно валового регионального продукта налоговый потенциал в % составит:
p х 100% = p (%).
и управленческие расходы.
Ситуационная задача принятия управленческого решения
назначения выездной налоговой проверки
ООО «Стрела» (CASE)
I. Общие сведения об организации
Организация ООО «Стрела» зарегистрирована в г. Твери 25.10.2004 года
Уставный капитал -10 000 рублей
Собственники:
- Иванцов Б.А. (50%)
- Сидиров Л.И. (50%)
Основной вид экономической деятельности – обработка отходов из бумаги и картона (прочие производства)
Среднесписочная численность персонала -120 человек. Работает в обычном режиме налогообложения.
Основные контрагенты –покупатели продукции предприятия:
- ООО «Книга» (г. Тверь) - 30% в структуре доходов ООО «Стрела» (производитель печатной продукции)
- ОАО «Парус» (г. Тверь) - 40% в структуре доходов ООО «Стрела (производитель бумажной продукции, тара, бумага, салфетки и др.)
II. Расчет налоговых рисков по критериям ФНС России для ООО «Стрела»
1. Налоговая нагрузка по предприятию ниже средней по отрасли
-
№1
Содержание критерия
Показатели налоговой нагрузки ООО «Стрела» за отчетный период (%)
Показатель –индикатор,
определяемый ФНС России как
среднее
значение налоговой нагрузки
по отрасли за отчетный период
Расчетные показатели
2006 г.
2007 г.
Среднее значение
за отчетный период по предприятию
Соотношение индикатора и фактической нагрузки за период
Соотношение индикатора и фактической нагрузки за период в %
Оценка уровня существенности
Включается в список (+)\
не включается в список для оценки суммарного риска (-)
1
2
3
4
5
6 (3+4\2)
8 (6\5)
9 (8х100)
10
11
Сравнение налоговой нагрузки организации со средней по отрасли
3.1%
2.2%
4.8+6.3\2
=5.5 (%)
3.1+2.2.\2
=2.65
2.65\5.5
0.48
48%
Существенно ниже
+
2. Компания регулярно показывает убытки
Фирма ООО «Стрела» в отчетном периоде работала с прибылью
В случае работы фирмы с убытками используется следующая шкала для оценки суммарного риска назначения выездной налоговой проверки:
А) Всегда с прибылью – 0 баллов,
Б) два года и более – 4 балла,
В) Не более года – 2 балла.
3. Высокая доля налоговых вычетов по НДС
| 2 | Содержание критерия | Сумма начисленного в бюджет НДС по годам отчетного периода | Итого за период | Сумма вычетов НДС по годам отчетного периода | Итого за период | Верхнее и нижнее пороговые значения, установленнsе ФНС по вычетам НДС субъекту РФ | Отношение суммы вычетов к сумме начисленного НДС | Включается в список для оценки рисков (+)\не включается (-) | ||
| 2006 г. | 2007 г. | . | 2006 г. | 2007 г. | | | | | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| | Значительные налоговые вычеты по НДС | 3 млн рублей | 4 млн рублей | 7 млн рублей | 2 млн рублей | 2.5 млн рублей | 4.5 млн рублей | 0.89 и 0.51 | 4.5\7 = 0.64>0.51 | + |
4. Доходы растут медленнее расходов
| 4 | Содержание критерия | Расходы | Доходы | Темп роста расходов | Темп роста доходов | Индикатор, установленный ФНС (темп роста расходов ниже или примерно равен темпу роста доходов) | Включается в список (+)\ не включается в список для суммарной оценки рисков (-) | ||
| 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | | | | | ||
| | Расходы растут быстрее доходов | 10 млн рублей | 10.5 млн рублей | 9 млн рублей | 10 млн рублей | 1.05 | 1.11 | 1.11\1.05 =1.06 | - |
5. Среднемесячная начисленная зарплата в организации ниже среднеотраслевой
| №5 | Содержание критерия | Средняя начисленная заработная плата в организации | Итого за период | Индикатор - средняя начисленная заработная плата по субъекту РФ в данной отрасли | Итого за период | Пороговое значение для отклонения, установленное ФНС | Разница между индикатором и фактической заработной платой по предприятию, рублей | Пороговое значение для отклонения, установленное ФНС, в тыс. рублях | Оценка отклонения от порогового значения | Включается в список для оценки суммы рисков (+)\не включается (-) | ||
| 2006 г. | 2007 г. | . | 2006 г. | 2007 г. | | | | | | | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 (8-5) | 11 (8х0.1) | 12 (10\11) | |
| | Заработная плата в организации ниже среднеотраслевой | 7 000 рублей | 8 000 рублей | 7 500 рублей | 8 278 рублей | 10 349 рублей | 9 300 рублей | 10% | 1 800 рублей | 930 рублей | 1800\930 =1.9>0.1 | + |
* По Тверской области среднемесячная начисленная заработная плата в 2008 году составляла 12 629.0 рублей
6. Как часто организация, работающая по специальному режиму налогообложения, приближается к установленным Налоговым кодексом предельным нормативам (в пределах 5%)
ООО «Стрела» работает по системе обычного налогообложения
В случае, если предприятие работает на специальном режиме налогообложения, то используются бальные оценки при суммарной оценке рисков:
А) Показатели все время приближаются к предельным значениям – 4 балла
Б) Иногда -2 балла
В) Показатели значительно ниже предельных значений – 0 баллов
7. Компания использует длинную цепочку контрагентов
1.Компания ОАО «Парус» реализует свою продукцию фирме ООО «Форест» (производитель заготовок для тары),
2. Фирма «Форест» реализует свою продукцию компании ООО «Путь» (производитель заготовок для специальной мебельной упаковки),
3. Фирма «Путь» реализует продукцию фирме ООО «Фортуна» (производитель упаковочной тары для мебели)
4. Фирма «Фортуна» реализует тару для компании «Гарнитур» (производитель мебели)
5. Фирма «Гарнитур» реализует свою продукцию оптовому продавцу ООО «Палыч» (г. Тверь)
6. Оптовый продавец ООО «Палыч» реализует свою продукцию (часть продукции) оптовому продавцу ООО «Фомич» (г. Москва)
7. ООО «Фомич» продает продукцию ООО «Книга»
Смотрим экономическую обоснованность цепочки, оцениваем:
объемы выручки,
себестоимость,
рентабельность,
цены реализации,
вычеты по НДС,
прибыль,
уплаченные налоги
структуру собственности и собственников компаний,
уровень взаимозависимости,
и т.п.
8. Соотношение доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей
Компания ООО «Стрела» является обществом с ограниченной ответственностью
В случае, если субъектом управления является индивидуальный предприниматель, то используется следующая шкала баллов по критерию соотношения доходов и расходов:
А) Расходы составляют менее половины доходов – 0 баллов,
Б) Расходы составляют от 51 до 82 процентов доходов – 2 балла,
В) Расходы составляют 83 и более процентов доходов -4 балла
9. Предоставление организацией сведений по запросу налоговых органов
| №9 | Содержание критерия | 2006 г. | 2007 г. | Включается критерий для оценки суммарного риска ( +)\ не включается (-) | ||||
| предоставили сведения | отсрочка в предоставлении сведений | не предоставили сведений | предоставили сведения | отсрочка в предоставлении сведений | не предоставили сведений | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | | 5 | 6 | 7 | 8 |
| | Своевременное предоставление сведений по запросу налоговых органов | | да | | | | да | + |
10. Смена места регистрации
| 10 | Содержание критерия | Количество смен места регистрации | Количество смен места регистрации | Оценка частоты смен места регистрации за период | Включается критерий для оценки суммарного риска (+)\ не включается (-) | ||
| | | 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| | Частота смены места регистрации | 0 | 1 | 0 | 0 | | - |
При включении критерия в список для суммарной оценки используется следующая шкала баллов:
А) Все время на одном месте -0 баллов,
Б) Изменялось место регистрации один или 2 раза, но давно
В) Регулярно, по нескольку раз в год – 4 балла
11. Рентабельность организации существенно ниже среднего уровня по отрасли
| №11 | Содержание критерия | Рентабельность продаж прочих производств за отчетный период (%) | Показатель –индикатор, определяемый ФНС России как среднее значение рентабельности по отрасли – прочие производства за отчетный период , в % | Расчетные показатели | |||||
| 2006 г. | 2007 г. | Среднее значение за отчетный период по предприятию | Пороговое значение существенности отклонения рентабельности, установленное ФНС России | Пороговое значение существенности отклонения рентабельности для организации, в % | Отклонение рентабельности организации от среднеотраслевой рентабельности | Критерий включается в список оценки суммарного риска (+)\ не включается (-) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (3+4\2) | 7 | 8 (5х7) | 9 | 11 |
| | Сравнение рентабельности организации со средней по отрасли | 2.1 | 1.2 | 5.3+2.4\2 =3.85 | 2.1+1.2.\2 =1.65 | 0.1 | 3.85х0.1 =0.4% | 3.85-1.65=2.2, 2.2>0.4 | + |
12. Использование схем налогообложения, находящиеся предельно близко к нормам налогового права
В ходе проведенного исследования используемых ООО «Стрела» схем налогообложения независимыми консультантами было установлено. В цепочке покупателей продукции фирмы ООО «Стрела» имеются зависимые организации. Кроме того, цены, по которым реализуется продукция ООО «Стрела» очень близко находятся в границах 20% интервала отклонения фактической цены от среднеотраслевой, а часто выходят и за пределы допустимого интервала. Так, выяснилось, что более 70% учредительского капитала фирмы ООО «Книга» принадлежат (косвенно через цепочку компаний) г-ну Сидирову, являющемуся одновременно собственником и генеральным директором ООО «Стрела».
III. Расчет суммарного риска назначения выездной налоговой проверки для ООО
«Стрела»
| № | Критерий | Уровень риска по критерию (в баллах) | Оценка существенности отклонения условий и параметров налогообложения | Результат оценки ООО «Стрела» (в баллах) | ||
| средний | высокий | низкий | ||||
| №1 | Налоговая нагрузка | Примерно равна (2) | Значительно ниже средней по отрасли (4) | Выше средней по отрасли (0) | 2.35\0.55 =4.27 раза (существенно) | 4 |
| №3 | Высокая доля вычетов по НДС | От 51 до 88% (2) | 89% и более (4) | Менее 50% (0) | 4.5 млн рублей\7 млн рублей=0.64 | 2 |
| №5 | Заработная плата ниже среднеотраслевой | Примерно одинаковая (2) | Средняя заработная плата ниже среднеотраслевой (4) | Средняя заработная плата выше среднеотраслевой (0) | 1800\930 =1.9>0.1 | 4 |
| №7 | Длинная цепочка контрагентов (посредников) | Используются перепродавцы, но в соответствии с маркетинговой программой (2) | Действует длинная цепочка перепродавцов сырья и материалов, полуфабрикатов, готовой продукции. Действует длинная цепочка покупателей и заказчиков продукции фирмы (4) | Товар покупается у производителя или официального дилера; Товар реализуется по среднерыночной цене, независимым покупателям и заказчикам (0) | Установлена замкнутая длинная цепочка покупателей | 4 |
| №9 | Предоставление организацией сведений по запросу налоговых органов | Предоставлены сведения с отсрочкой (2) | Не предоставляла сведения в последний год (4) | Своевременно предоставляла сведения (0) | В последний год отчетного периода не предоставляла сведения | 4 |
| №11 | Рентабельность организации существенно ниже среднего уровня по отрасли | Рентабельность организации ниже среднеотраслевой, но в пределах 10% (2) | Рентабельность организации существенно ниже среднего уровня по отрасли (4) | Рентабельность организации выше среднеотраслевой рентабельности (0) | Разница рентабельности организации и средней по отрасли превысила порог существенности: 3.85-1.65=2.2, 2.2\0.4 в 5.5 раза | 4 |
| №12 | Использование организацией налоговых схем, находящихся на границах законодательных норм | Используемые в организации схемы оптимизации налогообложения соответствуют нормам налогового права (2) | Используются схемы налогообложения, находящиеся предельно близко к нормам налогового права (8) | Не используются схемы налогообложения, находящиеся предельно близко к нормам налогового права (0) | Установлены две схемы налогообложения, находящиеся предельно близко к нормам налогового права | 8 |
| Итого | | | | | | 30 |
| Суммарная оценка риска | | | | | | Высокая* |
*Шкала суммарной оценки риска назначения выездной налоговой проверки:
- До 10 баллов - низкий риск или отсутствие риска назначения выездной налоговой проверки,
- От 10 баллов до 22 баллов – средний уровень риска. Есть реальные шансы попасть в список для выездной проверки,
- Свыше 22 баллов – риск очень высокий. Избежать проверки вряд ли удастся.
8.3. Материально-техническое и информационное обеспечение дисциплины
Изучение дисциплины предполагает использование при расчетах аналитических показателей простейших калькуляторов. Однако при изучении отдельных тем и, прежде всего, связанных с расчетами показателей оценки эффективности инвестиционных проектов, стоимости банковских кредитов, оценки собственности для целей налогообложения и др. могли бы быть использованы специальные финансовые калькуляторы. В качестве источников информационного обеспечения курса для изучения и закрепления на семинарах теоретических и методических вопросов используются различные литературные источники, аналитические отчеты организаций в Интернете, статистические сборники, методические рекомендации профильных министерств и ведомств.
Ключевые информационные ресурсы в сети Интернета:
1.gks.ru
2. nalog.ru
3. mf. ru
Основными источниками информации у студентов станут данные №1 и №2 форм бухгалтерской и финансовой отчетности, которые студенты должны самостоятельно подготовить (найти) и в процессе работы на семинаре заполнить в необходимом формате, который дан здесь Приложении.
Приложение
Форма таблицы
Сравнительный аналитический баланс организации (в тыс. рублей)
| Статьи баланса | Абсолютные величины | Изменения за год | Позитивные/негативные | |
| На начало года | На конец года | |||
| Активы | | | | |
| I. Внеоборотные активы | | | | |
| II. Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность, в том числе: Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Валюта баланса | | | | |
| Пассивы | | | | |
| III.Капитал и резервы Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров | | | | |
| IV. Обязательства Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства, в том числе: Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Валюта баланса | | | | |
Форма таблицы
Основные показатели отчета о прибылях и убытках (тыс. рублей)
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года | Изменения за период, в % | Позитивные/ негативные |
| Наименование | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж | | | | |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы | | | | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль | | | | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | | | | |
Ниже приведены основные формы представления информации для построения аналитических показателей на национальном уровне, которые приведены здесь в соответствии с методикой, разработанной МЭР Правительства РФ.
Паспорт показателя
| 1 | Номер паспорта показателя | |
| 2 | Наименование показателя | |
| 3 | Единица измерения | |
| 4 | Определение показателя | |
| 5 | Алгоритм формирования показателя | |
Описание базовых показателей
| | Наименования и определения базовых показателей | Буквенное обозначение в формуле расчета | Орган исполнительной власти (организация) – источник информации | Метод сбора информации, индекс формы отчетности, периодичность | Объект и единица наблюдения | Охват единиц совокупности |
| 5.1 | | | | | | |
АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебно-методический комплекс
В авторской редакции
Компьютерная верстка В. А. Евланов
П
одписано в печать 25.05.2009 г. Формат 60х84/8. Бумага офсетная.Гарнитура Times New Roman. Объем 12 п.л. Тираж 120 экз.
Ц
ена договорная. Изд. зак. № 345 Тип. зак. № И
здательство Российского государственного торгово-экономического университетаА-445, ГСП-3, 125993 г. Москва, ул. Смольная, 36