Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации. В 1993 году закон
| Вид материала | Закон |
- Владимира Игоревича Соловьева, к э. н., проф кафедры прикладной математики и директора, 31.64kb.
- Правительстве Российской Федерации мировое соглашение в российском и белорусском закон, 13.21kb.
- Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 81.87kb.
- Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 82.57kb.
- Программа факультативных занятий для учащихся 6 класса общеобразовательных учреждений, 76.17kb.
- Степанова Наталья Владимировна административная ответственность учебно-методический, 1629.65kb.
- Опилат Наталья Ивановна земельное право учебно-методический комплекс, 1260.52kb.
- Военный университет, 7556.71kb.
- Ломанова Наталья Павловна административно процессуальное право (административный процесс), 418.78kb.
- Розбицкая Мария Дмитриевна, кандидат социологических наук, доцент кафедры «Социальная, 384.98kb.
Тема: Аудиторская выборка
Понятие выборочное исследования в аудите
Процедуры выборочного исследования в аудите регулируются ФПСАД 16 «Аудиторская выборка», утвержденным Постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года (в ред. Постановления Правительства № 532 от 7 октября 2004 года).
Весь объем документов, операций, сумм и других элементов, составляющих обороты по счету, субсчету, показатель бухгалтерской отчетности, или иной проверяемый аудитором показатель называется генеральной совокупностью.
Генеральная совокупность может быть разделена на подсовокупности (страты). Разбиение совокупности на подсовокупности со схожими характеристиками называется стратификацией. Стратификация может быть многоуровневой.
Иллюстрация. Показатель выручки в бухгалтерской отчетности формируется на основе оборотов по счету 90.1 «Выручка». Весь объем операций, формирующих данный показатель за отчетный период, называется генеральной совокупностью.
На счете 90.1 может существовать аналитика по видам деятельности «Выручка от реализации собственной продукции», «Выручка от реализации товаров», «Выручка от реализации транспортных услуг» и т.д.
В свою очередь «Выручка от реализации собственной продукции» может делиться на «реализация с НДС 18%», «реализация с НДС 10%» и «реализация с НДС 0%».
«Реализация с НДС 0 %» может делиться на экспортные операции и продажи внутри страны.
Продажи на экспорт могут делиться на продажу в Белоруссию (особый таможенный режим) и в другие страны.
Аудитор может сам произвести стратификацию и разделить операции так, как ему необходимо. Например, рассортировать операции по экспорту по условиям поставки ИНКОТЕРМС.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Следует различать термины:
собственно выборка – выборка, полученная на основе статистических методов, т.е. использования положений теории вероятности и математической статистики;
выборочная проверка – выборка, полученная иными, нестатистическими методами, например, наугад, или по интуиции аудитора.
Статистические методы проводятся на основе равной вероятности для каждого элемента совокупности попасть в выборку.
К статистическим относятся методы:
- случайного отбора (случайное число выдает компьютер или используются специальные таблицы);
- систематического отбора (например, отбирается каждый 25-й элемент).
Нестатистические методы проводятся на основе возможной предвзятости к какому-то элементу. Например, аудитор знает по опыту, что в учете представительских расходов бывает много ошибок. И при выборочном исследовании расходов он выбирает, прежде всего, представительские расходы, а также другие статьи расходов, возникновение ошибки в которых наиболее вероятно.
Принципиальная разница между ними состоит в использовании полученных результатов выборочного исследования.
- Результаты исследования статистическими методами могут распространяться на всю совокупность;
- Результаты исследования нестатистическими методами не могут распространяться на всю совокупность, а относятся только к конкретным отобранным элементам.
Иллюстрация. Приведем достаточно простой пример. Поставим задачу проверить чистоту в комнате.
При использовании статистического метода отбора элементов для проверки (с равной вероятностью) мы можем получить: стол, ковер, подоконник, плинтус.
При использовании нестатистического метода мы знаем, что риск искажения (пыли и загрязненности) наиболее велик в местах: под диваном, на люстре, на карнизе, наверху шкафа.
Попробуем спрогнозировать по результатам выборки вывод о чистоте во всей комнате.
Очевидно, что во втором случае вывод будет скорее неверен, хотя и не исключено, что действительно вся комната загрязнена.
Решение о сплошном или выборочном исследовании
Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.
Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:
- генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
Иллюстрация. Показатель бухгалтерской отчетности «Финансовые вложения» составляет 1 млн. рублей. Начиная проверку, аудитор видит, что в состав финансовых вложений входит один вексель на сумму 300 000 рублей, один пай (доля) – 250 000 рублей, и одно имущественное право на 450 000 рублей. Аудитор привет решение о сплошной проверке.
- неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
Иллюстрация. Случай встречается крайне редко. Например, в ходе выборочной проверки аудитор встречает ошибки, но их совокупный уровень существенности все время «скачет». После проверки первых двух документов, аудитор делает вывод, что ошибки составляют примерно 1%, проверил еще один документ – а документ полностью неверно учтен (например, отражен дважды) – общая ошибка подскакивает до 15%, проверяет еще один документ – совокупная ошибка на уровне 3%. Таким образом, аудитор не может полагаться на результаты выборочного исследования, так как не уверен в правильности оценки размера ошибки. Если организация небольшая, и сроки аудита позволяют, аудитор скорее придет к выводу о необходимости сплошной проверки данного участка учета.
- повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
Иллюстрация. При проверке факта начисления амортизации аудитору надо проверить 10 основных средств. Он отбирает 10 основных средств, и теперь по каждому из отобранных основных средств ему надо отобрать соответствующие данные по счету учета амортизации. На практике легче «выкачать» из бухгалтерской программы информацию обо всех основных средствах и об их амортизации, и в Excel задать формулу сопоставления, это будет быстрее и эффективнее, так как за короткое время будут проанализированы информация по всем основным средствам.
Иллюстрация. Проверку начисления налога на добавленную стоимость (НДС) с выручки можно проводить выборочно, а можно перекачать данные о сумме продаж в Excel, и рассчитать по ставке сумму НДС и сверить с данными учета клиента. Второй способ будет эффективнее при однотипных операциях и стандартной ставке НДС. При увеличении вариантности расчета НДС (например, необходимости ручной сортировки продаж, облагаемых по разным ставкам НДС), возрастают преимущества выборочного исследования.
Запретов на проведение сплошного или выборочного исследования ФПСАД 16 не содержит.