Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации. В 1993 году закон

Вид материала

Закон

Содержание Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

Подобный материал:

• Владимира Игоревича Соловьева, к э. н., проф кафедры прикладной математики и директора, 31.64kb.
• Правительстве Российской Федерации мировое соглашение в российском и белорусском закон, 13.21kb.
• Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 81.87kb.
• Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 82.57kb.
• Программа факультативных занятий для учащихся 6 класса общеобразовательных учреждений, 76.17kb.
• Степанова Наталья Владимировна административная ответственность учебно-методический, 1629.65kb.
• Опилат Наталья Ивановна земельное право учебно-методический комплекс, 1260.52kb.
• Военный университет, 7556.71kb.
• Ломанова Наталья Павловна административно процессуальное право (административный процесс), 418.78kb.
• Розбицкая Мария Дмитриевна, кандидат социологических наук, доцент кафедры «Социальная, 384.98kb.

Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

В ФПСАД 4 «Существенность в аудите» указано, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот:

Уровень существенности	Аудиторский риск
2%	Низкий
5%	Средний
10%	Высокий
20%	Неоправданно высокий

Под термином "аудиторский риск" обычно понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

То есть под риском понимается оценка аудитором отчетности как достоверной, когда в ней в действительности содержаться существенные ошибки. То есть определение риска тесно связано с критериями существенности.


Иллюстрация. Аудитор установил уровень существенности активов проверяемого предприятия на сумму в 20 млн. рублей в размере 50%. Тогда, найдя ошибку в завышении активов на 8 млн. рублей, исходя из установленных им же самим критериев существенности, он оценит ее как несущественную. Но внешний пользователь вряд ли согласиться считать такую ошибку несущественной, то есть, велика вероятность возникновения претензий к аудитору о качестве аудиторского заключения³⁴. То есть, чем большую погрешность допускает аудитор в отчетности, тем больше вероятность предъявления пользователями бухгалтерской отчетности исков к аудитору и вынесения решения о некачественном аудите, то есть неправильном аудиторском заключении.


Пределы максимально возможной границы существенности не установлены. Д.С.Лутов и А.А.Шапошников³⁵ отмечают, что, исходя из обычаев делового оборота, количественный порог должен быть, по крайней мере, меньше 25%.

Существует также риск выдачи аудиторского заключения о недостоверности отчетности, в то время когда она достоверна, так называемый «второй тип аудиторского риска». В этом случае ситуация обратная, аудитор считает, что отчетность недостоверна, потому что в ней есть существенные ошибки, а на самом деле существенных ошибок нет.

Е. М. Гутцайт в своей работе отмечает³⁶, что в отечественной аудиторской литературе вопросы аудиторского риска обычно трактуются упрощенно - как вероятность признать фактически недостоверную бухгалтерскую отчетность достоверной во всех существенных отношениях или вероятность признать фактически достоверную - недостоверной. Причем последнюю часто не рассматривают сколько-нибудь подробно, а сосредоточиваются на первой и ее компонентах; иногда же второй вероятностью пренебрегают».

При втором типе аудиторского риска также возникает вопрос о справедливости установленных критериев существенности.


Иллюстрация. Проверяя крупную организацию, аудитор установил уровень существенности в 1 рубль. И нашел ошибок на 115 рублей при общей валюте баланса в 345 млрд. рублей, и считает данные ошибки существенными, выдает заключение о недостоверности отчетности. В данном случае, первым будет недовольно руководство аудируемого лица, которое будет протестовать против признания его отчетности недостоверной. В этой же ситуации могут быть нарушены интересы и такой группы пользователей бухгалтерской отчетности как акционеров. Например, установив слишком низкие критерии существенности и признав отчетность недостоверной, аудитор спровоцировал панику на бирже и ценные бумаги потеряли в цене, чем и воспользовались некоторые руководители компании, вступившие в сговор с аудитором, для организации скупки акций по низкой цене.


Аудиторский риск










Существенность 2% 10%


Иллюстрация 1. Схематическое изображение существенности и аудиторского риска


Из иллюстрации видно, что минимальное значение аудиторский риск приобретает при уровне существенности 5%. При отклонении в ту или иную сторону риск возрастает:

• При занижении существенности аудитор признает недостоверной отчетность с самыми мелкими искажениями, что вызовет недовольство аудируемого лица, и скорее всего, жалобу на некачественное оказание аудиторских услуг, так как клиент справедливо будет полагать, что мелкие недочеты не могут существенно повлиять на качество отчетности.
  
• При завышении существенности аудитор признает достоверной отчетность содержащую, например, ошибку в 20%. В этом случае возможно недовольство пользователей, которые на основании такой отчетности вложили средства в проаудированную организацию, однако реально приобретенные ими активы оказались на 20% меньше, чем по данным отчетности.
  

Существенность выявленных аудитором и предполагаемых им искажений бухгалтерской отчетности в каждом конкретном случае является предметом профессионального суждения аудитора.