Исторические предпосылки возникновения аудита

Вид материала

Документы

Содержание Обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности Согласованные процедуры

Подобный материал:

• Методические указания к изучению дисциплины "Фотожурналистика" Тема Исторические, 333.03kb.
• Модуль культурно-исторические предпосылки возникновения социальной педагогики в России, 287.11kb.
• -, 189.66kb.
• Тематика рефератов по курсу «Социология», 42.55kb.
• Анализ страхового рынка в России. Курсовая работа, 41.37kb.
• Исторические и экономические предпосылки возникновения маркетинга, 24.57kb.
• Контрольная работа по   Менеджменту: Школа научного управления, 182.83kb.
• Исторические предпосылки возникновения русской литературы, 164.97kb.
• Культурно-исторические предпосылки возникновения социальной педагогики в россии милосердие, 136.85kb.
• Теория организации Вопросы по дисциплине, 62.78kb.

Аудит прогнозной финансовой информации

Одной из важнейших функций управления является прогнозирование, которое практически всегда предшествует планированию и имеет своей целью снижение всевозможных рисков и неопределенностей при принятии тех или иных управленческих решений.

Под прогнозом следует понимать научно обоснованное описание возможных состояний объектов в будущем, а также альтернативных путей достижения этого состояния, основанное на допущениях, связанных с будущими событиями, которые, по различным предположениям, возможно будут иметь место, а также с действиями, которые необходимо предпринять на текущий момент времени (на дату подготовки прогнозной информации).

Процесс подготовки прогнозной информации называется прогнозированием. Оно отвечает главным образом на два альтернативных вопроса:

• что вероятнее всего произойдет в будущем?
  
• что необходимо осуществить в текущий момент для достижения установленного состояния прогнозируемого объекта?
  

При проведении аудиторской проверки прогнозной финансовой информации аудитору необходимо:

• оценить обоснованность действий, на которых основывается прогнозная информация;
  
• оценить согласованность допущений с назначением прогнозной информации;
  
• дать оценку надлежащей подготовке прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений;
  
• определить, все ли допущения, применяемые руководством экономического субъекта при прогнозировании, раскрыты и являются ли они наилучшими оценками или лишь гипотетическими допущениями;
  

• установить, использовались ли при подготовке прогнозной финансовой информации постулаты, соответствующие принципам бухгалтерского учета, которые применялись при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующие отчетные периоды.

За подготовку прогнозной финансовой информации отвечает руководство экономического субъекта. Однако аудитор может получить задание о проверке этой информации с целью повышения степени доверия к ней.

Таким образом, аудитор не может выразить мнения о возможности достижения именно тех результативных показателей, которые содержатся в прогнозной финансовой информации. Иными словами, МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации» рекомендует аудитору при подготовке отчета по поводу обоснованности принятых при формировании прогнозной финансовой информации допущений исходить из собственного мнения с определенной долей профессионального скептицизма в отношении достаточной степени уверенности в этих допущениях.

Принимая задание по аудиторской проверке прогнозной (т.е. ожидаемой) финансовой информации, аудитор должен:

• определить назначение проверенной информации (служит ли она для внутреннего, т.е. ограниченного, использования или для любых заинтересованных в ней пользователей, т.е. для общего использования);
  
• оценить характер допущений (это наилучшие оценки или гипотетические допущения);
  
• определить состав элементов, включаемых в информацию;
  
• установить временные рамки (время упреждения) прогнозной финансовой информации.
  

Все перечисленные вопросы аудитор отражает в письме о задании, направляемом руководству экономического субъекта перед началом проведения аудита прогнозной финансовой информации. В этом письме также раскрывается ответственность руководства экономического субъекта за принимаемые им допущения и предоставляемую аудитору для проверки первичную информацию.

Перед началом аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться с деятельностью экономического субъекта для уточнения того, что все существенные допущения были выявлены. Он может отказаться от выполнения аудиторской проверки прогнозной (финансовой) информации, если принятые руководством экономического субъекта допущения не реальны или если эта информация не отвечает своим целевым установкам.

На данном этапе аудиторской проверки аудитору необходимо прежде всего ознакомиться с процессом подготовки руководством экономического субъекта прогнозной финансовой информации. С этой целью следует оценить:

• систему внутреннего контроля экономического субъекта, ориентированную на процесс прогнозирования;
  
• характер подготовленной руководством экономического субъекта документации, подтверждающей сделанные им допущения;
  
• степень использования тех или иных методов прогнозирования;
  
• степень применения компьютерной техники;
  
• методы, применяемые при разработке допущений;
  
• точность прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды, и причины возникших существенных отклонений.
  

Аудитор должен оценить степень достоверности бухгалтерской (финансовой) информации за предшествующие проверке периоды, для того чтобы наилучшим образом определить, применялась ли в прошлом та же основа формирования аудируемой прогнозной (ожидаемой) финансовой информации, что и при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, это дает возможность установить точку отсчета для оценки допущений, применяемых руководством экономического субъекта.

Аудитору следует помнить, что период, охватываемый прогнозной финансовой информацией, не должен превышать временные рамки, позволяющие руководству экономического субъекта разумно оценивать ситуацию. Кроме того, существует целый ряд факторов, оказывающих непосредственное и при этом весьма существенное влияние на данный период. К ним относятся:

• операционный цикл экономического субъекта;
  
• степень надежности применяемых допущений;
  
• потребности заинтересованных пользователей.
  

Аудитору необходимо получить от руководства экономического субъекта письменное заявление относительно предполагаемого использования прогнозной финансовой информации, полноты существенных допущений и признания ответственности за предоставленную информацию.

На этапе аудиторской проверки прогнозной финансовой информации аудитор должен собрать достаточные и уместные доказательства того, что:

• эта информация носит лишь информативный характер, т.е. раскрывается для дополнительного информирования заинтересованных пользователей;
  

• учетная политика раскрыта надлежащим образом;
  

• все применяемые руководством экономического субъекта существенные допущения адекватно раскрыты в примечаниях к прогнозной финансовой информации;
  
• указана конкретная дата подготовки прогнозной финансовой информации;
  
• уровни ряда отражены ясно и объективно;
  
• указаны любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты ее формирования, а также раскрыты все причины этих изменений и их влияние на прогнозную финансовую информацию.
  

Согласно МСА 810 в отчете (заключении) о прогнозной финансовой информации обязательно должны быть раскрыты следующие основные элементы (разделы):

• название;
  
• адресат;
  
• абзац, содержащий сведения о проверенной прогнозной финансовой информации;
  
• ссылка на Международные стандарты аудита или соответствующие национальные стандарты, применяемые к аудируемой прогнозной информации;
  
• абзац, содержащий заявление о том, что руководство экономического субъекта несет ответственность за проверенную прогнозную финансовую информацию и допущения, применяемые при ее формировании;
  
• сведения о цели и (или) ограниченном применении прогнозной финансовой информации. Данный раздел содержит предупреждение пользователям об ограниченном, т.е. конкретно целевом, использовании проаудированной информации подобного вида;
  
• абзац, раскрывающий информацию о том, что применяемые руководством аудируемого экономического субъекта допущения не могут быть приемлемыми при формировании прогнозной финансовой информации, если это выявлено в ходе аудиторской проверки;
  
• мнение аудитора по поводу надлежащей подготовки прогнозной финансовой информации и представлении ее в соответствии с общепринятыми основами бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• оговорка аудитора о степени вероятности достижения тех результатов, которые раскрыты в прогнозной финансовой информации;
  
• дата отчета, которая является датой завершения аудиторской проверки прогнозной финансовой информации;
  
• адрес аудитора;
  
• подпись аудитора.
  

МСА 810 допускает выражение аудитором мнения с оговоркой или отрицательного мнения, если он считает, что представление и раскрытие прогнозной финансовой информации не отвечает общепри­нятым требованиям.

В случае, когда одно или несколько существенных допущений не являются, по мнению аудитора, приемлемой основой для подготовки прогнозной финансовой информации, он должен выразить отрицательное мнение или отказаться от самой проверки. При ограничении объема аудиторской проверки аудитор должен отказаться от аудита или от выражения мнения и представить соответствующее описание вышеуказанного ограничения в итоговом отчете.

34. Обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности
    

Одним из видов сопутствующих аудиту услуг является обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности. МСА 910 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности» регламентирует весь перечень требований как к аудитору при выполнении им соответствующего обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и к форме аудиторского заключения, выдаваемого аудитором по его завершении.

Важно помнить, что МСА 910 может быть применим не только к заданиям по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и к обзорной проверке иной необходимой заинтересованным пользователям информации.

Под целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности следует понимать предоставление аудитору возможности констатировать, опираясь на проведенные аудиторские процедуры, обнаружил ли он факты, позволяющие полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована не в соответствии с общепринятыми основами (МСФО) во всех существенных аспектах (негативная уверенность).

Выполняя задание по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор, как и при аудите, обязан соблюдать основополагающие этические принципы.

Кроме того, согласно принципу профессионального скептицизма при выполнении задания по обзору аудитор не должен исключать вероятность наличия отдельных обстоятельств, вызывающих весьма существенные искажения результативных показателей, приведенных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принимая задание на проведение обзора, аудитор должен согласовать все необходимые условия его выполнения и отразить их в письме о задании. Письмо о задании, направляемое руководству экономического субъекта, практически подтверждает согласие аудитора на оказание данного вида услуг и дает возможность избежать неправильных трактовок в отношении цели, объема обзорной проверки, обязанностей аудитора, ответственности руководства экономического субъекта за сформированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формы и содержания заключения.

После согласования условий задания по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо спланировать свою работу так, чтобы исключить неэффективное ее выполнение. На данном этапе ему важно расширить свои знания о деятельности экономического субъекта и получить, по возможности, дополнительную информацию как о внутренней, так и внешней среде данного субъекта. Это позволит ему осуществить ряд процедур и дать оценку их результатов.

Процесс проведения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо документировать с целью соответствующего обеспечения аудиторских доказательств и требований МСА 910.

При выполнении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности МСА 910 рекомендует применять следующие основополагающие процедуры:

• сбор информации о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует;
  
• опрос, направленный на выявление степени применения экономическим субъектом принципов и существующей общепринятой практики бухгалтерского учета;
  
• опрос, связанный с применяемым порядком отражения в учете, классификацией и суммированием операций, сбором информации для раскрытия ее в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• опрос по всем существенным аспектам, содержащимся в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• аналитические процедуры, направленные на выявление взаимосвязей и необычных статей.
  

Выполняя названные процедуры, необходимо исследовать все факты и ситуации, требующие внесения корректирующих бухгалтерских записей в предыдущие отчетные периоды. С этой целью следует детализировать аудиторские процедуры в части:

• проведения опроса относительно мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров и прочих проводимых заседаниях, которые по своей сути могли бы оказывать влияние на результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• ознакомления с бухгалтерской (финансовой) отчетностью для выявления ее соответствия обнаруженной аудитором информации о методе бухгалтерского учета, применяемом экономическим субъектом;
  
• получения отчетов других аудиторов, которые ранее оказывали свои услуги данному экономическому субъекту;
  
• проведения опроса персонала экономического субъекта, отве­чающего за ведение бухгалтерского учета и финансовые аспекты.
  

Иными словами, аудитору необходимо получить информацию обо всех событиях и фактах, произошедших после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующих внесения корректировок или раскрытия дополнительной информации. При этом аудитор не обязан самостоятельно осуществлять аудиторские процедуры, направленные на выявление вышеуказанных событий и фактов.

Если аудитор предполагает, что вся информация, представленная ему для обзора, имеет существенные искажения, то он должен предусмотреть и осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые и достаточные для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что заключение, которое он выдаст по итогам проведенного обзора, будет отличаться от безоговорочно-положительного.

Анализируя все выводы, сделанные на основании аудиторских доказательств, полученных в ходе проведенного обзора, аудитор обязан четко выразить негативную уверенность в письменной форме.

Формируемое аудитором заключение должно содержать полное описание объема аудиторского задания, для того чтобы заинтересованные пользователи могли однозначно понять характер проведенной аудитором работы, а также то, что осуществленный обзор не является аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с МСА 910 аудиторское заключение по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности должно иметь следующие разделы:

• название;
  
• адресат;
  
• введение, в котором должны быть четко определены все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подвергаемые аудиторскому обзору, а также положения об ответственности руководства экономического субъекта и аудитора;
  
• абзац, описывающий характер проведенного обзора, в котором должна быть ссылка на МСА 910 или соответствующий национальный стандарт. Кроме того, в данном абзаце указывается то, что при выполнении обзора осуществлялись только опрос и аналитические процедуры, т.е. полная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности не производилась;
  

• изложение негативной уверенности;
  
• дата составления заключения;
  
• адрес аудитора;
  
• подпись аудитора.
  

В связи с тем что аудитору, возможно, предстоит проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует помнить, что заключение по проведенному обзору этой отчетности не должно быть датировано числом, предшествующим ее утверждению.

35. Согласованные процедуры
    

Требования, выраженные в МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации», направлены на реализацию профессиональных обязанностей аудитора при выполнении определенных процедур, проводимых в отношении бухгалтерской (финансовой) информации, а также связанных с формой и содержанием отчета, который он представляет заинтересованным пользователям. Кроме того, МСА 920 может быть полезен при выполнении аналогичных заданий, связанных с нефинансовой информацией. Однако аудитор должен обладать дополнительными знаниями по данному (нефинансовому) аспекту и особым критерием для обоснования сделанных им выводов.

МСА 920, как и при выполнении обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен применяться совместно с МСА 120. Применение рекомендаций иных МСА зависит главным образом от степени их полезности при выполнении конкретного задания.

Процесс проведения аудитором согласованных процедур предполагает их выполнение по отдельным статьям бухгалтерской (финансовой) информации (бухгалтерской (финансовой) отчетности). Примерами таких статей являются дебиторская и кредиторская задолженность, прибыль отдельных подразделений экономического субъекта и пр.

Из определения согласованных процедур следует, что их основная цель состоит в проведении аудитором определенных аудиторских процедур, согласованных с руководством экономического субъекта и любым заинтересованным в их результатах третьим лицом, а также подготовке и представлении отчета, основанного на фактических результатах их выполнения. Отчет представляется только тем лицам, которые согласовали процедуры.

При выполнении обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности и согласованных процедур аудитор обязан соблюдать основополагающие этические принципы. Вместе с тем МСА 920 допускает несоблюдение принципа независимости, что должно быть отражено в отчете аудитора.

Перед принятием задания по согласованным процедурам аудитору необходимо:

• согласовать с руководством экономического субъекта и заинтересованными третьими лицами характер задания;
  
• определить целевую направленность задания;
  
• уточнить характер и состав бухгалтерской (финансовой) информации, которая будет подвержена согласованным процедурам;
  
• определить характер, сроки и объем проводимых процедур;
  
• согласовать форму отчета о фактических результатах;
  
• определить ограничения, связанные с представлением отчета. В случае, если эти ограничения будут противоречить требованиям существующего законодательства, аудитор обязан отказаться от выполнения вышеуказанного задания.
  

В интересах руководства экономического субъекта и заинтересованного в согласованных процедурах третьего лица, а также в своих собственных интересах аудитор должен подготовить и направить письмо-обязательство, в котором раскрываются основные условия выполнения задания.

После тщательного планирования необходимых для выполнения задания работ аудитор должен выполнить определенные аудиторские процедуры, которые могут включать в себя:

• опрос и анализ;
  
• проверку расчетов, сравнение и иные процедуры, позволяющие оценить точность имеющихся записей;
  
• наблюдение;
  
• осмотр;
  
• получение подтверждений.
  

Аудитор документально отражает все аспекты, которые имеют существенное значение для представления доказательств в обоснование отчета.

Завершающим этапом выполнения задания по согласованным процедурам являются подготовка и представление аудиторского отчета, который, согласно МСА 920, включает следующие основные разделы:

• название;
  
• адресат, т.е. субъект, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур;
  
• характеристики конкретной бухгалтерской (финансовой) информации, относительно которой проводились согласованные процедуры;
  
• заявление о том, что все проведенные аудитором процедуры были согласованы с получателем (заказчиком) отчета;
  
• заявление о том, что работа проводилась согласно Международным стандартам аудита, применяемым к согласованным процедурам, или соответствующим национальным стандартам аудита;
  
• заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к аудируемому экономическому субъекту, если это является определенной действительностью.
  

• абзац, раскрывающий цель проведенных согласованных процедур;
  

• перечень фактически выполненных аудиторских процедур;
  

• абзац, раскрывающий фактические результаты, полученные аудитором, с подробным описанием выявленных ошибок и искажений;
  
• заявление о том, что выполненные аудитором процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором бухгалтерской (финансовой) отчетности (поэтому аудитор не выражает своего мнения);
  
• заявление о том, что при выполнении дополнительных процедур или аудиторской проверки и обзора аудитор может обнаружить ряд иных проблем, требующих раскрытия в соответствующем отчете;
  

• заявление об ограничении распространения отчета;
  

• заявление о том, что отчет относится только к отдельным статьям, сегментам, счетам и пр., не распространяется на всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  

• дата составления отчета;
  
• адрес аудитора;
  
• подпись аудитора.
  

Иными словами, отчет о выполнении согласованных процедур должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, выполненных в ходе выполнения аудиторской работы. Это позволит заинтересованному в нем пользователю (руководству экономического субъекта и третьему лицу) понять характер и объем выполненных по заданию работ.