Исторические предпосылки возникновения аудита

Вид материала

Документы

Содержание Использование работы эксперта Общие требования к аудиторскому заключению и его структура Аудиторское заключение и факторы, влияющие на мнение аудитора Аудиторское заключение и сопоставимость результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчеты по специальным аудиторским заданиям Вступительный параграф Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки Дата отчета. Абзац раскрывает сведения о проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности Абзац, отражающий мнение аудитора о соответствии обобщенной информации данным, содержащимся в полной бухгалтерской (финансовой) Сведения, отражающие пояснения к обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности Дата отчета.

Подобный материал:

• Методические указания к изучению дисциплины "Фотожурналистика" Тема Исторические, 333.03kb.
• Модуль культурно-исторические предпосылки возникновения социальной педагогики в России, 287.11kb.
• -, 189.66kb.
• Тематика рефератов по курсу «Социология», 42.55kb.
• Анализ страхового рынка в России. Курсовая работа, 41.37kb.
• Исторические и экономические предпосылки возникновения маркетинга, 24.57kb.
• Контрольная работа по   Менеджменту: Школа научного управления, 182.83kb.
• Исторические предпосылки возникновения русской литературы, 164.97kb.
• Культурно-исторические предпосылки возникновения социальной педагогики в россии милосердие, 136.85kb.
• Теория организации Вопросы по дисциплине, 62.78kb.

Аудит связанных сторон

Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике. При этом стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений.

Операции между связанными сторонами представляют собой передачу ресурсов или обязательств независимо от взимания платы. В то же время следует помнить, что взаимоотношения со связанными сторонами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, даже если операции между ними отсутствуют.

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудитора выполнения аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны и раскрывающих информацию о них, а также выявляющих влияние существенных операций между ними на бухгалтерскую (финансовую) отчетность независимо оттого, применяют эти субъекты МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» или нет.

Для проверки полноты информации о связанных сторонах, предоставленной руководством аудируемого экономического субъекта, аудитору необходимо:

• изучить рабочие документы за предшествующий отчетный период с целью определения списка всех связанных сторон;
  
• изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон;
  
• сделать запрос руководству экономического субъекта о его аффилированности с другими экономическими субъектами;
  
• выявить основных акционеров;
  
• изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также иные предусмотренные законодательством записи (например, реестр учета долей членов совета директоров в капитале);
  
• запросить аудиторов (если таковые были) об иных связанных сторонах, выявленных ими;
  

• изучить налоговые декларации экономического субъекта по налогу на прибыль и иную информацию, предоставляемую в соответствующие регулирующие органы.

В целях изучения и проверки информации об операциях со связанными сторонами аудитор должен:

• изучить всю информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством аудируемого экономического субъекта в письменном виде;
  
• на этапе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, а также при предварительной оценке риска системы контроля проанализировать адекватность применяемых субъектом процедур контроля за амортизацией и учетом операций со связанными сторонами;
  
• на этапе проведения аудиторской проверки обратить внимание на необычные операции, которые могут указывать на возможность существования связанных сторон.
  

К необычным операциям могут относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия:

• нестандартные цены,
  
• нестандартные процентные ставки,
  
• гарантии,
  
• условия погашения;
  

• операции, в которых отсутствует логика;
  
• операции, форма которых не соответствует содержанию;
  
• операции с нетрадиционным способом обработки;
  
• операции с отдельными поставщиками, подрядчиками или потребителями на значительные (нетрадиционные) суммы;
  
• неучтенные операции:
  

• предоставление управленческих услуг,
  
• безвозмездная передача активов и пр.
  

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

• провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;
  
• изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);
  
• изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждения банков);
  
• изучить инвестиционные сделки.
  

В случае выявления операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства об их надлежащем учете и раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого экономического субъ­екта.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно всех связанных сторон и операций с ними, то он обязан модифицировать аудиторское заключение.

28. Использование работы эксперта
    

При проведении аудита экономического субъекта специфика его производственно-хозяйственной деятельности часто требует от аудитора специальных знаний. Однако наличие соответствующего образования не гарантирует, что аудитор окажется компетентным специалистом во всех сферах производственно-хозяйственной де­ятельности различных экономических субъектов и, следовательно, сможет получить достаточные и уместные аудиторские доказатель­ства по отдельным фактам и обстоятельствам функционирования аудируемого экономического субъекта. Поэтому существует веро­ятность того, что существенные ошибки и искажения могут быть не раскрыты и не обнаружены.

МСА 620 «Использование работы эксперта» дает рекомендации по использованию работы специалистов-экспертов, обладающих соответствующими знаниями в требуемой конкретной сфере деятельности, в качестве аудиторского доказательства.

Под экспертом понимается физическое лицо или экономический субъект (юридическое лицо) со специальными знаниями, навыками и опытом работы в конкретной сфере деятельности, отличной от аудита и бухгалтерского учета.

Эксперт может представить аудитору доказательства в виде свидетельств, отчетов, заключений или актов, касающиеся:

• оценки активов (например, земельных участков, зданий и сооружений, оборудования, предметов искусства, памятников архитектуры и пр.);
  
• определения количественного и физического состава активов (например, природных ресурсов);
  
• определения срока, в том числе и остаточного, полезного использования активов;
  

• актуарной оценки;
  
• подтверждения и определения объемов выполненных и незавершенных работ по отдельным договорам (контрактам);
  
• юридического заключения по договорам и их отдельным положениям, а также трактовки законодательных и нормативных актов и пр.
  

В случае принятия решения о необходимости привлечения эксперта аудитор должен:

• оценить его профессиональную компетентность (установить наличие у него диплома или профессионального аттестата, а также лицензии на проведение соответствующих экспертиз; изучить его опыт и репутацию в той сфере деятельности, в которой аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства);
  
• оценить существенность исследуемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, для которой требуется привлечение экс­перта;
  
• принять во внимание вероятность риска искажений исходя из характера и сложности проверяемого аспекта;
  
• оценить наличие достаточных и уместных аудиторских доказательств по аудируемой проблеме, которые он получил не прибегая к работе эксперта.
  

МСА 620 допускает привлечение эксперта самим аудируемым экономическим субъектом или аудитором. При любых обстоятельствах использования работы эксперта аудитору необходимо помнить, что существует риск необъективности сделанных им (экспертом) выводов.

На объективность выводов эксперта оказывает влияние наличие трудовых отношений с аудируемым экономическим субъектом, финансовой зависимости от него, а также инвестиций в этот субъект.

Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности привлеченного эксперта, то он может провести дополнительные аудиторские процедуры или обратиться за получением аудиторских доказательств к другому эксперту.

При привлечении эксперта, согласно требованиям МСА 620, аудитору необходимо определить объем и условия выполнения его работы, изложив их в виде письменной инструкции. В ней должны быть указаны следующие аспекты:

• цели и объем работ эксперта;
  
• конкретные аспекты, которые должны быть раскрыты в отчетных документах эксперта;
  
• степень доступа эксперта к соответствующей информации;
  

• разъяснение отношений эксперта с экономическим субъектом и третьими лицами;
  

• конфиденциальность информации аудируемого субъекта;
  

• информация о возможных допущениях и методах, которые будут использованы экспертом, а также их преемственности прошлым отчетным периодам.
  

При оценке уместности использования в качестве аудиторского доказательства материалов проведенной экспертизы аудитор определяет:

• подтверждают ли данные экспертизы соответствующие утверждения, раскрытые в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• соответствуют ли материалы заключений эксперта знаниям аудитора о бизнесе экономического субъекта и результатам дополнительных аудиторских процедур;
  
• соответствуют ли допущения и методы, применяемые экспертом, используемым в аналогичных процедурах прошлых периодов.
  

В том случае, если результаты экспертизы не представляют достаточных и уместных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитору необходимо обсудить создавшуюся проблему с руководством экономического субъекта и экспертом. Кроме того, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры по вышеуказанным аспектам, в том числе с привлечением другого эксперта, или же модифицировать аудиторское заключение.

В случае выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения в нем не должны присутствовать ссылки на работу эксперта. При модификации аудиторского заключения можно сослаться на материалы работы эксперта, получив на это дополнительное разрешение самого эксперта.

29. Общие требования к аудиторскому заключению и его структура
    

Логическим завершением аудита любого экономического субъекта являются подготовка и представление заинтересованным пользователям аудиторского заключения. С этой целью аудитор должен всесторонне изучить и оценить выводы, сделанные на осно­ве полученных им аудиторских доказательств.

Согласно требованиям МСА 700 «Аудиторский отчет (заключе­ние) по финансовой отчетности» аудиторский отчет (заключение) должен отражать четко сформулированное мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудитору необходимо определить, подготовлена ли аудируемая отчетность на основании Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных положений.

Рассмотрим основные элементы, требующие обязательного рас­крытия в аудиторском отчете (заключении).

Адресат указывает на лицо, которому представляется аудиторское заключение (например, акционерам или совету директоров аудируемого экономического субъекта).

Вводный абзац, или введение. В нем необходимо отразить полный перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, подвергшейся аудиторской проверке; ответственность аудируемого субъекта за ее формирование и аудитора за выражение мнения об этой отчетности.

Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки. В нем должно быть указано, что аудит осуществлялся на основании требований Международных стандартов аудита или соответствующих национальных норм. Здесь также отражаются сведения обо всех проведенных процедурах аудиторской проверки:

• анализе аудиторских доказательств сумм, входящих в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, посредством тестирования;
  
• определении принципов бухгалтерского учета, применяемых экономическим субъектом при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• исследовании существенных учетных оценок, сделанных руководством экономического субъекта при подготовке этой отчетности;
  
• общей оценке представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  

Кроме того, в данном абзаце следует обязательно отразить тот факт, что проведенная аудиторская проверка предоставила достаточные основания для выражения мнения аудитора.

Абзац выражения мнения. В этом абзаце необходимо четко сформулировать мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Обычно на практике используют формулировки «дает достоверную и объективную картину»; «представлена объективно во всех существенных аспектах».

Дата составления аудиторского отчета (заключения). Аудиторское заключение или отчет должны быть датированы числом окончания аудиторской проверки. Это позволяет заинтересованному пользователю установить то, что аудитором учтены все известные ему и имевшие место события и операции, которые оказывали влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность до указанной даты. В то же время следует помнить, что аудиторское заключение не должно быть датировано числом, предшествующим дате утверждения и подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством экономического субъекта.

Адрес аудитора. Данный пункт аудиторского отчета или заключения должен отражать конкретное местонахождение аудиторской организации, ответственной за проведение аудиторской проверки.

Подпись аудитора. Аудиторский отчет или заключение подписывается от имени аудиторской организации, так как именно она принимает на себя всю ответственность за проведение аудита в целом.

30. Аудиторское заключение и факторы, влияющие на мнение аудитора
    

Если в результате аудиторской проверки, изучения и оценки выводов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, аудитор пришел к окончательному выводу о том, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также влияние этих изменений надлежащим образом отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности без каких-либо оговорок, то он выражает безоговорочно-положительное мнение о достоверности этой отчетности.

В иных случаях, а также если в заключение включаются некоторые пояснения, аудитор формирует и представляет заинтересованным пользователям модифицированный аудиторский отчет или заключение.

В ряде случаев при аудите экономического субъекта возникают обстоятельства, которые могут оказывать или оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и, как следствие, не позволяют аудитору выразить безоговорочно-положительное мнение о ней.

К таким обстоятельствам относятся:

• ограничение объема работы аудитора;
  

• несогласие с руководством аудируемого экономического субъекта.
  

Ограничения объема работы аудитора могут быть установлены руководством экономического субъекта условиями договора. Если условия договора таковы, что аудитор может отказаться от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, то он вправе отказаться и от выполнения аудита в целом. Аудитор может не согласиться на проведение аудиторской проверки в случае ограничения его обязанностей, установленных действующим законодательством.

Ограничение объема работы аудитора вызывается и рядом иных обстоятельств, не связанных с условиями договора, например сроками назначения аудитора, не позволяющими ему выполнить целый ряд аудиторских процедур (наблюдение за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов и пр.), и несоответствием учетной документации аудируемого субъекта предъявляемым к ней требованиям. В этом случае аудитор вправе выполнить иные альтернативные аудиторские процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих безоговорочно-положительное мнение.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения, отличающегося от безоговорочно-положительного (наличие оговорок), то он может выразить мнение с оговоркой или отказаться от его выражения. При этом в аудиторском заключении необходимо раскрыть все ограничения, а также возможные и необходимые корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, если бы такие ограничения отсутствовали.

Аудитор может не согласиться с руководством экономического субъекта относительно допустимости принятой им учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если такое несогласие носит существенный характер для бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор обязан выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение о ней.

Выражение мнения с оговоркой допускается в том случае, если ограничение работы аудитора и его несогласие с руководством аудируемого экономического субъекта не настолько существенны, чтобы отказаться от выражения мнения вообще или выразить отрицательное мнение. При этом в аудиторском заключении должны фигурировать слова «за исключением» влияния событий, к которым относится соответствующая оговорка.

Наряду с вышеизложенными обстоятельствами, оказывающими непосредственное влияние на мнение аудитора, существуют факторы, которые, не изменяя его мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности, требуют подготовки видоизмененного (модифицированного) аудиторского отчета или заключения. Обычно такие факторы оказывают влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но детально раскрываются руководством экономического субъекта лишь в приложениях к ней.

В случае выявления большого числа указанных факторов аудитор может принять решение об отказе в выражении своего мнения. Если же они носят единичный, но при этом существенный характер, аудитор обязан модифицировать аудиторский отчет (заключение) путем внесения в него особой оговорки после пункта, содержащего его мнение. Данная оговорка должна включать фразу о том, что рассматриваемый фактор не является основанием для выражения мнения с оговоркой.

31. Аудиторское заключение и сопоставимость результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
    

Учитывая требования и рекомендации МСА 710 «Сопоставимые значения», аудитор должен собрать достаточное и уместное число аудиторских доказательств того, что аудируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность сопоставима.

С этой целью ему необходимо определить:

• соответствует ли учетная политика предыдущего периода политике текущего периода;
  
• были ли сделаны и раскрыты для заинтересованных пользователей соответствующие корректировки;
  
• соответствуют ли показатели за предыдущий период суммам и раскрываемым сведениям, представленным в предыдущий период, или были сделаны соответствующие, раскрытые для заинтересованных пользователей, корректировки.
  

В случае, когда аудит предыдущего периода осуществлялся другим аудитором или вообще не проводился, следует обратиться к требованиям и рекомендациям МСА 510 «Первичные задания — начальное сальдо».

Если аудитор в аудируемом (текущем) периоде приходит к выводу о том, что возможно существенное искажение результативных показателей за предыдущий период, он должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Подготавливая аудиторское заключение по сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор может выразить свое мнение в виде условно-положительного либо отрицательного заключения или отказаться от выражения мнения. Он также может модифицировать заключение посредством включения поясняющего пункта как по одному, так и по нескольким проаудированным периодам. При этом допускается выдача отдельного аудиторского заключения по остальной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

32. Отчеты по специальным аудиторским заданиям
    

Наряду с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основании требований Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов, аудиторы сталкиваются с ситуациями, требующими от экономических субъектов иных подходов к формированию бухгалтерского (финансового) информационного обеспечения.

В данном случае речь идет об информации, к которой относят:

• бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов;
  
• отчеты по отдельным компонентам бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• соответствие действий руководства экономического субъекта положениям договоров (контрактов или соглашений);
  

• обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий. Характер, сроки и объем работ, как правило, зависят от самого задания.

Перед началом выполнения специального задания аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта характер, форму и содержание аудиторского отчета.

Еще на этапе планирования аудиторской работы важно определить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итоговая отчетная информация. Исходя из этого в отчете необходимо сделать оговорку как в отношении самой цели, так и круга лиц, для которых он подготовлен.

Согласно требованиям МСА 800 отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям, за исключением отчета по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен иметь единообразные форму и содержание, обеспечивающие его понимание всеми заинтересованными пользователями.

Рассмотрим основные элементы (разделы), подлежащие обязательному раскрытию в аудиторском отчете по специальному аудиторскому заданию, за исключением отчета по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Название. В нем целесообразно выделить термин «независимый», позволяющий отличить аудиторский отчет от иных отчетных документов.

Адресат указывает на заинтересованного пользователя, которому представляется данный отчет по специальному аудиторскому заданию.

Вступительный параграф, или введение. Раскрывает положения об ответственности руководства экономического субъекта и аудитора, а также дает описание всей проверенной бухгалтерской (финансовой) информации.

Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки. В нем дается ссылка на все Международные стандарты аудита или национальные стандарты, применяемые при выполнении данного специального аудиторского задания, а также все аудиторские процедуры, выполненные аудитором в ходе аудирования.

Абзац, отражающий мнение аудитора по поводу проверенной бухгалтерской (финансовой) информации. При этом МСА 800 рекомендует использовать следующие эквивалентные фразы: «дает достоверный и справедливый взгляд», «представляет справедливо во всех существенных отношениях».

Дата отчета.

Адрес аудитора.

Подпись аудитора.

В ряде случаев устанавливаются некоторые ограничения или, иными словами, предписания различных заинтересованных пользователей (например, правительственных органов), требующие особым образом раскрыть некоторые аспекты отчета. При этом аудитору необходимо либо внести в него корректировки, либо выпустить дополнительный отчет, отвечающий требованиям МСА 800.

Выполняя специальное аудиторское задание по аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основе принципов бухгалтерского учета, отличающихся от требований Международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов, аудитор должен решить, действительно ли данная отчетность не соответствует этим принципам. При этом необходимо обратить особое внимание на название проверяемой отчетной формы или примечание к ней.

Примерами принципов бухгалтерского учета, разработанных с целью удовлетворения индивидуальных предпочтений отдельных групп заинтересованных пользователей и отличающихся от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов, можно считать:

• применение экономическим субъектом принципов подготов­ки декларации о доходах;
  
• применение кассового метода бухгалтерского учета;
  
• применение положений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, принятых государственным органом (например, налоговым органом).
  

Если аудируемая отчетная форма не имеет соответствующего названия или же применяемые основы бухгалтерского учета неадекватны существующей на практике ситуации, то аудитор обязан модифицировать аудиторский отчет.

Аудитор может получить заказ на выполнение специального аудиторского задания по выражению мнения относительно какого-либо одного или нескольких компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выполнение такого аудита осуществляется как самостоятельное специальное задание в рамках аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. По окончании подобного аудирования аудиторское заключение по всей бухгалтерской (финансовой) отчетности не выдается, и аудитор выражает свое мнение лишь по поводу того, подготовлен ли проверенный компонент отчетности согласно основам бухгалтерского учета во всех существенных аспектах.

В связи с тем, что аудитор выражает свое мнение о каждом элементе, счете или разделе бухгалтерской (финансовой) отчетности, при определении объема работ ему необходимо выявить все статьи отчетности, которые взаимосвязаны между собой и могут оказывать существенное влияние на аудируемую информацию по причине этих взаимосвязей.

В то же время следует помнить, что каждый отдельный компонент (например, сальдо счета) бухгалтерской (финансовой) отчетности, по сравнению со всей отчетностью в целом, дает меньшую базу для определения уровня существенности. Поэтому при аудите отдельного компонента необходимо исследовать взаимосвязанные с ним статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, при аудите статьи материальных запасов необходимо проверить и счета к оплате).

МСА 800 требует от аудитора составления отчета по аудиту отдельного компонента бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием принципов бухгалтерского учета, на основе которых этот компонент сформирован и представлен, или со ссылкой на соглашение, определяющее соответствующие принципы.

Если аудитор выражает отрицательное мнение или же отказывается от выражения такового по поводу всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, то ему необходимо подготовить отдельный отчет по заказанному компоненту этой отчетности (при условии, что данный компонент не составляет значительную часть всей аудируемой отчетности). Иначе мнение аудитора относительно всей бухгалтерской (финансовой) отчетности теряет смысловое значение.

Любая аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает оценку адекватности действий руководства экономического субъекта условиям и положениям договоров и соглашений.

МСА 800 требует от аудитора выполнения заданий, связанных с выражением мнения по поводу исполнения руководством экономического субъекта условий договоров и соглашений, лишь если они связаны с финансовыми и бухгалтерскими вопросами. В иных случаях аудитор должен рассматривать возможность проведения экспертизы посредством привлечения эксперта. В аудиторском отчете по данному аспекту необходимо указать, выполнены или нет экономическим субъектом конкретные условия договоров и соглашений.

В ряде случаев отдельные группы заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации требуют от руководства экономического субъекта подготовки и представления им не всей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, а только обобщенной информации о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности. Обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность менее детальна, чем отчетность по итогам отчетного периода, следовательно, ее необходимо сопроводить соответствующими пояснениями.

Аудиторское заключение по обобщенной отчетности должно включать следующие основные разделы.

Название. В нем целесообразно выделить термин «независимый», позволяющий отличить аудиторский отчет от иных отчетных документов.

Адресат указывает на заинтересованного пользователя, которому представляется данный отчет по специальному аудиторскому заданию.

Абзац раскрывает сведения о проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся основой для формирования обобщенной отчетности.

Ссылка на дату аудиторского заключения по полной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторское мнение о ней.

Абзац, отражающий мнение аудитора о соответствии обобщенной информации данным, содержащимся в полной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если при этом основное аудиторское заключение модифицировано, но обобщенная отчетность удовлетворяет аудитора, то он обязан сделать эту оговорку в аудиторском отчете.

Сведения, отражающие пояснения к обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых раскрыта необходимость использования такой отчетности в совокупности с полной.

Дата отчета.

Адрес аудитора.

Подпись аудитора.