Исторические предпосылки возникновения аудита

Вид материала

Документы

Содержание Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке современной нормативной базы международного аудита Концептуальная основа Международных стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг Цель и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Принцип честности Принцип добросовестности Принцип профессиональной компетентности Контроль качества аудиторских услуг

Подобный материал:

• Методические указания к изучению дисциплины "Фотожурналистика" Тема Исторические, 333.03kb.
• Модуль культурно-исторические предпосылки возникновения социальной педагогики в России, 287.11kb.
• -, 189.66kb.
• Тематика рефератов по курсу «Социология», 42.55kb.
• Анализ страхового рынка в России. Курсовая работа, 41.37kb.
• Исторические и экономические предпосылки возникновения маркетинга, 24.57kb.
• Контрольная работа по   Менеджменту: Школа научного управления, 182.83kb.
• Исторические предпосылки возникновения русской литературы, 164.97kb.
• Культурно-исторические предпосылки возникновения социальной педагогики в россии милосердие, 136.85kb.
• Теория организации Вопросы по дисциплине, 62.78kb.

Взаимосвязь МСА и МСФО

Номер и наименование МСА	Содержание ссылки на документы, разработанные КМСФО
МСА 120 «Концептуальная основа МСА»	В качестве основ финансовой отчетности, которым должна соответствовать проверяемая информация, первыми названы МСФО.
МСА 320 «Существенность в аудите»	Понятие «существенность» определено в соответствии с «Основами подготовки и представления финансовой отчетности», разработанными СМСФО.
МСА 550 «Связанные стороны»	Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Помимо этого, аудитор должен проверить раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами, перечисленных в МСФО 24. Данное требование не относится к случаям проверки предприятий государственного сектора
МСА 560 «Последующие события»	Типология последующих событий определена МСФО 10 «Условные события и события происшедшие после отчетной даты»
МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия».	Использование допущения непрерывности деятельности предусмотрено «Основами подготовки и представления финансовой отчетности». определение понятия «существенная неопределенность»
МСА 700 «Аудиторское заключение».	Аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности, в качестве которых могут выступать МСФО.
МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»	Заключение по обзору финансовой отчетности должно содержать оценку ее соответствия установленным основам финансовой отчетности, которыми могут быть МСФО

8. Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке современной нормативной базы международного аудита
   

Согласно Конституции Международной федерации бухгалтеров ее миссия заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококаче­ственных услуг в интересах общества». По этой причине при Совете МФБ был сформирован постоянно действующий Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который в 2002 г. был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности. Он осуществляет разработку и публикацию стандартов и положений аудита, а также сопутствующих услуг.

Совет уделяет особое внимание особенностям национальных нормативных актов, что, в свою очередь, позволяет учитывать полученную информацию при разработке МСА.

Процесс разработки Международных стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг заключается в следующем:

• Совет отбирает определенные темы для подробного изучения временными подкомитетами, созданными именно для этой цели;
  
• Совет делегирует подкомитетам обязательства по предвари­тельной подготовке проектов стандартов и положений аудита;
  
• подкомитет изучает предварительные информационные по­токи, состоящие из положений, рекомендаций, а также нормативных актов и иных материалов или проектов стандартов, изданных странами, являющимися членами МФБ, а также региональными и иными профессиональными организациями;
  
• подкомитет готовит проект стандарта или положения и передает его на рассмотрение Совета;
  
• после утверждения Советом проект передается на рассмотрение всех членов МФБ, а также международных организаций, не являющихся членами МФБ, но заинтересованных в принятии стандартов;
  
• полученные комментарии и предложения рассматриваются в Совете, который вносит в проект необходимые коррективы и изменения;
  
• новая редакция утверждается и издается в виде международного стандарта аудита либо положения о международной аудиторской практике, которые вступают в силу с указанной в них даты.
  

Нормативные документы (стандарты, проекты и положения) должны быть утверждены тремя четвертями голосов присутствующих на заседании членов Совета при условии, что в поддержку подано не менее десяти голосов. Утвержденный документ выпускается в качестве итогового на английском языке.

9. Концептуальная основа Международных стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг
   

Концептуальная основа Международных стандартов аудита — это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов, на основе которой возможна разработка непротиворечивых стандартов и которая определяет природу, функции и границы аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользователям.

Разработку и совершенствование различных основополагающих положений аудита можно осуществлять и без выработки концептуальной основы. Однако это, как правило, приводит к некомплексности и противоречивости таких положений. Поэтому Международная федерация бухгалтеров, прежде чем приступить к разработке стандартов и положений о международной аудиторской практике (ПМАП), выработала концептуальную основу, которая позволила четко разграничить собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с предложенной концептуальной основой сопутствующие аудиту услуги включают обзорную проверку, согласованные процедуры, компиляции.

В результате обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанной на материалах проведенных опросов и аналитических процедур (которые, однако, не представляют доказательства, необходимые для проведения аудиторской проверки в полном объеме), аудитор, пытаясь охватить все существенные аспекты, может установить, что существует ряд признаков, позволяющих считать сформированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность не соответствующей требованиям либо международных стандартов финансовой отчетности, либо национальных стандартов.

Проводя обзорную проверку, аудитор не осуществляет оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также проверку бухгалтерских записей, сбор подтверждающих доказательств и иных процедур, которые обычно применяются при аудиторской проверке.

Под согласованными процедурами понимается проведение аудитором процедур, заранее оговоренных с экономическим субъектом и любыми заинтересованными в них третьими лицами. При этом аудитор представляет отчет о сделанных им фактических выводах. Получатели отчета обязаны самостоятельно сформулировать окончательные выводы по отраженным в нем данным.

И, наконец, под компиляцией подразумеваются сбор, классификация и обобщение бухгалтерской (финансовой) информации в удобной и понятной форме, осуществляемые профессиональным практикующим бухгалтером, без подтверждения ее достоверности.

Предложенная концептуальная основа не относит к сопутствующим аудиту услуги, связанные:

• с налогообложением;
  
• консультированием;
  
• рекомендациями по бухгалтерскому учету;
  
• рекомендациями по финансовым вопросам;
  
• прочими аналогичными экономико-правовыми аспектами.
  

При этом следует отметить, что оказание сопутствующих услуг в виде согласованных процедур и подготовки финансовой информации не предполагает выражения аудитором уверенности. Для реализации такой уверенности аудитор проводит тщательную оценку собранных им доказательств и составляет аудиторское заключение. При этом степень уверенности определяется на основе всей совокупности проведенных аудиторских процедур.

Если осуществляется аудиторская проверка, то аудитор обязан обеспечить высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что проаудированные информационные потоки будут свободны от существенных искажений, способных оказать значительное влияние на различные экономические решения.

10. Цель и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
    

Методология аудита, как и любой науки, опирается на ряд основополагающих понятий, к которым, как правило, относят цель, задачи, принципы и методы. Исходя из этого КМАП разработал стандарт МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», который регламентирует общую цель, объем аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также ответственность аудируемого экономического субъекта за формирование и представление этой отчетности заинтересованным в ней пользователям.

МСА 200 под целью аудита предполагает предоставление аудитору возможности выразить свое мнение о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена экономическим субъектом по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями. Однако пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности не может считать это мнение гарантией жизнеспособности экономического субъекта в будущем и эффективности ведения дел его руководством.

При осуществлении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров, которые позволяют оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К ним относятся:

• независимость;
  
• честность;
  
• объективность;
  

• профессиональная компетентность и надлежащая добросовест­ность;
  

• конфиденциальность;
  
• профессиональное поведение;
  
• следование техническим стандартам.
  

Первым основополагающим принципом, на котором строится аудиторская деятельность, является принцип независимости. В традиционном понимании данный принцип предполагает обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности как в делах экономического субъекта, так и в системе управления этого субъекта. При этом важно не допускать вмешательства любых лиц в определение объема аудита, в проведение аудиторских проверок, а также формирование выводов и отчетных форм. Под объемом аудита следует понимать объем аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Кроме того, представляется необходимым исключить материальную зависимость аудиторов, аудирующих то или иное направление деятельности экономического субъекта, от результатов этой деятельности.

Важным условием, способствующим повышению уровня независимости аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления отклонений.

Принцип честности представляет собой не честность в обычном понимании этого слова, а, скорее, соблюдение аудитором его профессионального долга и общих норм морали, а также истинность суждений. Соблюдение данного принципа предопределяет доверие общества к аудиторской деятельности.

Следующим принципом, который тесно связан с принципами независимости и честности, является принцип объективности, который требует от аудитора беспристрастного и свободного отличных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению аудирования любого направления деятельности экономического субъекта. По данному принципу аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Принцип добросовестности предполагает обязательность проведения аудита на основе ответственного отношения аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнения своих функций с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. В то же время данный принцип не может гарантировать абсолютной точности результатов аудирования, он лишь уменьшает степень информационного риска, под которым понимается риск того, что любая информация, подвергаемая аудиту, несет в себе некоторую неопределенность, т.е. ряд искажений, возникающих вследствие тех или иных объективных и субъективных факторов.

Задачи, решаемые аудиторами, затрагивают практически все области деятельности экономического субъекта, поэтому исследуемая ими информация носит закрытый или, точнее сказать, конфиденциальный характер как для внешней среды, так и для ряда служащих субъекта, не имеющих по роду деятельности доступа к подобной информации.

Принцип профессиональной компетентности предполагает выполнение аудиторами своих заданий на должном профессиональном уровне. Данный принцип предусматривает необходимость постоянного повышения профессионализма всех аудиторов, что обусловлено непрерывным изменением условий финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, а также нормативно-правовой базы, являющейся основой аудиторской деятельности.

Аудитор несет ответственность:

• за неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;
  
• субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;
  

• оценку адекватности и эффективности управления рисками, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  
• вероятность существенных ошибок;
  
• затраты на предоставляемую проаудированную информацию для системы управления экономическим субъектом, превышающие возможные экономические выгоды от управленческих решений, сформированных на ее основе.
  

Кроме того, аудитор обязан на всех этапах своей деятельности, решая те или иные поставленные перед ним задачи, исходить из известной позиции профессионального скептицизма, понимая, что вся информация, получаемая им из различных источников, может иметь некоторый уровень недостоверности.

Согласно МСА200 аудит должен проводиться в соответствии с требованиями всех Международ­ных стандартов аудита.

Аудитор самостоятельно определяет характер и объем проводимых процедур. При этом важной особенностью является соблюдение им основополагающих требований МСА и иных нормативных актов, регламентирующих данный вид услуг.

В то же время аудиту в целом присущи и некоторые ограничения:

• использование тестирования;
  
• разнообразные ограничения и неопределенности систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля;
  

• преобладание аудиторских доказательств, носящих, скорее, убедительный, нежели исчерпывающий характер;

• субъективность суждений самого аудитора;
  
• иные причины.
  

11. Организационные и подготовительные мероприятия по проведению аудита и сопутствующих аудиту услуг
    

Перед проведением аудита или сопутствующих аудиту услуг аудитор и экономический субъект должны достичь определенного рода договоренности, которую необходимо отразить в достаточно полной мере в письменном виде.

Соблюдение данного требования, закрепленного в МСА 210 «Условия аудиторских заданий», позволяет избежать целого ряда возможных неопределенностей, возникающих в процессе оказания аудиторских услуг.

Согласно МСА 210 документальное отражение и подтверждение того, что аудитор соглашается с целями и объемом аудита или сопутствующих аудиту услуг, а также с объемом обязательств перед экономическим субъектом (клиентом) и формой отчетных документов, называется письмом о задании на проведение аудита или сопутствующих аудиту услуг.

Письмо о задании может иметь произвольный характер. Однако в нем необходимо отразить:

• цель аудита;
  
• ответственность руководства экономического субъекта за бух­галтерскую (финансовую) отчетность;
  
• объем аудита;
  
• форму отчетных документов;
  
• факт существования ограничений аудита;
  
• существующую неизбежность риска необнаружения даже существенных искажений;
  
• требования свободного доступа к любой информации, необходимой для проведения аудита.
  

Наряду с перечисленными основными моментами в письме о задании допускается, хотя и не является обязательным, раскрытие ряда дополнительных сведений, которые, по мнению аудитора, необходимо согласовать с экономическим субъектом, например дополнительные договорные обязательства или основу исчисления оплаты услуг. Здесь же могут быть отражены условия договоренности о привлечении экспертов и иных аудиторов, а также любые другие допол­нительные аспекты.

При проведении повторных аудиторских проверок письмо о задании может не составляться, за исключением случаев, если:

• существует факт неправильного понимания экономическим субъектом цели и объема аудита;
  
• существует факт пересмотра договоренности или возникли особые условия;
  
• произошли изменения в составе управления экономическим субъектом;
  
• произошли значительные изменения как в характере, так и в масштабах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
  
• произошли изменения в требованиях законодательных актов.
  

Когда в процессе проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг клиент выдвигает требования о необходимости пересмотра условий договоренности, который в результате приведет к более низкому уровню существенности, аудитор обязан оценить целесообразность таких изменений.

Подобные требования могут возникать у клиента в случае:

• изменения обстоятельств, влияющих на необходимость оказания аудиторской услуги;
  
• неправильного понимания характера аудита и сопутствующих аудиту услуг, оговариваемых изначально;
  
• ограничения объема договоренности, установленного руководящим звеном или вызванного дополнительными обстоятельствами.
  

МСА 210 обязывает аудитора тщательно изучить причины возникновения вышеуказанных требований, а также последствия возможного ограничения объема договоренности.

В случае изменения обстоятельств, влияющих на требования клиента, или выявления неправильного понимания им характера изначально запрашиваемой аудиторской услуги данную причину следует считать обоснованной. При этом аудитор обязан представить отчет, полностью отвечающий новым условиям.

Если аудитор не может принять изменения условий первоначальной договоренности и ему отказано в возможности продолжения работ согласно первоначальным условиям, то он должен отказаться от задания и оповестить об этом высшее звено системы управления экономического субъекта — клиента.

12. Контроль качества аудиторских услуг
    

В настоящее время в мировой практике аудита не существует универсальных рецептов контроля качества аудиторских работ. Т.к. невозможно полностью гарантировать отсутствие ошибок при выполнении аудиторами проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг. Однако необходимость создания процедур и механизмов, позволяющих в значительной степени сократить вероятность ошибочных выводов и существенно повысить качество аудиторских услуг, потребовала их целенаправленной упорядоченности или, иными словами, — стандартизации.

По этой причине был разработан МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», целью которого являются регламентирование и представление рекомендаций по контролю качества в отношении:

• политики и процедур аудиторской организации, применяемых к аудиторской работе в целом;
  
• процедур, направленных на контроль за работой ассистентов аудитора, выполняющих отдельные аудиторские проверки.
  

Таким образом, требования стандарта направлены не только на применение единой политики контроля качества аудиторских проверок, но и на деятельность всех участников этих проверок.

Политика внутрифирменного контроля качества должна быть направлена:

• на соблюдение всем персоналом аудиторской организации этических принципов аудиторской профессии;
  
• владение сотрудников техническими стандартами и профессиональной компетентностью;
  
• поручение аудиторских заданий сотрудникам, имеющим профессиональные знания в данной области аудита; осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;
  
• проведение консультаций со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
  
• принятие новых и сохранение старых экономических субъектов — клиентов.
  
• мониторинг адекватности и эффективности самой внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.
  

Общая направленность политики и процедуры контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех ее сотрудников. Каждый аудитор организации обя­зан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудиторской проверки.

Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться разумной уверенностью поручающего в том, что данная работа будет выполнена добросовестно и ассистенты обладают надлежащими профессиональными знаниями и навыками.

Сотрудники аудиторской организации, осуществляющие руководство ассистентами и надзор за их работой, в ходе аудиторской проверки должны выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита с тем, чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;
  
• обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;
  
• устранять возникающие неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.
  

Проверку работы ассистентов должны выполнять сотрудники, имеющие, как минимум, равный уровень компетентности. При этом важно выяснить:

• была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
  
• были ли надлежащим образом задокументированы как результаты работ, так и весь процесс их достижения;
  

• были ли охвачены и урегулированы все существенные аспекты аудита;
  
• были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
  
• являются ли выводы следствием результатов работы и служат ли они основой для выражения мнения аудитора.
  

При проверках необходимо акцентировать особое внимание:

• на общем плане и программе аудита;
  
• оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля;
  
• документации, отражающей аудиторские доказательства;
  
• бухгалтерской (финансовой) отчетности с предлагаемыми аудиторскими поправками и самом аудиторском заключении.