А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материала

Учебно-практическое пособие

Содержание 3.2. Учет законов и иных нормативных актов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности 3.3. Мероприятия по планированию аудита

Подобный материал:

• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
• Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
• Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в республике казахстан, 331.79kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов № пк-18 «Новые Международные стандарты аудита, 16.42kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты аудита» Специальность 080105., 151.73kb.
• Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Международные стандарты аудита» для специальности, 1900.36kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.

3.2. Учет законов и иных нормативных актов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

При планировании и осуществлении аудиторских процедур, а также оценке их результатов наряду с учетом существования риска мошенничества и ошибок аудитор должен реально сознавать, что несоблюдение экономическим субъектом законодательных и иных нормативных актов может существенным образом повлиять на результативные показатели, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности этого субъекта.

Исходя из вышеизложенного КМАП разработал и принял МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности», регламентирующий действия аудитора при обнаружении несоблюдения аудируемым экономическим субъектом нормативных актов.

В то же время нельзя быть уверенным, что аудитор может гарантировать выявление всех фактов несоблюдения законодательных и иных нормативных актов. Если на каком-либо из этапов аудита такие факты будут выявлены, то независимо от их существенности возникнет сомнение в честности сотрудников и руководства экономического субъекта. Это, в свою очередь, потребует проведения анализа возможных последствий для дальнейшего аудита, принимая во внимание то, что проблемы несоблюдения нормативных актов скорее являются прерогативой юристов, а не аудиторов. Аудитору необходимо постоянно консультироваться с опытным и квалифицированным юристом по всем аспектам обнаруженных несоблюдений.


42

Аудитор или аудиторская организация не несет ответственности за несоблюдение руководством экономического субъекта требований законодательных и иных нормативных актов. За это отвечает руководящий орган экономического субъекта. Однако ежегодное проведение аудита позволяет предотвратить случаи такого несоблюдения.

На этапе планирования аудита аудитор должен изучить нормативные акты, применимые именно к аудируемому экономическому субъекту и к отрасли, к которой он относится. Кроме того, важно иметь представление о соблюдении субъектом всех требований названных актов.

Знакомясь с законодательством, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, аудитору следует учесть, что ряд законов и иных нормативных актов оказывает существенное влияние на эту деятельность.

На этапе планирования аудитору необходимо:

• использовать всю имеющуюся информацию о финансово- хозяйственной деятельности аудируемого экономического субъекта;

• выяснить у руководства данного субъекта существующую политику и процедуры, направленные на соблюдение требований и норм законодательных и иных нормативных актов;

• обсудить с руководством экономического субъекта действия субъекта, направленные на оценку и отражение в учете судебных исков и иных санкций;

• обсудить аналогичные аспекты с аудиторами дочерних предприятий.

После предварительного ознакомления аудитору следует запросить и получить письменное подтверждение руководства экономического субъекта о том, что оно сообщило аудитору обо всех случаях несоблюдения нормативных актов, которые должны учитываться при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При выявлении фактов несоблюдения руководством экономического субъекта законодательных и иных нормативных актов аудитор должен оценить степень их возможного влияния на результативные показатели, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности. С этой целью он:

• определяет возможные финансовые последствия (ущерб, пени, штрафы, вынужденное прекращение деятельности и пр.);

• ставит под сомнение достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, если финансовые последствия являются существенными;

• документирует выявленные факты;

• обсуждает эти аспекты с руководством экономического субъекта.

Если аудитору не сообщены все сведения о несоблюдении нормативных актов, он обязан пересмотреть оценку аудиторского риска и достоверность полученной от руководства информации, а также в кратчайший срок проинформировать ревизионную комиссию, совет директоров и высшее звено управления экономического субъекта о выявленных им фактах несоблюдения законодательных и иных нормативных актов.

При бездействии информированных лиц аудитор вправе выразить условно-положительное или даже отрицательное мнение. МСА 250 рекомендует аудитору отказаться от проведения аудита, если экономический субъект не принимает никаких мер по сложившейся ситуации, т.е. выявленным фактам несоблюдения. Это возможно, даже если выявленные факты не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

3.3. Мероприятия по планированию аудита

С целью повышения эффективности проведения аудита аудитор должен осуществлять планирование своей деятельности. Под планированием для целей МСА 300 «Планирование» понимаются разработка общей стратегии, а также детализация характера, сроков и масштаба аудиторской проверки.

Надлежащее планирование аудиторской работы позволяет достичь понимания того, что всем важным аспектам аудита уделено должное внимание. Кроме того, планирование позволяет выявить возможные проблемы, чтобы работа была выполнена в наиболее короткие сроки.

Процесс планирования дает возможность распределить поручения между ассистентами аудитора и проводить координацию работы других аудиторов и экспертов.

На объем планирования аудита влияют:

• размер экономического субъекта;

• сложность аудиторской проверки;

• опыт работы аудитора с аудируемым субъектом;

• знание бизнеса экономического субъекта.

Следует отметить, что важным моментом на начальной стадии планирования является приобретение аудитором знаний о бизнесе экономического субъекта. Тщательное изучение всех аспектов биз-


44

неса аудируемого экономического субъекта позволяет аудитору выявить события, факты, операции и существующую практику, оказывающие значительное влияние на его бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При разработке общего плана аудита аудитор обязан учесть в нем предполагаемый объем и процесс ведения аудиторской проверки. Детализация общего плана должна способствовать разработке программы аудита. При этом его форма и содержание зависят:

• от размера экономического субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• конкретных методик и технологических процессов, которые предполагается применять при аудите.

Разрабатывая общий план аудита, необходимо иметь в виду следующие основные аспекты:

• сведения о бизнесе экономического субъекта, в частности внутренние и внешние факторы, влияющие на бизнес, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности;

• понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• риск и существенность;

• характер, сроки и объем процедур;

• возможность координации, надзора и анализа работы, в частности, привлекаемых специалистов;

• прочие аспекты, в частности, то, что предполагаемое допущение непрерывности деятельности экономического субъекта может оказаться сомнительным.

Программа аудита представляет собой, прежде всего набор инструкций для ассистентов аудитора, а также является средством контроля выполнения работ.

Следует особо отметить, что процесс планирования аудита осуществляется непрерывно на протяжении всего аудита в связи с возможными изменениями различных обстоятельств. При этом изменения должны быть задокументированы.