А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие
| Вид материала | Учебно-практическое пособие |
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
- Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в республике казахстан, 331.79kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов № пк-18 «Новые Международные стандарты аудита, 16.42kb.
- Рабочая программа по курсу «Международные стандарты аудита» Специальность 080105., 151.73kb.
- Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Международные стандарты аудита» для специальности, 1900.36kb.
- Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.
- Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.
Приложение 2 Международные стандарты аудита 2005 года
На сайте Издательского дома ФБК-ПРЕСС ress.ru в открытом доступе размешены полные версии статей из журналов «Ваш налоговый адвокат», «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» ФБК-ПРЕСС приглашает к взаимовыгодному сотрудничеству дилеров и оптовых покупателей деловой литературы. Действует система значительных оптовых скидок Ситнов Алексей Александрович МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА Учебно-практическое пособие Издание второе, переработанное и дополненное Редактор А.Б. Васильева Корректор СИ. Смагина Компьютерная верстка Е.Н. Кузнецова Сдано в набор 01.08.05. Подписано в печать 12.08.05. Формат 60x88/16. Гарнитура NewtonCTT. Печать офсетная. Бумага типографская № 2. Усл. печ. л. 12,74. Уч.-изд. л. 9,7. Тираж 10 000 (1-й завод - 2500) экз. Заказ 2662. ООО «ИД ФБК-ПРЕСС», Москва, ул. Русаковская, 13 Адрес для корреспонденции: 101990, Москва, ул. Мясницкая, 44/1. Тел. (095) 771-3858. Факс (095) 771-3897. E-mail: info@fbk-press.ru ress.ru Типография ДПК 142040, Московская обл., г. Домодедово, Каширское ш., д. 4, корп. 1 ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ ПРЕДЛАГАЕТ ДЕЛОВУЮ ЛИТЕРАТУРУ ПОЧТОЙ «РБК ПРЕСС 1. М.Ю. Медведев. Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 1-20. Перевод с канцелярского на человеческий,- 2004. - 245 руб. 2. СИ. Пучкова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перероб. и доп.- 2004 - 255 руб. 3. О.В. Соловьева. МСФО и ГААП; учет и отчетность. - 2004.- 255 руб. 4. М.Ю. Медведев. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 4-е изд. стереотип - 2005.- 215 руб. 5. М.Ю. Медведев. Бухгалтерский учет для посвященных.- 2004- 235 руб. 6. ГА. Шотунооо, Т.А. Корнсс Основы бухгалтерского учета.- Учебное пособие- 2005 215 руб. 7. С.С. Соколова. Бухгалтерское дело. Учебник.- 2005.- 190 руб. 8. АА. Ефремова. Типичные бухгалтерские ошибки. - 2005. - 240 руб. 9. М.Ю. Медведев. Бухгалтерское сопровождение договоров,- 23С5.- 240 руб. 10. А.В. Горвич. Бухгалтерский учет как на ладони: Самоучитель со сквозным примером.- 2004.- 255 руб. 11. В.П. Ласхон. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. Учебно-практическое пособие. 4-е изд., перероб и доп.- 2С04 - 185 руб. 12. Г.В. Петрова. Общая теория налогового права,- 2004.- 255 руб. 13. Н.К. Фрейтак. НДС: нормы, действия, ситуации,- 20С5.- 215 руб. 14. М.Л. Разу. И.В. Цветков. Договорная работа: организация, технология, управление. Учебно-практическое пособие.- 2005.- 360 руб. I 5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Стандарты № 7-11. Комментарий И.А. Ремиэово.- 2004.- 155 руб. 16. АД Шеремет, О.Е. 11иколасво. СИ. Полнкова, Управленческий учет. У-обник/Пол РОД- Л.Д Шеремета. 3-е изд., перероб. и доп.- 2005. - 320 руб. 17. B.C. Пложиков, 8.В, Шестакова. Финансовый и управленческий учет в холдингах,- 2004 - 445 руб. 18. М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звсздин. Ревизия и контроль. Учебное "ОСобие.- 2005.- 365 руб. 19. А.В. Жептенкой. Управление операциями. Операционный менеджмент. V'-iyC-oe 'осоСЗие.- 2005.- 305 руб. 20. В А. Слепое, Е.В. Лисицыне. Финансовый менеджмент для бакалавров экономики. Учебное пособие.- 2005. - 240 руб. 21. Т.И. Кузьмина Международный менеджмент. Управление в международных компаниях. Учебник.- 2004.- 215 руб. 22. Н.П. Маслснникойо, А.В. Жел1енков. Менеджмент в инновационной сфере. Учебное пособие.- 2005- 365 руб. 23. Маркетинг. Учебник/Под ред. Н.П. Вощекина. 3-е из;.- 2004.- 275 руб. 24. Т.Н. Парамонова, И.А. Рамозанов. Мерчандайзинг. Учебное пособие. - 2004,- 155 руб. НОВИНКИ! 1. В.А. Боринов. Антикризисное управление. Учебное пособие. 2-е изд.. перероб и доп.- 2005. - 290 руб. 2. М.С Красе. Математика в экономике. Основы математики. Учебник,- 20С5. - 600 руб. ссылка скрыта Сентябрь 2006 Приведение российского аудита в соответствие с международными стандартами аудита В статье Елены Зубаревой, руководителя отдела международного аудита PRADO Банкир и Консультант, рассмотрены основные направления развития российского аудита в ближайшем будущем. Вопросы, связанные с приведением российского аудита в соответствие с требованиями международных стандартов аудита (МСА), достаточно сложные и неоднозначные, но, безусловно, как никогда злободневные. В настоящее время проводится реорганизация всей национальной системы аудита. С 1 января 2007 года отменяется государственное лицензирование аудиторских организаций, что приведет к существенному усилению роли аудиторских объединений. Поэтому вопросу приведения российских аудиторских стандартов в соответствие международным аудиторским стандартам необходимо уделить должное внимание, чтобы проводимая реорганизация привела к усилению роли аудиторских объединений и эффективной деятельности аудиторских организаций, а также - к росту доверия пользователей к аудиторскому заключению и прилагаемой к нему финансовой отчетности. Сильное влияние на современный аудит в нашей стране оказывают успешно проводимые реформы бухгалтерского учета, и, уже существующие требования к ряду организаций составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В связи с успешно проводимой реформой бухгалтерского учета, изменился спектр основных пользователей, которым предоставляется аудиторское заключение. Если ранее аудиторское заключение, в основном, предоставляли собранию акционеров и налоговым органам, то сейчас отчетность также необходима для выхода на рынки капитала, в частности, для открытых котировок акций компаний на биржах и для привлечения облигационного займа. Открытые акционерные общества, акции которых котируются на биржах, организации, выпускающие облигационные займы, банки и кредитные организации, инвестиционные фонды и финансовые институты обязаны предоставлять аудируемую финансовую отчетность, составленную в соответствие с МСФО. Поэтому пользователи аудируемой финансовой отчетности, для которых проводится аудит данной отчетности, должны понимать, что единые международные стандарты применяются не только для составления финансовых отчетов, но и при проведении их аудита . Часто в таких случаях аудиторские организации самостоятельно применяют международные стандарты аудита , а также составляют свои внутрифирменные стандарты в соответствии с международными стандартами аудита . Один из возможных путей оказания аудиторских услуг российским организациям в соответствие с МСА – это вступление российских аудиторских организаций в международные объединения аудиторских компаний. В таких случаях, аудиторские организации обязаны использовать стандарты, рекомендованные объединениями, которые разработаны на основании МСА. В период реформы аудита можно рекомендовать российским добровольным аудиторским объединениям предусмотреть возможность расширения их сотрудничества с международными объединениями. Действующие стандарты российского аудита (РСА), утвержденные Постановлениями Правительства, в целом, приближены к международным стандартам аудита . Однако часть вопросов по сближению стандартов еще законодательно не решена. В частности, утвержденные Правительством РФ, российские стандарты аудита не учитывают вступившие в силу в 2005 году изменения в Международных стандартах аудита . Существенные изменения касаются таких наиболее важных стандартов, как оценка рисков и планирование аудита. В 2005 году отменен стандарт «Понимание бизнеса» и утвержден новый стандарт 315 «Изучение бизнес среды хозяйственного субъекта и оценка существенных рисков», проведены соответствующие изменения и в остальных стандартах , связанных с оценкой рисков, планированием аудита и сбором аудиторских доказательств. Действующие с июля 2005 года изменения до сих пор не нашли отражения в российских стандартах. В то же время, национальные аудиторские компании, работающие с организациями, обязанными предоставлять аудируемую отчетность, составленную в соответствие с МСФО, на практике уже применяют данные международные стандарты аудита . В ряде случаев нормативное регулирование аудиторской деятельности отстает от международного. В частности, Правительством РФ не утвержден ряд очень важных для практического применения стандартов. Например, не утвержден стандарт для малых предприятий, который должен применяться, всеми без исключения, аудиторскими организациями. В данном стандарте необходимо четкое определение критерия, для аудита каких организаций он применяется, а также перечень основных аудиторских процедур, которые обязательны при проведении аудита в соответствии с данным стандартом, и порядок их документирования. Многие аудиторские компании компьютеризировали процедуры проведения аудита. В отсутствии утвержденного Правительством РФ стандарта «Методы аудита с помощью компьютеров» аудиторские процедуры, выполнение которых предусмотрено данными программами, должны соответствовать утвержденным Правительством РФ аудиторским стандартам. В перспективе аудиторским объединениям следовало бы проверять и сертифицировать используемые программы при проведении аудита. Часто на практике используемые программы не позволяют документировать необходимые аудиторские процедуры, в программы заложены ошибки разработчиков как следствие человеческого фактора, либо при использовании программ существенно увеличивается трудоемкость проведения аудита из-за повторения одних и тех же аудиторских процедур каждым аудитором при аудите своей секции. Поэтому стандарт , который должен быть принят в Российской Федерации при приведении российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита , должен обязательно рекомендовать обязательные разделы аудиторских программ. Международные стандарты аудита по оценке рисков требуют проведения оценки компьютерной среды аудируемой организации. Помимо бухгалтерских и управленческих программ организации используют сложные программы биллинга, складского учета, управленческого учета, учета в back-офисах и т.д. Но национальные аудиторские стандарты по оценке рисков компьютерной среды Правительством РФ не утверждены, существуют только старые стандарты 1999-2000 годов, которые носят рекомендательный характер, и рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, существовавшей до конца 2000 года. Отсутствие данного стандарта часто приводит к сужению необходимых аудиторских процедур, в том случае, если аудиторская организация пользуется только российскими стандартами. Отмена обязательного лицензирования аудиторской деятельности приведет не только к усилению роли аудиторских объединений, но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских организаций – их членов. В частности, именно аудиторские объединения несут ответственность за правильное понимание и практическое применение аудиторских стандартов аудиторскими компаниями. Существующие в настоящее время расхождения в понимании практического применения аудиторских стандартов , отсутствие опыта практического применения международных стандартов аудита и значительный субъективизм при написании внутрифирменных стандартов привели к большим расхождениям, а соответственно, и к различному пониманию аудиторскими организациями, что такое качественно проведенный аудит . Поэтому, добровольным аудиторским объединениям, отвечающим за качество аудита , следовало бы выработать аудиторские стандарты , применение которых обязательно для всех членов данного объединения по примеру международных объединений. Для контроля качества аудита необходимо не только законодательно утвержденное обязательное применение аудиторских стандартов, но и существенная пропагандистская работа среди пользователей и среди руководителей (собственников) компаний, подлежащих обязательному аудиту, для понимания, что такое аудит, что он даст собственнику, сколько времени занимает качественный аудит компании, что аудиторы проверят, какие обязательные процедуры должны сделать аудиторы и сколько должен стоить качественно проведенный аудит. Данные показатели должны также оцениваться аудиторскими объединениями при проверке аудиторских организаций. Практика показывает, что невозможно проведение качественного аудита в короткие сроки и за небольшие деньги. Отсутствие практического опыта работы многих аудиторских организаций по международным стандартам аудита приводит к противоречиям во внутрифирменных стандартах. Часто внутрифирменные стандарты не только противоречат международным стандартам, но, иногда, даже утвержденным российским, что в принципе запрещено законодательно. Стремление же аудиторских организаций удержать рынок, вынуждает их работать в жестких временных рамках, что влияет на качество работ, в частности на выборку, то есть, на необходимое количество первичных документов, которые должен проверить аудитор. Аудиторские организации редко работают со статистической выборкой, а главное - не умеют впоследствии определять величину искажения проверяемой статьи финансовой отчетности. Очень часто аудиторские организации не применяют обязательные критерии при проведении проверки. Аудит — это не только проверка финансовой и налоговой отчетности на предмет соблюдения законодательства, а, главное, проверка финансовой отчетности на соответствие ряду других критериев, а именно: - -полнота информации, представленной в финансовой отчетности, - соблюдение требуемых прав и обязательств, - правильная оценка представленный финансовой информации, - представление всех раскрытий, требуемых стандартами как РСБУ, так и МСФО. Аудитор должен проверить необходимое количество первичных документов для подтверждения статьи финансовой отчетности т выражения независимого аудиторского мнения. Главный результат аудита – аудиторское заключение. Аудиторское заключение является не отчетом о проведенной работе и выявленных ошибках им нарушениях, это – документ, отражающий мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, а также о соответствии ее нормативным документам, регулирующим учет и отчетность. Аудиторские процедуры начинаются с оценки рисков бизнеса и системы внутреннего контроля организации (СВК), оценки существенности финансовой отчетности, затем определяются основные критерии проверки каждой статьи. Выявленные риски, определенные существенность и критерии проверки каждой статьи финансовой отчетности учитываются при планировании аудита, в частности, при определении выборки. Стандарты аудита требуют проведение оценки СВК аудируемой организации по определенным критериям (assertions): • существование, • права и обязательства, • оценка, • полнота, • санкционирование, • раскрытие, • классификация, • периодизация и соблюдение законодательства. Аудиторские процедуры это - по сути, проверка статей финансовой отчетности на эти критерии. В дальнейшем, данные критерии, которые были определены при оценке системы внутреннего контроля, должны учитываться при планировании аудита и проведении аудиторской проверки. Более того, при проведении аудита, у каждой статьи финансовой отчетности должны существовать критерии - основные и вспомогательные. Например, при аудите запасов основным критерием является наличие этих запасов, что подтверждается результатами инвентаризации, а вспомогательным критерием является оценка существующих запасов – наименьшая из двух оценок – рыночная стоимость или сумма фактических затрат на их приобретение. Определение критериев помогает определить аудиторские процедуры для основного направления проверки при планировании аудита и вспомогательные аудиторские процедуры Результаты проведенной аудиторской проверки на соответствующие критерии должны быть обязательно документированы. Для определения выборки обязательно применение аналитических процедур. Требования к документированию аудита установлены стандартом аудиторской деятельности, утверждённым Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № «Об утверждении Федеральных Правил (Стандартов) Аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства от 04.07.2003 № 405, 07.10.2004 № 532, 16.04.2005 № 228). Поэтому при определении качества аудита аудиторским объединениям надо тщательно проверять основные внутрифирменные стандарты аудита, в частности, стандарты по планированию и обоснованию выборки. Никакие отступления от утвержденных Правительством РФ стандартов не допустимы. Аудиторским объединениям необходимо также разработать единый стандарт для единого подхода к формированию аудиторского мнения. У аудиторских организаций должен быть единый рекомендованный объединением подход к выдаче аудиторского заключения и формированию независимого мнения, особенно это касается модифицированного заключения. В объединении должны существовать определенные рекомендации, в каких случаях какие допустимы оговорки, и, в каких случаях выдается отрицательное заключение или отказ от формирования мнения. Поэтому в период реформы аудита существенная роль отводится внутрифирменным стандартам. Аудиторские организации, проверяющие открытые акционерные общества, организации, выпускающие облигационные займы, банки и кредитные организации, финансовые институты и внебюджетные фонды, обязательно должны формировать свои внутрифирменные стандарты в соответствие с международными аудиторскими стандартами. |