Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита»
| Вид материала | Контрольная работа |
- Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
- Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерской отчетности», 38.27kb.
- Контрольная работа по дисциплине «международные стандарты аудита», 105.45kb.
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты аудита» Первые буквы, 24.52kb.
- В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
- Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в республике казахстан, 331.79kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов № пк-18 «Новые Международные стандарты аудита, 16.42kb.
- А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие, 2492.5kb.
- Рабочая программа по курсу «Международные стандарты аудита» Специальность 080105., 151.73kb.
Контрольная работа
по дисциплине «Международные стандарты аудита»
Вопрос 1. Что такое аудиторские стандарты? Укажите виды аудиторских стандартов.
Вопрос 2. Каковы особенности использования международных стандартов в практике аудита различных странах мира?
Вопрос 3. Какие международные организации занимаются разработкой международных стандартов аудита?
Вопрос 4. Что такое аудиторский риск? Его составные компоненты.
Вопрос 5. Как между собой взаимосвязаны финансовая отчетность и аудит?
Вопрос 6. Когда и почему в США началась стандартизация аудиторской деятельности?
До рубежа XX века независимый аудит в Соединенных Штатах строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Знаменитый американский аудитор ученый и практик Роберт X. Монтгомери в первом издании своей книги «Аудит: теория и практика» назвал американский аудит этого раннего этапа "счетоводческим аудитом", подчеркнув, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг.
Постепенно американский аудит развился в "тестовый аудит", когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов и переносов требует чересчур много времени и средств. Все эти новшества отражали расширение задач аудита, который не ограничивался больше проверкой канцелярской точности. И в Соединенных Штатах начал развиваться независимый аудит в современном смысле слова. Необходимость его диктовалась в значительной мере спросом кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать решения о предоставлении кредита.
Современная эра стандартизации аудита началась с 1939 г., когда Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. включительно вышло 54 Положения, а комитет получил за это время новое наименование: Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позднее переименованный в Совет по аудиторским стандартам), который кодифицировал все Положения, сведя их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует в настоящее время.
Органы стандартизации учета и аудита как в государственном, так и в частном секторе в США стремятся обеспечить единообразие принципов оценки учетных данных и полноту раскрытия соответствующей финансовой информации.
Вопрос 7. Что такое Общепринятые аудиторские стандарты - GAAS?
аудиторские стандарты - GAAS –это общепринятые стандарты аудиторской деятельности Девять из них были приняты в 1948 г. и с тех пор существенно не менялись , десятое претерпело определенные изменения, но его основной принцип сохранился.
Эти стандарты объединены в три группы:
- общие стандарты;
- стандарты практической работы;
- стандарты отчетности.
Три из десяти стандартов касаются личных качеств, которыми должен обладать аудитор (общие стандарты), три — как следует проводить аудит (практической работы) и четыре — формы содержания аудиторского заключения (стандарты отчетности). Все десять GAAS подробно изложены.
Вопрос 8. Что такое Стандарты практики МAS?
6.5. Стандарты практики MAS
В 1981 г. Исполнительная комиссия по консультациям для руководящего состава AICPA опубликовала Положение о стандартах консультационной службы для руководителей, в котором определяются типы консультационных услуг и устанавливается ряд общих и технических стандартов для практики MAS. Соблюдения стандартов MAS требует Кодекс профессионального поведения.
СТАНДАРТЫ ПРАКТИКИ MAS
Общие стандарты:
Профессиональная компетентность.
Сотрудник должен выполнять только те работы, по которым он или его фирма считают, что могут выполнить их на профессиональном уровне.
Необходимое профессиональное внимание.
При выполнении задания сотрудник должен проявлять необходимое профессиональное внимание. Планирование и контроль. Сотрудник должен провести необходимое планирование и контроль работы.
Достаточная существенная информация.
Для составления обоснованного заключения и выдачи рекомендации сотрудник должен получить достаточную существенную информацию.
Прогнозирование.
Сотрудник не должен допускать использование своего имени при прогнозировании будущих событий таким образом, чтобы создавалось впечатление, что он гарантирует выполнимость этого прогноза.
Стандарты практической работы:
Роль службы консультирования руководящих работников (MAS).
При выполнении работы MAS (консультации) работник не должен брать на себя роль ментора или занимать позицию, которая может повредить его репутации.
Взаимопонимание с клиентом.
Устное или письменное соглашение должно быть заключено с клиентом относительно объема, характера и ограничений работы MAS (консультации), которую предстоит выполнить.
Выгода клиента.
Поскольку потенциальные выгоды клиента являются главной целью в работе MAS (консультациях), то они должны рассматриваться объективно, и клиент должен быть уведомлен обо всех отклонениях. При предложении и проведении работ MAS (консультаций) нельзя давать никаких гарантий. При представлении оценок количественно измеримых результатов они должны быть ясно выражены и представлены основания для них.
Сообщение результатов.
Важная информация, относящаяся к результатам работы MAS (консультации), а также все ограничения, уточнения или отклонения, необходимые клиенту для принятия решений, должны быть сообщены ему устно или письменно.
Вопрос 9. Как в Общепринятых аудиторских стандартах отражено содействие независимости аудиторов?
Комиссия по ценным бумагам и биржам и отдельные бухгалтерские фирмы требуют от аудиторов сохранения независимости и запрещают определенные отношения с клиентом. Тем не менее, некоторые полагают, что аудиторская независимость подвергается определенной опасности, поскольку клиент выбирает аудитора и платит ему вознаграждение, и поскольку аудитору разрешено предоставлять клиенту и внеаудиторские услуги. Так как аудиторов часто выбирают, оплачивают и заменяют исключительно по усмотрению того руководства, которому они должны составлять заключение, многие полагают, что полная профессиональная независимость вообще невозможна. Хотя "полная" независимость, пожалуй, невозможна, аудиторы остро сознают жизненную необходимость ее и обязательность соблюдения стандартов своей профессии ради сохранения собственной репутации.
Для укрепления аудиторской независимости было внесено много предложений. Их можно подразделить на две основные категории:
• защита аудитора от воздействия руководства через ревизионные комиссии с обязательным требованием, чтобы каждый следующий аудитор связывался со своим предшественником при наблюдении со стороны SEC за сменой аудиторов и ротацией аудиторского персонала;
• другие предложения по укреплению независимости аудиторов, в том числе передача аудиторской функции общественному сектору, выбор аудитором общепринятых принципов бухгалтерского учета для клиентов и запрещение аудиторам предоставлять консультационные услуги по управлению клиентам.
Аудитор должен работать в контакте с руководством, поскольку активное и позитивное сотрудничество со стороны руководства необходимо для проведения аудита, а это требует высокой степени взаимного доверия. И все же независимость аудитора должна сохраняться, несмотря на необходимость сотрудничества. Другая проблема, с которой сталкивается аудитор при сохранении своей независимости, состоит в том, что он является членом фирмы, получающей прибыль, и зависит от того вознаграждения, которое в значительной степени контролирует руководство клиента.
Профессиональные и регулирующие органы предлагают, чтобы компании имели в советах директоров аудиторские комиссии как средство зашиты аудиторской независимости от руководства. Комиссии должны выполнять следующее:
• рекомендовать назначение независимых аудиторов и проверять договоренность о вознаграждении;
• проверять предполагаемый объем независимого аудита;
• поддерживать контакт с внутренними аудиторами и проверять их деятельность, эффективность и рекомендации по совершенствованию структуры управления компании;
• проверять финансовую отчетность и результаты независимого аудита;
• проверять доклад, в котором содержится мнение руководства относительно эффективности структуры управления компании и обоснование этого мнения;
• рассматривать выбор направлений бухгалтерского учета;
• тщательно изучать сообщения независимого аудитора относительно недостатков структуры управления компании, недочетов, вскрытых в ходе аудита, и многих других вопросов, связанных с аудитом;
• вести контроль, проводить особые расследования или выполнять другие функции от имени совета директоров.
Вопрос 10. Какие меры предусмотрены в США по контролю качества аудиторских услуг?
Частно практикующие аудиторы и аудиторские фирмы осознают необходимость более эффективного контроля качества аудиторской работы. Список стандартов контроля качества №1 "Система контроля качества для фирм SPA" требует от фирм СРА разработки методов контроля качества.
Отдельные фирмы разработали и претворяют в жизнь программы контроля за своей аудиторской практикой, которые, помимо прочего, предусматривают:
- увеличение средств на повышение уровня образования;
- организацию аналитических обзоров рабочих документов, отчетов и заключений между вторым своим партнером и другими аудиторскими фирмами;
- установление с одной из родственных фирм партнерских отношений с целью регулярного обмена рабочими документами, отчетами и т.д.;
- выпуск рабочих бюллетеней, освещающих вопросы бухгалтерского учета и аудита;
- политические заявления по программам внутреннего контроля за качеством работы;
- привлечение других аудиторских фирм для проведения независимых (внешних) проверок качества работы;
- повышение роли научных исследований в сфере теории и практики аудита, а также применение сложной техники для улучшения качества аудита.
Как уже отмечалось, большинство аудиторов придерживается практики предварительного обсуждения в письме о найме, посылаемом клиентам, ограничений, свойственных аудиту. Большинство пунктов, рассматриваемых в таком письме, должно быть отражено и в письме-представлении, получаемом от руководства (компании). Письмо-представление руководства письменно подтверждает, помимо прочего, право аудитора делать запросы и свою обязанность отвечать на них. И письмо о найме, и письмо-представление руководства могут служить важными доказательствами в случае судебного разбирательства.
По федеральным законам (актам) о ценных бумагах аудиторы подлежат и прочим судебным санкциям, не предусматривающим уголовное наказание или возмещение ущерба. SEC как основной правительственный орган управления, уполномоченный проводить в жизнь стандарты финансовой отчетности, оперирует в этом отношении двумя гражданскими мерами воздействия:
- предписаниями и запрещениями, вынесенными в гражданском судебном порядке,
- дисциплинарными (административными) преследованиями, что предусматривается правилом 2е рабочего устава. Такие санкции могут применяться только против аудитора или фирмы в целом.
Согласно положениям раздела 20 Акта 1933 г. и раздела 21 Акта 1934 г., SEC уполномочена возбуждать в суде дела с вынесением предписаний или запрещений для предотвращения будущих нарушений Положений этих актов (включая раздел 106 Акта 1934 г.). Согласно стандартам, такие дела SEC может возбудить только против тех аудиторов, вероятность нарушения которыми федеральных законов о ценных бумагах она сможет доказать в суде.
Для аудитора предписание или запрещение, вынесенное судом, является не просто предостережением, обязывающим соблюдать закон, но и может иметь далеко идущие последствия. Например, этим неприглядным обстоятельством в биографии аудитора может воспользоваться истец, если случится так, что аудитору будет предъявлен иск о возмещении причиненного ущерба, и аудитор, уже однажды получивший предупреждение суда. теперь будет подлежать гражданской и уголовной ответственности. Более того, предупреждение суда, вынесенное в постановлении, в котором вина и не подтверждается, и не отрицается, может предписать аудитору или фирме выполнение или соблюдение определенных правил и процедур для предотвращения нарушений в будущем. Такие суды, как правило, бывают открытыми и ведутся судьей без присяжных. Таким образом, предупредительные санкции налагаются или отклоняются по усмотрению судьи. SEC должна не только доказать факт того, что нарушение законов о ценных бумагах имело место, но и обоснованную вероятность, что такое нарушение будет иметь место в будущем, если не будут предприняты предупредительные меры.
Самой лучшей защитой от ответственности в суде как и для фирм, так и для отдельных аудиторов является соблюдение технических и этических стандартов аудиторской работы, претворение в жизнь политики и процедур, направленных на обеспечение гарантий выполнения аудиторской работы с высокой степенью профессионального скептицизма; гарантии того, что аудиторская работа выполняется людьми, хорошо разбирающимися во всех тонкостях бизнеса клиента, что ими будет собрана и объективно оценена вся необходимая информация по аудиту, и что вся проделанная работа будет должным образом освещена в соответствующих документах.