Geum.ru

А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


2.4. Рабочая документация аудитора
Глава 3 Планирование аудита 3.1. Мошенничество и ошибки
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   34

2.4. Рабочая документация аудитора


Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с Международными стандартами аудита.

Термин документация для целей настоящего стандарта предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта, которые в дальнейшем хранятся у аудитора.

Допускается формировать рабочие документы:

• на бумажных носителях;

• на фотопленке;

• на электронных носителях;

• в иной удобной для работы и хранения форме.

Необходимость оформления рабочих документов определяется тем, что они позволяют:

• повысить эффективность проведения как процесса планирования, так и самого аудита;

• осуществлять контроль и надзор самой аудиторской работы;

• иметь документально оформленные аудиторские доказательства, которые собираются аудитором с целью подтверждения его мнения.

Рабочие документы надо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита. Кроме того, в них следует отразить информацию:

• о планировании работы;

• о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;

• о результатах аудиторских процедур;

• сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.

Особо отмстим, что объем информации, заключенной в рабочих документах аудитора, зависит главным образом от профессионализма самого аудитора. При этом необходимо иметь в виду возможность использования этих документов в работе другого аудитора, не знакомого с данным экономическим субъектом.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

• характер аудиторского задания;

• форма аудиторского заключения;

• характер и сложность бизнеса;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• необходимость в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;

• конкретизация методов и приемов, применяемых при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

• информация об организационно-правовой структуре экономического субъекта;

• выдержки из основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта или их копии;

• сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой осуществляет свою деятельность экономический субъект;

• документы, подтверждающие процесс планирования аудита;

• сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также о любых корректировках данной оценки (см. параграф 4.2);

• аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа работы внутреннего аудита;

• анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;

• анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;

• данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также их результатах;

• доказательства поднадзорное™ и проверки работы ассистентов аудитора;

• сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры, и сроки их выполнения;

• подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;

• копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом (как доведенных до сведения экономического субъекта, так и обсуждавшихся с ним), включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

• письма-заявления экономического субъекта;

• выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования (в том числе об исключительных случаях и необычных обстоятельствах);

• копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого аудиторского заключения.

Вся информация должна быть обеспечена соответствующими процедурами конфиденциальности и сохранности согласно сложившейся практике и правилам хранения такой документации. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.


Глава 3

Планирование аудита




3.1. Мошенничество и ошибки


При планировании и осуществлении аудиторских процедур, а также оценке их результатов аудитору необходимо учитывать риск возможности существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности вследствие мошенничества или ошибок.

Под мошенничеством для целей МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и MCA 240А «Мошенничество и ошибки» понимаются преднамеренные действия, совершенные одним лицом или группой лиц руководящего состава, сотрудниками экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким действиям МСА 240 относит:

• манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией;

• незаконное присвоение активов;

• сокрытие или пропуск той или иной информации как в учетных регистрах, так и первичных документах;

• отражение в учетных регистрах несуществующих операций;

• неправильное применение учетной политики.

Под ошибкой в МСА 240 понимаются непреднамеренные искажения, допущенные при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета;

• пропуск фактов или их неверная интерпретация;

• неправильное применение учетной политики.

Аудитор в процессе планирования и проведения аудиторских процедур, а также при оценке их результатов должен учитывать риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, который может возникнуть как в результате мошенничества, так и в результате ошибок.

Несмотря на то что аудитор не несет ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок, так как эти функции возлагаются на руководящий орган экономического субъекта, проведение ежегодного аудита позволяет с некоторой степенью вероятности предотвратить вышеуказанные факты и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С этой целью еще на стадии планирования аудитор обязан оценить возможный риск существенных искажений вследствие мошенничества и ошибок. При этом он должен сделать запрос руководству экономического субъекта по вопросам наличия у него сведений о любых фактах мошенничества или ошибок, обнаруженных ранее.

Наряду с несовершенством систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта на вышеуказанный риск оказывают влияние:

• сомнения в честности и компетентности руководства экономического субъекта (например, отсутствие коллегиального органа - Совета, если руководство осуществляется одним лицом);

• необычное давление, оказываемое как внутренней, так и внешней средой;

• необычные операции;

• возникновение проблем при сборе достаточных и уместных аудиторских доказательств (например, уклонение руководства от адекватных ответов на вопросы аудитора).

Опираясь на результаты оценки данного риска, аудитор разрабатывает на стадии планирования аудиторские процедуры, позволяющие сократить степень риска.

Следует особо отметить, что риск необнаружения (см. параграф 4.2) существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности вследствие фактов мошенничества значительно выше аналогичного риска вследствие ошибок.

Если аудитор предполагает, что существует вероятность наличия актов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта, то он обязан провести соответствующие специальные (модифицированные) или дополнительные аудиторские процедуры. При этом МСА 240 и MCA 240A допускают, что объем вышеуказанных процедур зависит оттого или иного профессионального суждения аудитора.

В обязанность аудитора входит обязательное уведомление высшего руководства экономического субъекта о выявленных им фактах мошенничества или ошибок в кратчайшие сроки, если:

• существует всего лишь подозрение о наличии фактов мошенничества, не оказывающих существенного влияния на результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• мошенничество или существенные ошибки действительно имели место.