А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материала

Учебно-практическое пособие

Содержание 2.2. Организационные и подготовительные мероприятия по проведению аудита и сопутствующих аудиту услуг 2.3. Контроль качества аудиторских услуг

Подобный материал:

• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
• Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
• Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в республике казахстан, 331.79kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов № пк-18 «Новые Международные стандарты аудита, 16.42kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты аудита» Специальность 080105., 151.73kb.
• Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Международные стандарты аудита» для специальности, 1900.36kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.

2.2. Организационные и подготовительные мероприятия по проведению аудита и сопутствующих аудиту услуг

Перед проведением аудита или сопутствующих аудиту услуг аудитор и экономический субъект, являющийся его потенциальным клиентом, должны достичь определенного рода договоренности, которую необходимо отразить в достаточно полной мере в письменном виде.

Соблюдение данного требования, закрепленного в МСА 210 «Условия аудиторских заданий», позволяет избежать целого ряда возможных неопределенностей, возникающих в процессе оказания аудиторских услуг.

Согласно МСА 210 документальное отражение и подтверждение того, что аудитор соглашается с целями и объемом аудита или сопутствующих аудиту услуг, а также с объемом обязательств перед экономическим субъектом (клиентом) и формой отчетных документов, называется письмом о задании на проведение аудита или сопутствующих аудиту услуг.

Письмо о задании может иметь произвольный характер. Однако в нем необходимо отразить:

• цель аудита;

• ответственность руководства экономического субъекта за бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• объем аудита;

• форму отчетных документов;

• факт существования ограничений аудита;

• существующую неизбежность риска необнаружения даже существенных искажений;

• требования свободного доступа к любой информации, необходимой для проведения аудита.

Наряду с перечисленными основными моментами в письме о задании допускается, хотя и не является обязательным, раскрытие ряда дополнительных сведении, которые, по мнению аудитора, необходимо согласовать с экономическим субъектом, например дополнительные договорные обязательства или основу исчисления оплаты услуг. Здесь же могут быть отражены условия договоренности о привлечении экспертов и иных аудиторов, а также любые другие дополнительные аспекты.

При проведении повторных аудиторских проверок письмо о задании может не составляться, за исключением случаев, если:

• существует факт неправильного понимания экономическим субъектом цели и объема аудита;

• существует факт пересмотра договоренности или возникли особые условия;

• произошли изменения в составе управления экономическим субъектом;

• произошли значительные изменения как в характере, так и в масштабах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• произошли изменения в требованиях законодательных актов.

Когда в процессе проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг клиент выдвигает требования о необходимости пересмотра условий договоренности, который в результате приведет к более низкому уровню существенности, аудитор обязан оценить целесообразность таких изменений.

Подобные требования могут возникать у клиента в случае:

• изменения обстоятельств, влияющих на необходимость оказания аудиторской услуги;

• неправильного понимания характера аудита и сопутствующих аудиту услуг, оговариваемых изначально;

• ограничения объема договоренности, установленного руководящим звеном или вызванного дополнительными обстоятельствами.

МСА 210 обязывает аудитора тщательно изучить причины возникновения вышеуказанных требований, а также последствия возможного ограничения объема договоренности.

В случае изменения обстоятельств, влияющих на требования клиента, или выявления неправильного понимания им характера изначально запрашиваемой аудиторской услуги данную причину следует считать обоснованной. При этом аудитор обязан представить отчет, полностью отвечающий новым условиям.

Если аудитор не может принять изменения условий первоначальной договоренности и ему отказано в возможности продолжения


34

работ согласно первоначальным условиям, то он должен отказаться от задания и оповестить об этом высшее звено системы управления экономического субъекта - клиента.

2.3. Контроль качества аудиторских услуг

В настоящее время в мировой практике аудита не существует универсальных рецептов контроля качества аудиторских работ. Действительно, невозможно полностью гарантировать отсутствие ошибок при выполнении аудиторами проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг. Однако необходимость создания процедур и механизмов, позволяющих в значительной степени сократить вероятность ошибочных выводов и существенно повысить качество аудиторских услуг, потребовала их целенаправленной упорядоченности или, иными словами, - стандартизации.

По этой причине был разработан МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», целью которого являются регламентирование и представление рекомендаций по контролю качества в отношении:

• политики и процедур аудиторской организации, применяемых к аудиторской работе в целом;

• процедур, направленных на контроль за работой ассистентов аудитора, выполняющих отдельные аудиторские проверки.

Таким образом, требования стандарта направлены не только на применение единой политики контроля качества аудиторских проверок, но и на деятельность всех участников этих проверок.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества аудита зависят от следующих основных факторов:

• размера аудиторской организации и характера предоставляемых ею услуг;

• географического расположения;

• организационной структуры;

• соотношения затрат и результатов.

Политика внутрифирменного контроля качества должна быть направлена:

• на соблюдение всем персоналом аудиторской организации этических принципов аудиторской профессии;

• владение сотрудников техническими стандартами и профессиональной компетентностью;

• поручение аудиторских заданий сотрудникам, имеющим профессиональные знания в данной области аудита;

• осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;

• проведение консультаций со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;

• принятие новых и сохранение старых экономических субъектов - клиентов. При этом следует исходить из принципа независимости, способности предоставлять именно необходимые экономическому субъекту услуги и честности руководящего звена системы управления экономического субъекта;

• мониторинг адекватности и эффективности самой внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.

Общая направленность политики и процедуры контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех ее сотрудников. Каждый аудитор организации обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудиторской проверки.

Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться разумной уверенностью поручающего в том, что данная работа будет выполнена добросовестно и ассистенты обладают надлежащими профессиональными знаниями и навыками.

Сотрудники аудиторской организации, осуществляющие руководство ассистентами и надзор за их работой, в ходе аудиторской проверки должны выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита, с тем чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;

• обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;

• устранять возникающие неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.

Проверку работы ассистентов должны выполнять сотрудники, имеющие, как минимум, равный уровень компетентности. При этом важно выяснить:

• была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

• были ли надлежащим образом задокументированы как результаты работ, так и весь процесс их достижения;

• были ли охвачены и урегулированы все существенные аспекты аудита;

• были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

• являются ли выводы следствием результатов работы и служат ли они основой для выражения мнения аудитора.

При проверках необходимо акцентировать особое внимание:

• на общем плане и программе аудита;

• оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля (см. параграф 4.2);

• документации, отражающей аудиторские доказательства;

• бухгалтерской (финансовой) отчетности с предлагаемыми аудиторскими поправками и самом аудиторском заключении.