Geum.ru

А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


5.6. Аудит связанных сторон
Связанные и независимые стороны
Подобный материал:
1   ...   12   13   14   15   16   17   18   19   ...   34

5.6. Аудит связанных сторон


Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике. При этом стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений. Примеры связанных и несвязанных (независимых) сторон приведены в табл. 5.1.

Операции между связанными сторонами представляют собой передачу ресурсов или обязательств независимо от взимания платы. В то же время следует помнить, что взаимоотношения со связанными сторонами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, даже если операции между ними отсутствуют.

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудитора выполнения аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны и раскрывающих информацию о них, а также выявляющих влияние существенных операций между ними на бухгалтерскую (финансовую) отчетность независимо от того, применяют эти субъекты МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» [8] или нет.


86


Таблица 5.1

Связанные и независимые стороны


Связанные стороны
Независимые стороны

1. Экономические субъекты. контролирующие отчитывающийся субъект или находящиеся пол его контролем (например, финансово-промышленные группы)

2. Ассоциированные компании

3. Совместно контролируемые экономические субъекты

4. Частные лица, владеющие прямо или косвенно пакетами акций отчитывающегося субъекта с правом голоса, что позволяет оказывать влияние на его финансово-хозяйственную деятельность

5. Высшее руководящее звено экономического субъекта

6. Экономические субъекты, в которых значительный пакет акций с правом голоса прямо или косвенно принадлежит частным лицам или экономическому субъекту, на который данные лица могут оказывать значительное влияние
1. Два экономических субъекта просто потому, что у них один руководитель (директор)

2. Экономические субъекты, представляющие финансовые ресурсы

3. Профсоюзы

4. Коммунальные службы

5. Правительственные учреждения и агентства в процессе нормальной (обычной) работы с экономическим субъектом

6. Отдельные покупатели, поставщики и иные субъекты лишь по причине их экономической зависимости



Для проверки полноты информации о связанных сторонах, предоставленной руководством аудируемого экономического субъекта, аудитору необходимо:

■ изучить рабочие документы за предшествующий отчетный период с целью определения списка всех связанных сторон;

■ изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон;

■ сделать запрос руководству экономического субъекта о его аффилированности с другими экономическими субъектами;

■ выявить основных акционеров;

■ изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также иные предусмотренные законодательством записи (например, реестр учета долей членов совета директоров в капитале);

■ запросить аудиторов (если таковые были) об иных связанных сторонах, выявленных ими;


89


■ изучить налоговые декларации экономического субъекта по налогу на прибыль и иную информацию, предоставляемую в соответствующие регулирующие органы.

В целях изучения и проверки информации об операциях со связанными сторонами аудитор должен:

■ изучить всю информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством аудируемого экономического субъекта в письменном виде;

■ на этапе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, а также при предварительной оценке риска системы контроля проанализировать адекватность применяемых субъектом процедур контроля за амортизацией и учетом операций со связанными сторонами;

■ на этапе проведения аудиторской проверки обратить внимание на необычные операции, которые могут указывать на возможность существования связанных сторон.

К необычным операциям могут относиться:

■ операции, предусматривающие нетипичные условия:

— нестандартные цены,

— нестандартные процентные ставки,

— гарантии,

— условия погашения;

■ операции, в которых отсутствует логика;

■ операции, форма которых не соответствует содержанию;

■ операции с нетрадиционным способом обработки;

■ операции с отдельными поставщиками, подрядчиками или потребителями на значительные (нетрадиционные) суммы;

■ неучтенные операции:

— предоставление управленческих услуг,

— безвозмездная передача активов и пр.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

■ провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;

■ изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);

■ изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждения банков);

■ изучить инвестиционные сделки.

В случае выявления операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства об их надлежащем учете и раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого экономического субъекта.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно всех связанных сторон и операций с ними, то он обязан модифицировать аудиторское заключение (см. параграф 6.1).