Geum.ru

А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


6.3. Аудиторское заключение и сопоставимость результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
Подобный материал:
1   ...   19   20   21   22   23   24   25   26   ...   34

6.3. Аудиторское заключение и сопоставимость результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности


Бухгалтерский учет, являясь стройной системой, осуществляющей сбор, обработку и передачу информации о финансово-хозяйственной деятельности любого экономического субъекта, служит основой принятия важных экономических решений. При этом своеобразным связующим звеном или, иными словами, средством коммуникационных связей между экономическим субъектом и внешней средой служат результативные показатели этой деятельности, представляемые заинтересованным в них пользователям посредством установленной совокупности форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

История развития общества свидетельствует о том, что бухгалтерский учет - прикладная наука, обусловленная потребностями практики. В то же время принятие практикой определенных принципов учета имеет некоторую теоретическую основу, которая постоянно развивается и совершенствуется, преобразуясь в так называемую новую, т.е. более совершенную теорию.

Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что в настоящее время не существует установившейся стройной и при этом общепринятой теоретической основы или, говоря иначе, совокупности взаимосвязанных принципов бухгалтерского учета, способной однозначно трактовать как уже сложившиеся, так и вновь возникающие практические процедуры учета.

Мировая практика в области бухгалтерского учета достигла значительного прогресса в направлении разработки основных принципов учета. Однако, несмотря на достигнутый прогресс, существует


122

значительный круг не решенных до настоящего времени проблем, связанных с их применением и, следовательно, требующих дальнейших усовершенствований и соответствующих нововведений. Иными словами, результативные показатели финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта являются синтезом целого ряда чаще всего теоретически не обоснованных условных понятий, различного рода измерений и субъективных решений, что ограничивает возможность их прямого использования без знания методологии конкретной учетной системы, применяемой конкретным экономическим субъектом.

Развитие внешнеэкономических связей государств и широкая инвестиционная деятельность постоянно требуют разработки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов как на национальном, так и на международном уровне. При этом стремление унифицировать и стандартизировать бухгалтерский учет не позволяет осуществить гибкий подход к индивидуальным особенностям развития отдельных государств и тем более отдельных экономических субъектов.

По мнению ряда ученых [9 и др.], бухгалтерский учет есть не что иное, как социальная наука, определяемая совокупным влиянием внешней и внутренней среды, в которых она функционирует. Каждому государству присущи своя история развития, свои национальные традиции и своя политическая система. По этой причине на развитие бухгалтерских технологий, основных понятий и принципов значительное влияние оказывает именно социальная составляющая общества. Как не существует двух одинаковых социально-экономических формаций, так и не существует двух одинаковых систем бухгалтерского учета. Национальные системы бухгалтерского учета опираются главным образом на специфику экономических отношений и традиции отдельного государства.

Бухгалтерская мысль мирового сообщества, обобщая опыт не одного поколения бухгалтеров-практиков, представителей различных школ и моделей учета, осуществляет систематизацию известных положений и разработку новых с целью сужения обширного круга альтернативных понятий и подходов к процессу учета. Это, в свою очередь, позволяет выработать определенную общепринятую в международном сообществе систему принципов, определяющих общую методологию идентификации, оценки и классификации фактов и ситуаций финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.


123

Бухгалтерская (финансовая) информация, являясь основой принятия различных экономических решений, может быть использована как внутри любого государства, так и на международном уровне, следовательно, для подготовки этой информации необходимо учитывать международные требования к ее качеству.

Именно соблюдение качественных требований, разработанных мировым сообществом путем обобщения мирового практического и теоретического опыта в области бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяет отражать в ней истинно полезную для всех заинтересованных пользователей учетную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении любого экономического субъекта.

Согласно основополагающим принципам подготовки и составления финансовой отчетности [8] мировое сообщество выделяет четыре качественные характеристики учетной информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Общепризнанно [8J, что для увеличения степени полезности учетной информации при принятии различных экономических решений заинтересованным пользователям необходимо проводить целый ряд различных аналитических процедур, позволяющих определить тенденции развития исследуемого экономического субъекта. С этой целью используется отчетная информация за ряд лет. Кроме того, на практике часто возникает необходимость сравнения различных результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения различных экономических субъектов.

Однако не следует забывать, что каждый экономический субъект индивидуален и нетипичен. По этой причине измерение и отражение фактов и ситуаций финансово-хозяйственной деятельности, а главное - отражение результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности должны осуществляться по единой методике как для самого исследуемого экономического субъекта, так и для других субъектов.

Качественная характеристика сопоставимости результативных показателей, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предполагает, что все заинтересованные пользователи должны быть информированы о применяемых вариантах учетной политики, а также любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Исходя из изложенного и учитывая требования и рекомендации МСА 710 «Сопоставимые значения», аудитор должен собрать достаточное и уместное число аудиторских доказательств того, что аудируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность сопоставима, т.е. соответствует требованиям вышеуказанных принципов.

С этой целью ему необходимо определить:

■ соответствует ли учетная политика предыдущего периода политике текущего периода;

■ были ли сделаны и раскрыты для заинтересованных пользователей соответствующие корректировки;

■ соответствуют ли показатели за предыдущий период суммам и раскрываемым сведениям, представленным в предыдущий период, или были сделаны соответствующие, раскрытые для заинтересованных пользователей, корректировки.

В случае, когда аудит предыдущего периода осуществлялся другим аудитором или вообще не проводился, следует обратиться к требованиям и рекомендациям МСА 510 «Первичные задания - начальное сальдо» (см. параграф 5.2).

Если аудитор в аудируемом (текущем) периоде приходит к выводу о том, что возможно существенное искажение результативных показателей за предыдущий период, он должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Подготавливая аудиторское заключение по сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор может выразить свое мнение в виде условно-положительного либо отрицательного заключения или отказаться от выражения мнения. Он также может модифицировать заключение посредством включения поясняющего пункта как по одному, так и по нескольким проаудированным периодам. При этом допускается выдача отдельного аудиторского заключения по остальной бухгалтерской (финансовой) отчетности.


124