А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материала

Учебно-практическое пособие

Содержание 5.10. Аудит последующих событий

Подобный материал:

• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
• Контрольная работа По дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Классификация, 111.82kb.
• Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в республике казахстан, 331.79kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов № пк-18 «Новые Международные стандарты аудита, 16.42kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты аудита» Специальность 080105., 151.73kb.
• Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Международные стандарты аудита» для специальности, 1900.36kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.

5.10. Аудит последующих событий

Международный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» под событиями после отчетной даты понимает как благоприятные, так и неблагоприятные события, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности к выпуску. При этом предполагается возможность существования двух типов таких событий:

■ обеспечивающие дополнительные подтверждения финансово-хозяйственных условий, которые существовали на конец отчетного периода и были отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

■ указывающие на финансово-хозяйственные условия, возникшие после окончания отчетного периода и которые не были отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процесс утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности к выпуску может существенно отличаться в зависимости от структуры системы управления экономического субъекта, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления этой отчетности.

В свою очередь, к событиям после отчетной даты, равнозначным по определению терм и ну последующие события, МСА 560 «Последующие события» относит все события, происшедшие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского отчета (заключения), а также фактов, обнаруженных после этой даты.

События, происшедшие между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут указывать на необходимость обязательных корректировок активов и обязательств или могут требовать их раскрытия.

Корректировки активов и обязательств требуются для событий, происшедших после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, существовавших на эту дату. К таким событиям можно отнести:

■ разрешение судебных споров после отчетной даты, последствия которых экономический субъект обязан отразить либо путем корректировки уже признанного в отчетности резерва, либо путем признания нового резерва;

■ получение информации после отчетной даты, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива;

■ определение после отчетной даты стоимости активов или выручки от реализации, приобретенных или реализованных до отчетной даты;

■ обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые ведут к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Корректировки активов и обязательств для событий, происшедших после отчетной даты, не требуются, если эти события не относятся к финансово-хозяйственным условиям, не существовавшим на отчетную дату и не отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности. К таким событиям можно отнести снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время события, произошедшие после отчетного периода и указывающие на обстоятельства, возникшие после отчетной даты, раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если их нераскрытие может повлиять на способность заинтересованных пользователей этой отчетности осуществлять адекватные оценки и принимать научно обоснованные экономические решения. К таким событиям можно отнести приобретение в этот период другого экономического субъекта.

Осуществляя аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие после отчетной даты, до даты подписания аудиторского отчета (заключения) были выявлены. Такие процедуры обычно следует выполнять как можно ближе к дате подписания аудиторского отчета (заключения). К ним относят:

■ обзорную проверку процедур, применяемых руководством экономического субъекта при определении и оценке указанных событий;

■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, внутреннего аудиторского комитета и его исполнительного органа, проводимых после окончания отчетного периода;

■ запросы относительно аспектов, протоколы, обсуждения которых еще не подготовлены;

■ запросы, адресованные юристам экономического субъекта относительно судебных разбирательств и претензионных дел;


104

105

■ запросы к руководству экономического субъекта относительно событий, произошедших после отчетной даты, которые могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В ходе проведения вышеуказанных дополнительных процедур аудитор должен получить достаточные и уместные ответы на следующие интересующие его вопросы:

■ о текущем состоянии статей, которые были отражены в бухгалтерском учете на основе предварительных или неокончательных данных;

■ принимались ли в этот период какие-либо новые обязательства;

■ осуществлялись ли новые займы;

■ заключались ли договоры поручительства;

■ проводились ли или планируются операции по продаже активов;

■ выпускались ли или планируется выпуск новых акций и долговых обязательств;

■ имеет ли место или планируется слияние экономических субъектов или ликвидация;


■ имели ли место случаи конфискации государственными органами активов, а также их гибели в результате непредвиденных обстоятельств (пожаров, наводнений и иных аналогичных событий);

■ произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными событиями;

■ осуществлялись ли или планируется осуществление нетипичных бухгалтерских корректировок;

■ произошли ли или могут произойти какие-либо события, ставящие под сомнение надлежащий характер учетной политики, применяемой экономическим субъектом для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При выполнении аудирования филиала, дочернего предприятия и т. п. другим аудитором необходимо принять во внимание проводимые им процедуры в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода. Одновременно следует рассмотреть вопрос о необходимости информирования его о дате подписания аудиторского отчета (заключения). Следует учесть, что аудитор не должен проводить какие-либо аудиторские процедуры после даты подписания аудиторского отчета (заключения). В период с этой даты до даты выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности вся ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут влиять на проаудированную отчетность, лежит на руководстве экономического субъекта. Если после даты подписания аудиторского отчета (заключения), еще до выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор установил факт, который способен существенно повлиять на результативные показатели этой отчетности, то он должен оценить необходимость внесения изменений в проаудированную отчетность и обсудить это с руководством экономического субъекта.

При согласии руководства экономического субъекта с внесением необходимых изменений и их внесении аудитор должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству экономического субъекта новый аудиторский отчет (заключение).

В случае невнесения вышеуказанных изменений, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторский отчет (заключение) еще не предоставлен руководству субъекта, аудитору необходимо выразить мнение с оговоркой или же отрицатель-нос мнение. Если же аудиторский отчет (заключение) уже предоставлен руководству экономического субъекта, то аудитор должен уведомить его о невозможности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского отчета (заключения) всем заинтересованным пользователям.

Если после выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору стал известен факт, существовавший на дату подписания аудиторского отчета (заключения), то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской (финансовой) отчетности и обсудить его с руководством экономического субъекта.

Подготовленный новый аудиторский отчет (заключение) должен включать пункт, акцентирующий внимание всех заинтересованных пользователей на примечании к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором раскрываются основания, повлекшие пересмотр как самой отчетности, так и аудиторского отчета (заключения).

Необходимость в пересмотре бухгалтерской (финансовой) отчетности и выдачи нового аудиторского отчета (заключения) может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности за следующий отчетный период, в которой обязательно будут сделаны все надлежащие раскрытия выявленной информации.


107