Geum.ru

А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


5.9. Аудиторские доказательства из внешних источников
Подобный материал:
1   ...   14   15   16   17   18   19   20   21   ...   34

5.9. Аудиторские доказательства из внешних источников


Как было отмечено в параграфе 5.1, аудиторские доказательства, полученные от внешних источников надежнее доказательств, собранных аудитором внутри экономического субъекта. При этом письменные подтверждения надежнее устных. Следовательно, аудиторские доказательства, полученные в письменной форме от третьих лиц, не связанных с этим субъектом, при их оценке отдельно или совместно с доказательствами, полученными в результате других процедур, позволяют уменьшить аудиторский риск, связанный с утверждениями руководства аудируемого субъекта, до приемлемо низкого уровня.

Под внешним подтверждением понимается процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямого ответа третьих лиц на запрос аудитора о конкретной статье, оказывающей влияние на утверждения, сделанные руководством экономического субъекта при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принимая решение относительно степени использования внешних подтверждений, аудитор должен учитывать характер внешнего окружения, в котором функционирует аудируемый субъект, а также практику ответов, применяемую третьими лицами по вопросам прямого подтверждения.

Надежность внешних подтверждений зависит главным образом от применения аудитором соответствующих аудиторских процедур, осуществляемых при подготовке запроса третьим лицам, процедур, выполненных при подтверждении и оценке полученных ответов. К факторам, влияющим на надежность внешних подтверждений, относятся:

■ средства контроля, применяемые аудитором в отношении запросов и полученных ответов;

■ характеристика отвечающих и возможные ограничения, включенные в ответ или установленные руководством экономического субъекта.

Следует помнить, что по мере повышения уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор должен разрабатывать процедуры проверки по существу таким образом, чтобы получить большее число доказательств об утверждениях руководства экономического субъекта, на основе которых была сформирована бухгалтерская (финансовая) отчетность. В этих случаях использование процедур внешнего подтверждения может быть наиболее действенным при получении достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Достаточность и уместность внешних подтверждений при аудировании конкретного утверждения зависит от цели аудитора, который определил для отбора подтверждающей информации. В том случае, если внешние подтверждения не однозначно определяют те и иные утверждения руководства экономического субъекта, аудитору необходимо дополнить их иными аудиторскими процедурами.

Оценивая надежность внешних подтверждений, аудитор должен проанализировать компетентность, независимость и полномочия отвечающих сотрудников третьих лиц. Иными словами, аудитор должен убедиться, что запрос направлен именно соответствующему лицу третьей стороны.

На стадии подготовки запроса аудитор должен конкретизировать запрашиваемые сведения относительно той или иной целевой установки аудиторской проверки. При этом следует учитывать характер информации, которую отвечающие захотят подтвердить с готовностью, а также возможность каких-либо изменений в соглашениях сторон.

В запросе на подтверждение какой-либо информации, как правило, содержится разрешение руководства экономического субъекта, в котором он не возражает против раскрытия третьей стороной запрашиваемой информации. В случае отсутствия такого разрешения третья сторона может вообще не ответить на направленный аудитором запрос.

100

101

MCA 505 «Внешние подтверждения» допускает использование аудитором положительных или негативных внешних подтверждений и их комбинации.

Как правило, положительное внешнее подтверждение является надежным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что отвечающая сторона подтвердит положительный запрос по непроверенной информации.

Негативное внешнее подтверждение подразумевает, что третье лицо ответит лишь в случае своего несогласия с запрашиваемой информацией. Если аудитор не получил ответа на негативное подтверждение, то он должен понимать, что третья сторона, возможно, не получила сам запрос или же не проверила запрашиваемые сведения. Таким образом, использование аудитором запроса на негативное подтверждение той или иной информации менее надежно по сравнению с запросом на положительное подтверждение.

Запросы о предоставлении негативного подтверждения следует применять для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня лишь тогда, когда:

■ уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен аудитором как низкий;

■ имеется большое количество мелких сальдо счетов;

■ не ожидается значительного количества ошибок;

■ у аудитора отсутствуют основания полагать, что третья сторона проигнорирует его запрос.

Если аудитор собирается получить внешнее подтверждение какой-либо аудируемой информации, а руководство экономического субъекта просит его не делать этого, то он должен оценить обоснованность этой просьбы. При согласии с просьбой аудитор должен применить альтернативные процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств по исследуемому конкретному аспекту.

Если аудитор не согласен с обоснованием указанной просьбы и ему не позволяют обратиться к третьей стороне, то в этом случае МСА 505 рекомендует признать ограничение объема работы аудитора и, как следствие, рассмотреть возможное влияние этого на аудиторский отчет (заключение). В данной ситуации аудитор может предположить возможность наличия фактов мошенничества и руководствоваться в дальнейшем требованиями МСА 240 (см. параграф 3.1).

Осуществляя процедуры получения внешнего подтверждения, аудитор должен контролировать процесс отбора тех лиц, которым следует направлять запросы, а также саму подготовку и рассылку этих запросов и, конечно, полученные ответы.

В случае отсутствия ответа на запрос о положительном подтверждении какой-либо информации аудитор должен применить альтернативные процедуры.

При получении ответов на запросы аудитору необходимо убедиться в их надежности.

Если аудитор формирует выводы о том, что процесс внешнего подтверждения и выполненные альтернативные процедуры не обеспечили достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении утверждений, на которых основывается предоставляемая заинтересованным пользователям бухгалтерская (финансовая) отчетность, то он должен провести дополнительные процедуры для получения надлежащих свидетельств.

Формируя вывод о необходимости применения дополнительных процедур, аудитор должен учитывать:

■ надежность внешних подтверждений и альтернативных процедур;

■ характер возражений, их причины и периодичность;

■ доказательства, полученные в результате других процедур.

Полученное возражение может свидетельствовать о наличии у третьего лица искажений учетных записей по запрашиваемому и иным аспектам. В этом случае аудитору необходимо установить причины этих искажений и оценить степень их влияния на аудируемую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Если полученное возражение свидетельствует о наличии вышеуказанных искажений, то аудитор должен пересмотреть характер и объем аудиторских процедур, а также временные рамки, необходимые для получения достаточных и уместных доказательств по аудируемому аспекту.

В завершение процесса получения внешних подтверждений аудитор должен оценить, насколько их результаты совместно с результатами других проведенных процедур обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства в отношении аудируемых установок руководства экономического субъекта. Для этого аудитор обязан руководствоваться положениями МСА 530 (см. параграф 5.4).


102