Geum.ru

Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит»

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Тема 20. Аудит прочих участков учета
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14
Тема 18. Аудит расчётов с учредителями.

Счёт. 75. Аудитор должен установить:

- своевременно ли и в каком размере учредители внесли свою долю в уставный капитал, в каком виде (здания, оборудование, транспорт, ТМЦ, НМА, денежные средства, ценные бумаги), какими документами оформлено и по какой оценке;

- правильность начисления доходов от участия в предприятии и полнота удержания налога на доходы;

- правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии, соответствие записей в первичных документах, в регистре и в Главной книге.

8.4.18.14. Аудит учёта кредитов и займов. В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности предприятия и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит выдается на цели производственного и социального развития предприятия (для строительства и приобретения ОС, расширения и совершенствования производства и др.цели).

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заёмщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются: обьекты кредитования, сроки кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

При проверке необходимо установить:

- на какие цели использован кредит, соответствует ли это условиям кредита;

- полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам банка);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость (в пределах ставки ЦБ РФ) или за счет чистой прибыли (сумма сверх ставки ЦБ). Расходы по оплате процентов по просроченным ссудам и полученным на пополнение оборотных средств и приобретение ОС и НМА относятся за счёт чистой прибыли. Такой же порядок отражения расходов по оплате процентов по отсроченным ссудам, если они документально не подтверждены договором;

- законность и обоснованность выдачи ссуд для работников на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит. Законность выдачи ссуды должна быть подтверждена документами. Проверяются случаи остатков задолженности по ссудам за уволенными работниками и принятые меры к взысканию;

- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд, а также полноту и своевременность их погашения. Правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды. Ссудополучатель относит уплаченные проценты за счёт чистой прибыли, если займодавец не имеет лицензии;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам: 66,67 и соответствие записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.


Тема 19. Аудит учета финансовых результатов, резервов, фондов и их использования.

Счета 42, 59,63, 80,82, 83, 84, 86, 88. 94, 96, 98. 99

Аудит учета финансовых результатов. Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятия (в виде интересов работников и учредителей) и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством изьятия налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятия базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчётности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), установление достоверности ее определения, соблюдения законности при начислении платежей в бюджет и правильность распределения прибыли (создание фондов, выплаты дивидендов и др.).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:

а)Из финрезультата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах минус НДС, акцизы, затраты на производство и реализацию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы;

б)Из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек, процентов полученных по средствам на счетах, доходов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других предприятиях, прочие доходы, расходы и потери, относимые на сч. 91.

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей налогов в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- наличие пункта в Положении об учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учёта. При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведённых в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат по незавершенному производству;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчётного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчётного года;

- правильность определения прибыли от реализации ОС и иного имущества предприятия. Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на сумму инфляции, в порядке, устанавливаемом законодательством РФ. Понятие остаточная стоимость имущества применяется к ОС, НМА и ИХП. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимают сумму сделки, исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции, действующих на момент исполнения сделки;

- правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. Проверяется возможное наличие случаев отражения таких операций, минуя сч. 90 и правильность определения финрезультата от бартерных сделок;

- правильность отражения прибыли, полученной от других предприятий в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (при отсутствии лицензии ЦБ), пополнения спецфондов и другие аналогичные поступления;

- правильность отражения в учёте выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности, включая правильность реализации валютной выручки;

- правильность списания коммерческих расходов и издержек обращения;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих активов. Убытки от безвозмездной передачи ОС и прочих активов возмещаются за счет чистой прибыли предприятия;

- правильность отражения финансовых санкций за нарушение налоговых отчислений;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведённого капитального ремонта ОС, выполненного хозяйственным способом - выручка отражается по Кт 91;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 59,63, 84;

- правильность списания убытков прошлых лет.

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хоздоговоров, а также от возмещения причиненных убытков. Сличаются суммы штрафов, предусмотренные в договорах, с суммами в расчетах и при записях по счету 99 (51 и 76);

- правильность и своевременность и полнота начисленных процентов с сумм, числящихся на депозитных счетах согласно договору;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Необходимо выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость;

- правомерность (правильность оформления документов) списания убытков от стихийных бедствий. Необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности (соблюдение сроков исковой давности). Законом срок исковой давности установлен 3 года, а по Указу Президента РФ предельный срок исполнения обязательств по расчётам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) установлен - три месяца с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), если сделки совершены сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом формы, не в полном объеме или несвоевременно. Суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порождённым указанными сделками, подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия -кредитора (за счет чистой прибыли), за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях. Проверить договора, включая по совместной деятельности;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, Необходимо проверить содержание договоров аренды.

- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов. Проверить наличие правительственных решений или собрания учредителей о консервации данных объектов, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относятся ли сюда, затраты действующего предприятия;

- правильность отнесения убытков от списания ранее присуждённых долгов по недостачам и хищениям, по которым отказано в иске (возвращены исполнительные документы). Необходимо уточнить, имеются ли возвращённые исполнительные документы по исковым заявлениям, утвержденным судами и актами о несостоятельности должников. При наличии на балансе резерва сомнительных долгов эти расходы должны быть отнесены в Д 63;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию.

8.4.19.2. Аудит учета фондов и резервов. Уставный капитал предприятия формируется на основе вкладов учредителей предприятия в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов, в размерах, определённых учредительными документами. Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия являются: для денежных средств - дата зачисления денег на расчётный счет или внесения в кассу предприятия; материальных и нематериальных активов - дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие. Полнота внесения вкладов учредителей в уставный капитал предприятия контролируется путем сопоставления его размера, записанного в учредительных документах и числящегося на сч. 80 с величиной задолженности по сч. 75. В случае изменения начально объявленного размера уставного капитала, эти изменения должны быть обязательно отражены в учредительных документах. Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, то предприятие не имеет права его создавать. Добавочный капитал создается на предприятии из следующих источников:

- за счёт удорожания имущества в результате переоценки;

- за счёт безвозмездного получения имущества от других предприятий и и физических лиц;

- за счёт дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счёт суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, в акционерных обществах.

Фонды специального назначения (накопления, потребления и социальной сферы) предприятия могут создавать в соответствии с порядком регламентированным действующим законодательством и учредительными документами.

Фонд предстоящих расходов и платежей создается при условии если это оговорено в Положении об учётной политике и утверждён расчёт отчислений и порядок использования этих средств по целевому назначению. При отсутствии этих документов создание резервов неправомерно и подлежит сторнированию. Созданные резервы должны при составлении годового отчёта инвентаризироваться. Резерв на отпуска, на ремонт ОС и другие могут иметь переходящее кредитовое сальдо в зависимости от количества лиц, не использовавших отпуска, либо незаконченные (переходящие сметы на капремонт) ремонтом объекты. Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на различные цели, с учётом выше приведённых пояснений, подлежат сторнированию.

При проверке необходимо установить:

- правильность формирования уставного капитала предприятия;

- своевременность внесения изменений в учредительные документы предприятия в случае изменения уставного капитала;

-законность формирования фондов специального назначения и правильность их начисления;

- правильность и обоснованность расходования фонда потребления. На предприятии должно быть разработано Положение о порядке премирования работников и смета расходования средств потребления;

- при начислении, перечислении или выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим лицам следует проверить правомерность таких операций, а также наличие операций по удержанию налога с дохода физических лиц;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80, 82, 83, 84, 96.


Тема 20. Аудит прочих участков учета.

При проведении аудита внешнеэкономической деятельности предприятия следует руководствоваться законодательными актами и ведомственными инструкциями РФ по международным расчетным и валютно-кредитным отношениям, которыми определены основные принципы осуществления отношений со странами дальнего и ближнего зарубежья и нормами международного регулирования.

При проведении аудита внешнеэкономической деятельности предприятия, подлежит проверке не только степень выполнения предприятием государственного законодательства по вышеуказанным вопросам (валютное законодательство, принципы осуществления валютных операций, виды применяемых валют, организация международных расчётов и др.), но и выполнение таможенного режима - соблюдение действующего порядка выдачи разрешений на ввоз в РФ товаров и их вывоз, соблюдение Таможенного кодекса РФ, соблюдение установленного порядка применения ведомственных нормативных актов о таможенных процедурах и др. Это практически означает проверку аудитором чистоты совершённых предприятием за отчётный период внешнеэкономических операций с точки зрения соблюдения законов и практики внешнеэкономической деятельности предприятия. Затем должны быть проверены применяемый предприятием порядок бухгалтерского учёта валютных операций и его соответствие основным принципам бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности. Проверке подлежат такие участки бухгалтерской работы (с учетом специфики ВЭД), как:

а)учет экспортных операций:

- поставка экспортных товаров за наличные при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок;

- поставка экспортных товаров на условиях консигнации;

- учет затрат по переработке экспортных товаров через посредников за наличные;

- учет авансовых платежей;

- учет поставок на условиях коммерческого кредита;

- учет экспортных операций по поставкам в счет госкредита.

б)учет импортных операций:

- учет закупок импортных товаров за наличные при прямом выходе предприятий на внешний рынок;

- учет импортных операций по закупкам за наличные средства, при выходе предприятий на внешний рынок через посредников;

- учет затрат по переработке импортных товаров за границей;

- учет импортных товаров при закупке на условиях коммерческого кредита;

- учет авансовых платежей и гарантийных сумм по импортным операциям;

- учет поставок импортных товаров в счет ранее предоставленных кредитов;

- система бухгалтерского учета во внешнеэкономической организации;

- система бухгалтерского учета у генерального заказчика;

- учет покупки и продажи иностранной валюты на аукционе.

в)учет реэкспортных и других операций:

- бухгалтерское оформление реэкспортных операций;

- учет бартерных операций;

- учет компенсационных операций;

- учет комбинированных операций;

- учет расходов по загранкомандировкам.

г)бухгалтерский учет других видов внешнеэкономической деятельности:

- учет строительства за границей;

- учет операций по оказанию технического содействия за границей;

- учет строительства объектов на территории РФ с участием зарубежных стран;

- учет получения технического содействия от иностранных фирм;

- учет операций финансового лизинга (аренда импортного оборудования).

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:

- определение сторон, предмет договора;

- цена товара, услуги и общая сумма контракта;

- вид и сроки поставки товара (упаковка, маркировка);

- условия платежа и форма расчетов;

- гарантия продавца;

- штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытков; страхование;

- обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.

В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

Поставка - возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи при наличии соответственно оформленных документов (накладная, акт приемки, варрант, коносамент, квитанции и др.).

Исходя из особенностей ВЭД, при проверке необходимо установить:

- имеет ли право предприятие на осуществление ВЭД, наличие лицензий и квот на экспорт товаров (услуг);

- правильность оформления документов по экспортным операциям (в счёт госкредита, коммерческого кредита, консигнацией складов за границей, переработка экспортных товаров за границей, отправка через посредника;

- соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта, правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации;

- полноту зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет экспортера;

- своевременность оформления поручений на перечисление части выручки для обязательной продажи государству, части выручки для зачисления на валютный счет;

- правильность определения производственной себестоимости экспортного и импортного товара;

- правильность определения прибыли от экспортной операции.

- правильность оформления документов по импортным операциям (за счёт централизованных валютных и кредитных ресурсов, коммерческого кредита, с консигнационных складов в России, переработка импортных товаров в России, получение импортных товаров через посредника.

- правильность оформления реэкспортных и реимпортных операций;

- правильность оформления бартерных, арендных, лизинговых операций;

- правильность оформления операций по оказанию прочих услуг, приобретению и продаже валюты, переоценки остатков на валютных счетах.

Порядок проверки вышеуказанных участков бухгалтерской работы в основном аналогичен методологии проверки, изложенной в предыдущих пунктах. При этом особое внимание аудитор должен обратить на наличие соответствующей первичной документации по совершенным хозяйственным операциям, на соблюдение предприятием условий расчетов, предусмотренных заключенными договорам, на состояние расчётов и учёт банковских и кассовых операций.

8.4.20.1. Аудит деятельности иностранных юридических лиц. В соответствии с действующим законодательством, различают: иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства и иностранные юридические лица, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства. Аудитор должен обратить на это особое внимание, так как от этого зависит порядок составления отчётности иностранных юридических лиц и налогообложения. Понятие, иностранных юридических лиц, имеющих постоянные представительства и не имеющих их на территории РФ, дано в Инструкции ГНС РФ N20 от 14 мая 1993г. "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Инюрлица, имеющие постоянные представительства, должны при любых условиях зарегистрироваться в ГНС РФ по месту нахождения офиса, а, не имеющие постоянного представительства, подлежат налогообложению у источника выплат.

При проверке необходимо установить:

- зарегистрировано ли юридическое лицо в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства, независимо есть или нет разрешение на открытие его;

- правильность составления налоговой декларации о доходах инюрлица;

- правильность начисления и уплаты налогов и других платежей в бюджет.

Налог с прибыли рассчитывается в установленном проценте от дохода полученного на территории РФ за минусом установленных льгот. В случае ведения нераздельного учёта, доход, полученный на территории РФ, определяется в виде доли от всего дохода представительства, полученного от разных источников (методом пропорции или иным, согласованным с ГНИ).

Налог на добавленную стоимость с инюрлиц взыскивается по тем же инструкциям, что и с российских налогоплательщиков. Налог на имущество взыскивается с иностранного юридического лица с той доли его имущества, которая находится на территории РФ и числится на его его балансе.

Иностранные юридические лица уплачивают также налог с владельцев транспортных средств и др. Представительства, производящие выплаты доходов физическим лицам, обязаны ежеквартально представлять налоговым органам сведения о выплаченных этим лицам суммах и удержанных с них суммах налога.

К доходам, получаемым иностранными юридическими лицами, не имеющими постоянного представительства в РФ, из источников, находящихся на территории РФ, можно отнести:

- дивиденды полученные от участия в предприятиях на территории РФ;

- доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях;

- дополнительные вознаграждения акционеров;

- процентный доход от долговых обязательств;

- доходы от использования авторских прав;

- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ;

- другие доходы, предусмотренные соответствующей инструкцией ГНС.

8.4.20.2. Аудит предприятий с иностранными инвестициями (совместные предприятия) имеет некоторые особенности. Это связано с предоставлением определённых льгот в зависимости от вида деятельности. Для получения таких льгот предприятие должно вести раздельный бухгалтерский учет.

8.4.20.3. Аудит учета операций, связанных с приватизацией предприятия. При проведении аудиторской проверки учёта операций, связанных с приватизацией предприятий, следует руководствоваться в основном письмами МФ РФ от 23.12.92г. N117 и от 07.02.94г. N14. Аудитор должен отследить исполнение действующих нормативов с позиций их юридического содержания.

а)В письме МФ РФ N117 установлено, что на государственном или муниципальном предприятии, подлежащем приватизации, в установленном порядке по рекомендуемой методике производится оценка имущества.

б)По завершении оценки имущества бухгалтерия предприятия выполняет проводки по приведению уставного фонда к размеру, соответствующему выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному капиталу, фиксируемому в учредительных документах. При выполнении рекомендуемых нормативными документами проводок следует иметь в виду, что отдельные виды имущества и обязательств предприятия могут не приниматься в расчёт при оценке и оставаться на своих счетах. По результатам оценки имущества и операций по определению размеров выкупной стоимости составляется акт оценки имущества и заключительный баланс с отражением в соответствующих размерах имущества, уставного капитала и обязательств. В случае выделения из состава предприятия отдельных его подразделений, проводящих приватизацию самостоятельно, на дату оценки имущества должен быть составлен разделительный баланс и по каждому юридическом лицу составлен свой заключительный баланс.

Для отражения операций связанных с приватизацией в типовой план счетов к отдельным синтетическим счетам вводятся специальные субсчета для выполнения на них специальных проводок:

Д-т 80 = К-т 84 - на стоимость объектов соцкультбыта;

Д-т 84, 83, 86 = К-т 80 - на суммы неиспользованной прибыли, неизрасходованных фондов и целевого финансирования;

Д-т 84, 99 = К-т 83 - на суммы убытков прошлых лет;

Д-т 82 = К-т 80 - на сумму неиспользованного резервного фонда;

Д-т 83 = К-т 99 - на сумму убытков отчетного года;

Д-т 84,99 = К-т 86 - на суммы оставшихся прибыли и спецфондов для формирования приватизационного фонда.

в)С момента регистрации акционерного общества активы и пассивы приватизированного предприятия принимаются обществом в размере, определённом в заключительном балансе предприятия, составленном на основании акта оценки его имущества. Уставный капитал общества учитывается на балансовом счете 80.

г)Комиссия по приватизации проводит закрытую подписку на акции с выполнением в бухгалтерии серии соответствующих проводок. Учёт расчётов по подписке на акции ведётся на счёте 73 в разрезе каждого подписчика в сумме задолженности с учётом предоставленных льгот:

Д-т 55 = К-т 73 - на сумму средств, перечисленных подписчиками в банк на спецсчёт общества;

Д-т 50 = К-т 73 - на сумму внесенную в кассу предприятия за акции;

д)По завершении подписки на акции и извещении акционеров её результаты отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 73 = К-т 86 - на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки.

е)По мере внесения или зачёта причитающихся с участников подписки платежей выполняются следующие проводки: Д-т 50,51,70,73,86 = К-т 73 - на суммы взносов, удержаний или зачётов.

ж)В случае расчетов участниками за свои акции приватизационными чеками их задолженность закрывается выполнением проводки: Д-т 86 = К-т 73 - на суммы внесенных чеков по номиналу.

з)На суммы, причитающиеся к уплате в фонд имущества делают отчисление Д-т 86 = К-т 68 и затем перечисляют: Д-т 68 = К-т 51.

к)По мере получения от фонда имущества сообщения о продаже части акций, числящихся за ним выполняется перенос: Д-т 80-1 = К-т 80-4. Аналитический учет на сч. 80 ведется в разрезе привилегированных и простых акций. Это необходимо для правильного начисления и распределения в установленные сроки дивидендов между их участниками. Изменение размера уставного капитала производится в результате его пополнения за счёт выпуска новых акций, изменения их номинала, изъятия акций из обращения путем их выкупа и ликвидации.

л)При приватизации предприятия в целом и регистрации его как юридического лица размер уставного капитала определяется в разрезе покупателей с учетом доли каждого при покупке имущества.

м)Вся бухгалтерская документация, характеризующая финансово-хозяйственную деятельность предприятия до приватизации, хранится и используется в учётной работе приватизированного предприятия в обычном порядке.

При проверке необходимо установить:

- правильность оценки имущества предприятия и составления акта оценки;

- наличие плана приватизации предприятия;

- определено ли количество и порядок распределения акций, подлежащих выпуску;

- наличие устава акционерного общества;

- зарегистрировано ли акционерное общество в установленном порядке;

- зарегистрирован ли выпуск ценных бумаг;

- правильность распределения акций среди акционеров;

- правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение порядка учета расчетов за акции;

- правильность отражения в учете затрат покупателей по приобретению приватизируемого предприятия.

8.4.20.4. Аудит учета ведущегося на ПЭВМ. В условиях применения программных средств для ведения бухгалтерского учёта на компьютерах снижается эффективность способов контроля, применяемых при ручном ведении учета. Возникают следующие способы хищений и сокрытия ТМЦ:

- занижение прихода или завышение расхода материальных ценностей по машинограммам-ведомостям. При этом наблюдается несоответствие данных машинограмм и первичных документов;

- повторное включение в реестры документов, направленных на механизированную обработку, ранее прошедших обработку на ЭВМ;

- включение в реестры документов, направленных на механизированную обработку, подложных документов;

- искажение учетных данных при обработке документов путем пропуска отдельных первичных документов, неправильной шифровки и др;

- искажение на стадии обработки документов путем двойного прогона одних и тех же документов на ЭВМ и, наоборот, путем прогона не всех документов (это, как правило, может быть при сговоре МОЛ, работников бухгалтерии и ВЦ);

- неправильное указание в первичных документах шифров номенклатурных номеров (используется для вуалирования в бухгалтерском учете фактов необоснованного списания и оприходования материалов).

К признакам, свидетельствующим о возможных хищениях с использованием ЭВМ для учета материальных ценностей, относятся:

- неправильное кодирование первичных документов;

- несоответствие данных, содержащихся в первичных приходных и расходных документах, данным в машинограммах;

- исправления в машинограммах (оговоренные и неоговоренные);

- несоответствие итогов дебетовых оборотов контрольных машинограмм кредитовым оборотам;

- несоответствие данных взаимосвязанных машинограмм;

- отсутствие на расходных документах штампа гашения и др.

При аудите системы учета в организациях, которые ведут бухгалтерский учет на ПЭВМ, в первую очередь проверяется наличие у каждого сотрудника бухгалтерии экземпляра рабочей инструкции по эксплуатируемым программным средствам. В учётной политике, в инструкции и в графике документооборота должно быть четко оговорено какие операции выполняются вручную, какие - машиной, какую информацию можно получать визуально на экране, а какие машинограммы нужно обязательно распечатывать для пользования и архива. Аудитор проверяет действенность программы, её возможности и по желанию выполняет несколько тестов (контрольных примеров), чтобы убедиться в правильности обработки информации. После этого он может принимать решение о доверии к качеству информации, которой он будет пользоваться во время проверки.