Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Индивидуальный предприниматель обратился в суд с исковым заявлением о взыскании с заемщика стоимости товаров, переданных на условиях договора товарного кредита, а также платы за пользование товарным кредитом и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал на основании того, что сторонами не соблюдена обязательная письменная форма. Поэтому сделка, заключенная сторонами, была признана ничтожной.

Кассационная жалоба оставлена без удовлетворения.

Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

К таким условиям относятся:

- количество товара (ст.465 ГК РФ);

- ассортимент товаров (ст.467 ГК РФ);

- качество товара (ст.469 ГК РФ);

- комплектность товара (ст.478 ГК РФ);

- тара и упаковка товара (ст.481 ГК РФ);

- цена товара (ст.485 ГК РФ).

Коммерческий кредит

В соответствии с действующим гражданским законодательством о коммерческом кредите может идти речь только тогда, когда условия кредитования носят сопутствующий характер, так как коммерческий кредит представляет собой не самостоятельную сделку, а лишь специальное условие о порядке проведения расчетов, содержащееся в возмездном договоре.

Предоставление коммерческого кредита, не связанного с исполнением обязательства, гражданским законодательством не предусмотрено.

Таким образом, договор коммерческого кредита - это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору - договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т.д.

Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно в основном договоре, так и в дополнительном соглашении.

В соответствии с п.2 ст.823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила гл.42, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.

Видами коммерческого кредитования являются:

- полная предварительная оплата (предоплата);

- аванс (частичная оплата);

- отсрочка;

- рассрочка.

Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи (ст.ст.487 - 489 ГК РФ), подряда (ст.711 ГК РФ), бытового подряда (ст.735 ГК РФ), строительного подряда (ст.746 ГК РФ), на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (ст.781 ГК РФ).

Арбитраж

Постановление ФАС Дальневосточного округа

от 25 июня 2002 г. N ФОЗ-А37/02-1/861

ЗАО обратилось с иском к ООО о взыскании платы за коммерческий кредит и соответствующей пени.

Решением суда первой инстанции иск был удовлетворен. Как следует из материалов дела, истец и ответчик заключили договор на поставку продукции, при этом стороны предусмотрели в договоре, что за товар, отпущенный покупателю в кредит, последний возмещает поставщику кредитную ставку с момента получения товара до полного погашения задолженности. Договором предусмотрена также пеня за просрочку погашения кредита.

Так как ответчик не внес в срок, установленный договором, плату за пользование кредитом, истец обратился в суд.

Кассационная жалоба ответчика оставлена без удовлетворения.

Сравнительная характеристика договора займа, кредитного

договора, договоров товарного и коммерческого кредита

Основание	Договор займа	Кредитный договор	Товарный кредит	Коммерческий кредит
Правовой характер договора	Реальный, односторонне- обязывающий, возмездный, безвозмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный
Субъекты договора	Все субъекты гражданских правоотношений	Заимодавец - только банк или иная кредитная организация	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений
Предмет договора	Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками	Только денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме	Только вещи, определенные родовыми признаками	Только денежные средства
Форма договора	Устная форма, за исключением случаев, предусмотрен- ных ст.808 ГК РФ	Обязательная письменная форма	Обязательная письменная форма	Обязательная письменная форма
Последствия несоблюдения обязательной формы договора	Невозможность ссылки на свидетельские показания	Ничтожность	Ничтожность	Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания

ВАЛЮТНЫЙ КРЕДИТ

Согласно нормам гражданского законодательства использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законодательством о валютном контроле (ст.141, п.3 ст.317 ГК РФ). Это законодательство состоит из Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1) и принятых в соответствии с ним нормативных актов. Закон N 3615-1 устанавливает порядок осуществления валютных операций, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении валютных ценностей, а также полномочия органов валютного контроля.

Таким образом, предоставление банковских и коммерческих кредитов в валюте прямо не запрещено, но должно осуществляться по правилам, установленным специальным законодательством.

* * *

В соответствии с пп."а" п.7 ст.1 Закона N 3615-1 к валютным операциям относятся в том числе операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Из данной формулировки можно сделать вывод, что валютными операциями в кредитном договоре являются:

1) предоставление (получение) кредита в иностранной валюте;

2) платежи в погашение кредита (получение таких платежей);

3) уплата (получение) процентов по кредиту;

4) уплата (получение) штрафных санкций по кредиту.

Речь может идти только о безналичном валютном кредите, поскольку предоставление в кредит наличной иностранной валюты, а также погашение наличной иностранной валютой полученных кредитов допускается лишь по договорам, заключенным между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания клиентов (п.6 Письма ЦБ РФ от 27 декабря 1993 г. N 67 "О некоторых вопросах порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации").

Уполномоченными считаются банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций (п.11 ст.1 Закона N 3615-1).

Валютное законодательство подразделяет валютные операции на:

- текущие валютные операции;

- валютные операции, связанные с движением капитала.

При этом текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, - в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ (в основном требуют получения специального разрешения (лицензии)).

К резидентам относятся в том числе (п.5 ст.1 Закона N 3615-1):

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

- предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ (например, представительство иностранной кредитной организации);

- физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ.

Под постоянным местом жительства гражданина РФ подразумевается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ (п.3 Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. N 713).

Иностранные граждане и лица без гражданства считаются постоянно пребывающими в РФ, если им в установленном порядке выдан вид на жительство (ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Обратите внимание! Валютное законодательство не предусматривает возможности получения нерезидентом разрешения ЦБ РФ на совершение валютных операций, связанных с движением капитала.

Поэтому можно сделать вывод, что независимо от того, кто в кредитном договоре является получателем кредитных средств, оформлять разрешение ЦБ РФ (если оно требуется) на совершение соответствующей валютной операции должна только российская сторона (резидент).

К текущим валютным операциям относятся:

1) получение (предоставление) финансового кредита в иностранной валюте на срок не более 180 дней (пп."б" п.9 ст.1 Закона N 3615-1);

2) осуществление расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций (т.е. предоставление (получение) коммерческого кредита) на срок не более 90 дней (пп."а" п.9 ст.1 Закона N 3615-1);

3) переводы в РФ и из РФ процентов и иных доходов по кредитам вне зависимости от срока кредита (пп."в" п.9 ст.1 Закона N 3615-1).

Арбитраж

Извлечение из Постановления Федерального арбитражного

суда Западно-Сибирского округа от 7 мая 2001 г.

N Ф04/1228-392/А45-2001

Совместное предприятие (далее - СП) обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения органа валютного контроля о взыскании в доход государства полученного по сделкам, недействительным в силу Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Решением арбитражного суда в иске отказано.

Проверив законность принятого решения, кассационная инстанция пришла к выводу о необходимости его отмены по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, орган валютного контроля в ходе проверки СП выявил нарушения валютного законодательства. Согласно договору займа АО (нерезидент) передало денежные средства в валюте СП для организации производства с условием возврата денежных средств в течение 180 дней со дня их поступления.

Орган валютного контроля пришел к выводу, что данная валютная операция является валютной операцией, связанной с движением капитала в силу пп."е" п.10 ст.1 Закона N 3615-1, в связи с чем при отсутствии соответствующей лицензии ЦБ РФ указанная сделка недействительна.

Арбитражный суд, отказывая в признании недействительным решения органа валютного контроля, исходил из того, что в соответствии с ГК РФ договоры займа и кредитные договоры являются самостоятельными договорами. Однако выводы суда со ссылками на гражданское законодательство нельзя признать достаточно обоснованными, поскольку спорные правоотношения регулируются валютным законодательством, которое, в частности, предусматривает, что к текущим валютным операциям относится получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, а текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Понятие кредита в гражданском и валютном законодательстве может не совпадать, а для валютного законодательства понятия "кредит" и "заем" идентичны.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

1) получение (предоставление) валютного кредита на срок более 180 дней (пп."д" п.10 ст.1 Закона N 3615-1);

2) осуществление расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок более 90 дней (пп."г" п.10 ст.1 Закона N 3615-1).

При этом не требуют разрешения ЦБ РФ следующие валютные операции (п.п.1.1.6, 1.1.9 Положения о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и о предоставлении отчетности по некоторым видам валютных операций, утвержденного Приказом ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 02-94):

- получение резидентами и нерезидентами валютных кредитов у уполномоченных банков на срок свыше 180 дней;

- возврат кредитов с уплатой процентов;

- уплата неустойки;

- приобретение резидентами у уполномоченных банков за иностранную валюту выписанных ими векселей в иностранной валюте;

- получение резидентами платежа по таким векселям;

- отчуждение таких векселей другим уполномоченным банкам.

Арбитраж

Извлечение из Постановления Федерального арбитражного

суда Северо-Кавказского округа от 3 августа 2000 г.

N Ф08-1951/2000

Заместитель прокурора предъявил в Арбитражный суд иск к банку, ООО и АО о признании договора перевода долга по валютному кредиту недействительным.

Решением, оставленным без изменений постановлением апелляционной инстанции, иск был удовлетворен.

Суд второй инстанции, рассмотрев кассационную жалобу банка, пришел к выводу, что решение и постановление подлежат отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, банк и ООО заключили кредитное соглашение, согласно которому банк обязался предоставить ООО кредит в долларах США сроком более 180 дней. Затем банк, ООО и ОАО заключили договор перевода долга по кредитному соглашению, в соответствии с которым ООО перевело долг по возврату валютного кредита на АО. Суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что договор является валютной операцией, требующей лицензирования, а поскольку лицензия его участниками не получена, он ничтожен.

Валютными операциями в кредитном договоре являются выдача кредита в иностранной валюте, его получение, последующие платежи в погашение кредита. Поэтому кредитный договор и перевод по нему долга могут не соответствовать валютному законодательству в том случае, если последнему не соответствуют предусмотренные договорами валютные операции.

Спорным договором перевода долга передается обязанность погасить задолженность по валютному кредиту, т.е. предполагается осуществление платежей в иностранной валюте по кредиту, выданному на срок более 180 дней.

В соответствии с п.1 Положения о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций, утвержденного Приказом ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 02-94, ряд валютных операций, связанных с движением капитала, в том числе предусмотренный п.1.18 возврат кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней уполномоченным банкам, имеющим разрешение по предоставлению кредитов в иностранной валюте, равно как и прием процентов за пользование такими кредитами, осуществляются без разрешений ЦБ РФ.

Таким образом, валютные операции по погашению задолженности по кредитному договору не требуют разрешения ЦБ РФ, а спорный договор, переводящий на другое лицо обязанность по кредитному договору совершать такие валютные операции, не противоречит валютному законодательству.

До начала проведения любой валютной операции по кредитному договору резидент (юридическое либо физическое лицо), являющийся заемщиком (заимодавцем), должен предоставить в уполномоченный банк Сведения о договоре (с обосновывающими документами) и Справку о содержании операции (п.1.3 Инструкции ЦБ РФ от 10 сентября 2001 г. N 101-И "О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте"; далее - Инструкция N 101-И). Форма этих документов и порядок их заполнения установлены в приложениях к Инструкции N 101-И. Без предоставления требуемых документов в надлежаще оформленном виде банк не вправе выполнять распоряжения клиента об осуществлении валютных операций по кредитному договору.

Иные требования, которые должен выполнять резидент, заключивший кредитный договор в иностранной валюте, порядок и сроки их выполнения установлены положениями Инструкции N 101-И. Отметим, что данная Инструкция применяется даже в тех случаях, когда обязательства по кредитному договору полностью или частично прекращаются иным способом, чем совершение платежа в иностранной валюте.

Нормы Инструкции N 101-И не распространяются на следующие валютные операции (п.1.2):

1) осуществляемые на основании кредитных договоров, заключенных уполномоченными банками, федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ;

2) выполняемые на основании кредитных договоров через счета, открытые резидентами за пределами РФ в установленном порядке;

3) по получению, предоставлению и возврату средств в иностранной валюте на основании кредитных договоров, связанных с выпуском и размещением ценных бумаг (долговых обязательств).

* * *

Хотя получение резидентами - юридическими лицами кредитов и займов в иностранной валюте у нерезидентов сроком более 180 дней (а также возврат указанных кредитов) и относится к валютным операциям, связанным с движением капитала, порядок проведения таких операций в настоящее время является уведомительным (см. преамбулу к Указанию ЦБ РФ от 10 сентября 2001 г. N 1030-У "О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России"; далее - Указание N 1030-У).

Поступления резидентам в виде привлеченных кредитов (займов) в иностранной валюте, а также суммы, поступающие в погашение таких кредитов, равно как и проценты по ним, не подлежат обязательной продаже на внутреннем валютном рынке (п.4.3 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации").

Обратите внимание! На резидентов - физических лиц уведомительный порядок проведения таких валютных операций не распространяется (см. также п.2 Информационного письма ЦБ РФ от 31 октября 2002 г. N 20).

Резидентам - физическим лицам для получения кредита от нерезидента сроком более 180 дней требуется разрешение (лицензия) ЦБ РФ. Для этого в ЦБ РФ необходимо представить установленный перечень документов:

- технико-экономическое обоснование кредита;

- нотариально заверенную копию кредитного соглашения (или его проекта);

- справку из Минфина России о соответствии условий получения резидентом кредита обязательствам РФ перед Мировым и Европейским банками по использованию в качестве залога государственных активов (см. п.2 Приложения 2 к Письму ЦБ РФ от 6 октября 1995 г. N 12-524).

* * *

Для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок более 90 дней резидентам требуется получить разрешение.

Выдачу таких разрешений в отношении экспортных операций в настоящее время осуществляет Минфин России (п.1 Постановления Правительства РФ от 24 сентября 2002 г. N 699 "О порядке выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)"; далее - Постановление N 699).

Blog

Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет

Содержание