Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет
| Вид материала | Бюллетень |
- Бухгалтерский учет кредитов и займов, 174.17kb.
- Экзаменационные вопросы по дисциплине «Налоговый учет», 13.57kb.
- Кредиты и займы кисурина Л. Г. Правовое регулирование, 2793.33kb.
- 10. учет кредитов и займов, 67.48kb.
- Проекта (работы) «Бухгалтерский и налоговый учёт основных средств», 74.03kb.
- Налоговый учет в "1С: Бухгалтерии, 2055.49kb.
- Программа дисциплины налоговый учет для студентов по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 173.85kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.48kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.25kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 112.47kb.
"Экономико-правовой бюллетень", N 4, 2003
ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ,
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Авторы номера
Ю.Михалычева, М.Васильева, В.Мешалкин,
И.Чвыков, Т.Крутякова, А.Чумаков
ЗАЕМ И КРЕДИТ. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель (предприятие) стремится к расширению своего бизнеса и увеличению его доходности. Наиболее часто используемым для этого способом является привлечение свободных средств третьих лиц, т.е. использование кредита. Говоря о кредитных отношениях, следует различать коммерческое и банковское кредитование.
Под коммерческим кредитованием понимается предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на срок другому лицу (должнику).
В свою очередь, банковское кредитование - предоставление привлеченных и собственных денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.
Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита, а банковское кредитование - в форме кредитного договора.
Названные виды правовых конструкций объединены в одну главу Гражданского кодекса РФ - гл.42, так как их сущность одинакова. Но тем не менее указанные виды договоров имеют существенные отличия.
Рассмотрим все перечисленные виды договоров отдельно.
Договор займа
Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ).
По правовой природе договора займа его следует отнести к реальным договорам, так как он считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Это прямо следует из п.1 ст.807 ГК РФ, который определяет, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Обратите внимание! До момента передачи предмета займа этот договор считается незаключенным. Следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что договор займа заключен.
Арбитраж
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 23 мая 2001 г. N ФО4/1478-279/А70-2001
Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель обратился в суд с иском о взыскании с индивидуального предпринимателя задолженности по договору займа.
Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал, так как истец не представил доказательства передачи денежных средств заемщику.
Апелляционная инстанция решение суда первой инстанции отменила и иск индивидуального предпринимателя удовлетворила на основании того, что истец свои обязательства по договору займа выполнил надлежащим образом. Деньги были переданы в момент подписания договора.
Кассационная жалоба ответчика, в которой он указал, что договор займа следует считать незаключенным по причине отсутствия доказательств передачи денег истцом, не была удовлетворена. Решение суда основано на том, что обязательная письменная форма договора соблюдена, а сам договор одновременно является и договором, и распиской в получении денежных средств и соответственно доказательством передачи денег.
Стороны договора займа
Параграфом 1 гл.42 ГК РФ не ограничен круг возможных субъектов, правомочных заключать договоры займа, из чего следует, что сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права - российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, являющиеся собственниками своего имущества.
Однако следует учитывать нормы гражданского законодательства, устанавливающие специальную право- и дееспособность отдельных субъектов гражданских правоотношений. К таким субъектам относятся учреждения, казенные и унитарные предприятия.
Так, учреждения не имеют права выступать в качестве заимодавцев в отношении закрепленного за ними имущества и имущества, приобретенного за счет средств, выделенных им по смете (п.1 ст.298 ГК РФ). В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, они вправе заключать договор займа как заимодавцы.
Согласно п.1 ст.118 Бюджетного кодекса РФ бюджетные учреждения не имеют права получать займы, за исключением займов из бюджетов и государственных внебюджетных фондов, но действие указанной нормы данного Кодекса приостановлено с 1 января по 31 декабря 2003 г. (ст.129 Федерального закона от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год").
Казенные и унитарные предприятия могут участвовать в заемных отношениях, но только при согласии собственника имущества (п.1 ст.297 ГК РФ, п.4 ст.18 и ст.19 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").
Если же казенные и унитарные предприятия выступают как заемщики, то они не только должны получить согласие собственника, но и обязаны зарегистрировать свои заимствования в соответствующем финансовом органе (п.2 ст.118 Бюджетного кодекса РФ).
Говоря о субъектах договора займа, следует иметь в виду, что заемщиками могут выступать также такие особые субъекты, как Российская Федерация и субъекты РФ.
В случае если заемщиком выступает РФ или субъект РФ, то заключается договор государственного займа, правовое регулирование которого осуществляется согласно ст.817 ГК РФ. При этом заимодавцами по такому договору могут выступать граждане или юридические лица.
В соответствии с п.3 ст.817 ГК РФ договор государственного займа состоит в том, что заемщик - РФ или субъект РФ выпускает государственные облигации или иные государственные ценные бумаги, которые удостоверяют право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
Обращаем внимание на п.4 ст.817 ГК РФ, устанавливающий, что одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.
Арбитраж
Постановление Президиума ВАС РФ
от 17 декабря 2002 г. N 488/01
ОАО обратилось с иском к Министерству финансов РФ о взыскании задолженности по государственным краткосрочным бескупонным облигациям. Решением суда первой инстанции в удовлетворении иска отказано.
Кассационная инстанция решения суда первой инстанции оставила без изменения.
Суды исходили из того, что правоотношения сторон по данному спору регулируются не только гражданским, но и бюджетным законодательством. Рядом законодательных актов Правительства РФ порядок погашения облигаций был изменен: погашение должно производиться путем зачисления средств на специальный инвестиционный банковский счет, операции по которому в настоящее время приостановлены до окончания реструктуризации ГКО, что исключает, по мнению судов первой и кассационной инстанций, возможность удовлетворения требований их держателей.
Президиум ВАС РФ принятые по делу решения отменил, а дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Такое решение было принято на основании того, что отношения истца и ответчика являются отношениями по договору государственного займа. Согласно ст.817 ГК РФ одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается, изменение этих условий возможно только по соглашению сторон. Кроме того, не допускается в одностороннем порядке и новация обязательства, так как согласно п.1 ст.414 ГК РФ замена первоначального обязательства другим возможна только по соглашению сторон.
Предмет договора займа
В соответствии с п.1 ст.807 ГК РФ предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.
Гражданское законодательство предусматривает деление вещей на вещи, определенные индивидуально-определенными признаками, и на вещи, определенные родовыми признаками.
Индивидуально-определенные вещи обладают признаками, которые отличают их от других вещей такого же рода (например, автотранспортное средство, у которого имеется номер двигателя и номер кузова). Поэтому такие вещи незаменимы, что не позволяет им быть предметом договора займа, так как по договору займа возвращаются не те же вещи, взятые взаймы, а другие вещи такого же рода.
Вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются не какими-то отличительными, а лишь общими родовыми признаками (например, гвозди, зерно, ГСМ и т.д.). Такие вещи заменимы, поэтому при исполнении договора займа обязанная сторона возвращает не именно ту вещь, которую получила по договору займа, а иную, относящуюся к той же родовой группе вещей.
По договору займа передаваемые вещи поступают в собственность заемщика, поэтому заимодавец теряет на отданные по договору вещи все права и имеет право требовать возврата лишь аналогичных вещей.
Обратите внимание! Если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.
Арбитраж
Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 27 февраля 2002 г. N А05-2867/01-158/8
Предмет рассмотрения дела - иск государственного учреждения здравоохранения о взыскании денежной суммы, эквивалентной стоимости переданного по договору займа каменного угля.
Решением суда иск был отклонен, так как заемщик обязан возвратить денежные средства по договору займа только в том случае, если они являлись предметом договора.
Так как в данном случае предметом договора являлись вещи, определенные родовыми признаками, то заем должен быть возвращен именно вещами. Кроме того, договор содержал условие о том, что погашение задолженности денежными средствами возможно только по согласованию сторон с обязательным составлением письменного соглашения. Такое соглашение не было составлено сторонами.
Если предметом договора выступают вещи, то следует учитывать особенности совершения сделок займа с имуществом (вещами), ограниченным в обороте (п.2 ст.129 ГК РФ). К такому имуществу относятся вещи, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению. Виды таких объектов определяются в порядке, установленном законом.
К вещам, принадлежность которых определяется или оборот которых допускается только на основании специальных разрешений, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".
Ограниченно оборотоспособными являются такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовой режим которых определяется соответствующим законодательством. Так как такие объекты относятся к индивидуально-определенным, следовательно, они не могут выступать как предмет займа.
В качестве предмета займа могут выступать также денежные средства, выраженные как в рублях, так и в иностранной валюте, с учетом требований валютного законодательства (ст.ст.140, 141, 317 ГК РФ).
Форма договора займа
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме.
Однако законодательство обязывает субъектов договора заключать договор только в письменной форме в следующих случаях:
1) если договор заключается гражданами и при этом сумма займа превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда (п.1 ст.808 ГК РФ). В настоящее время размер МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам составляет 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда");
2) если заимодавцем по договору займа выступает юридическое лицо, размер займа при этом не имеет значения.
При несоблюдении в указанных выше случаях простой письменной формы договора он не становится недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских показаний в подтверждение договора или отдельных его условий (п.1 ст.162 ГК РФ). Но это не препятствует использованию иных доказательств, в том числе письменных.
На практике нередко договор займа не составляется как единый документ, который подписывают обе стороны договора. Часто в подтверждение займа заемщик составляет расписку или подписывает иное долговое обязательство.
Обратите внимание! Судебная практика исходит из того, что расписка не является подтверждением заключения между сторонами договора займа.
Арбитраж
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 9 ноября 2000 г. N А19-12674/99-12-ФО2-2375/2000-С2
Как следует из материалов дела, ООО обратилось с иском о взыскании с заемщика заемных денежных средств, а также процентов за пользование займом.
Судом первой инстанции иск удовлетворен. Однако апелляционная инстанция это решение суда отменила.
Кассационная жалоба заемщика была оставлена без удовлетворения. Суд исходил из того, что факт предоставления истцом займа нельзя признать доказанным, так как в качестве доказательства заключения договора займа была представлена лишь расписка. Расписка является лишь подтверждением заключения договора займа, но не может служить в качестве доказательства фактической выдачи займа. Факт выдачи одним юридическим лицом другому наличных денежных средств должен подтверждаться только на основании расходных кассовых ордеров или других надлежаще оформленных документов.
Если договор займа не требует обязательной письменной формы в соответствии с гражданским законодательством, то он заключается в устной форме. Хотя, конечно, стороны вправе заключить письменный договор и в иных случаях.
Договор займа может быть оформлен с помощью векселя (ст.815 ГК РФ) и облигации (ст.816 ГК РФ). При этом положения гл.42 ГК РФ применяются лишь в той части, в которой они не противоречат вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.
Содержание и исполнение договора
По своей правовой природе договор займа является односторонне обязывающим, поэтому обязанности возлагаются только на одну сторону договора - на заемщика, соответственно и права предоставлены лишь одной стороне-заимодавцу.
Право заимодавца состоит в праве требования возврата займа в срок и в порядке, предусмотренных соглашением сторон, а заемщик обязан возвратить заем согласно договоренности.
По общему правилу договор займа является возмездным договором. Поэтому даже если договор не содержит условие о возмездности, тем не менее заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа (п.1 ст.809 ГК РФ). В этом случае размер процентов определяется существующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица ставкой рефинансирования (п.1 ст.809 ГК РФ). В настоящий момент в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 февраля 2003 г. N 1250-У "О процентной ставке рефинансирования, установленной с 17 февраля 2003 года" ставка рефинансирования составляет 18% годовых.
Обратите внимание! Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.
Если предметом договора являются вещи, определенные родовыми признаками, то стороны могут оговорить в договоре стоимость переданных вещей, на которую будут начисляться проценты за пользование займом.
Как было отмечено выше, договор займа признается возмездным по своей природе, однако п.3 ст.809 ГК РФ предусмотрены также случаи, когда договор признается безвозмездным (при условии, что стороны не предусмотрели условие о его возмездности):
- если по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками;
- если договор заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера МРОТ, и договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.
При заключении договора стороны сами определяют порядок выплаты процентов по договору. Например, можно установить, что проценты будут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа, возможны и иные варианты.
Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п.2 ст.809 ГК РФ).
Обратите внимание! Заемщик обязан уплачивать проценты до дня фактического возврата займа в том случае, если обязательство по возврату займа не выполняется в срок.
Исполнение договора займа, т.е. своевременный возврат займа с соответствующими процентами за его пользование, может обеспечиваться специальными мерами - предоставлением залога, банковской гарантии или поручительства, иных не запрещенных законом способов обеспечения обязательств <1>.
--------------------------------
<1> О гражданско-правовых способах обеспечения исполнения обязательств см. "ЭПБ" N 7 за 2002 г.
Возврат займа
При заключении договора стороны определяют срок возврата займа. При этом может быть предусмотрена конкретная дата либо момент возврата определяется до востребования.
Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то обычный срок в семь дней для исполнения должником обязательства с момента предъявления соответствующего требования кредитора, установленный ст.314 ГК РФ, при договоре займа не применяется.
Обратите внимание! Для договора займа законодатель устанавливает специальный срок - 30 дней, в течение которого заемщик обязан возвратить заем заимодавцу (п.1 ст.810 ГК РФ).
Установленный договором срок имеет значение для обеих сторон договора: как для заемщика, так и для заимодавца.
Для заимодавца установленный срок означает невозможность предъявления преждевременного требования о возврате займа, если заемщик выполняет все условия договора. При этом в отношении права заемщика досрочно исполнить обязательство имеется специфическая особенность, которая зависит от вида договора займа.
Если договор является безвозмездным, то в соответствии с п.2 ст.810 ГК РФ заемщик имеет право возвратить беспроцентный заем досрочно, при этом согласия заимодавца не требуется. Однако при заключении договора стороны вправе предусмотреть невозможность досрочного возврата займа заемщиком.
Если по договору заемщик обязан выплачивать заимодавцу проценты, то такой договор может быть исполнен заемщиком досрочно, но только при согласии заимодавца (ст.810 ГК РФ). Такое правило объясняется тем, что в возмездном договоре срок имеет особое значение для заимодавца, так как он, рассчитывая на получение процентов в течение срока действия договора, лишается в таком случае части дохода.
Обратите внимание! При заключении возмездного договора займа заемщик не вправе досрочно исполнить договор, если заимодавец не согласен на досрочный возврат займа.
Исполнение обязанности по возврату займа
Заем считается возвращенным либо в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором (п.3 ст.810 ГК РФ).
Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.
Ответственность по договору займа
Неисполнение или ненадлежащее исполнение заемщиком договора займа влечет следующие последствия.
1. Уплата процентов за неисполнение денежного обязательства (п.1 ст.811, п.1 ст.395 ГК РФ).
Такой вид ответственности применяется, если заемщик не возвращает в срок сумму займа. В этом случае на сумму займа подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня фактического возврата займа.
Данный вид ответственности является, по сути, законной неустойкой.
При заключении договора стороны могут предусмотреть иной размер процентов, подлежащих уплате за ненадлежащее исполнение договора.
2. Возмещение убытков.
Согласно общим положениям гражданского законодательства лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
В соответствии с п.2 ст.15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также неполученные доходы, которые оно получило бы, если бы его право не было нарушено.
При наличии убытков кредитору следует доказать не только факт их наличия, но и их размер.
3. Досрочное расторжение договора.
Законом предусмотрено досрочное расторжение договора займа в следующих случаях:
- если заемщик не погашает своевременно часть займа в соответствии с порядком, установленным договором (п.2 ст.811 ГК РФ);
- если заемщик не выполняет условия договора целевого займа, т.е. либо использует заем не на те цели, на которые он был предоставлен, либо не обеспечивает возможность заимодавцу осуществлять контроль за использованием займа (п.2 ст.814 ГК РФ);