10. учет кредитов и займов

Вид материала

Содержание

Учет получения и возврата кредитов и займов
Ими являются затраты, связанные с

Подобный материал:

10. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Понятие и виды кредитов и займов

Кредиты и займы представляют собой привлеченные организацией средства, являющиеся источником формирования имущества организации.

По договору займа заимодавец предоставляет в собственность заемщику деньги или иное имущество, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или такое же имущество.

Договор займа считается заключенным с момента с момента передачи имущества / денег.

В отличие от договора займа кредитный договор:

- может быть заключен только между заемщиком и кредитной организацией;

- в любом случае предусматривает выплату процентов заемщиком;

- предметом кредитного договора могут являться только денежные средства, а заем может быть выдан и в натуральной форме.

Привлечение заемных средств возможно путем:

- заключение договора займа или кредитного договора с кредитором;

- выпуска и продажи (размещения) облигаций.

выдачи векселей.

Согласно статье 815, вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока указанную в векселе сумму.

Статья 816 ГК приводит определение облигации: Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Задолженность по кредитам и займам подразделяется:

по сроку погашения на:

- долгосрочную (срок погашения которой превышает 12 месяцев);

- краткосрочную (срок погашения которой составляет меньше либо равен 12 месяцам).

2. по факту исполнения обязанности по погашению на:

- срочную, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченную задолженностью, которой считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет получения и возврата кредитов и займов

Для учета полученных кредитов и займов, выданных векселей и эмитированных облигаций предназначены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Бухгалтерские записи при получении кредита или займа:

- денежными средствами:

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67;

- займа в неденежной форме:

Дебет 10, 41 и др. Кредит 66, 67;

- кредита путем оплаты банком счетов организации или иных платежей:

Дебет 60, 68, 69, 76 и др. Кредит 66, 67.

При размещении выпущенных облигаций в бухгалтерских проводках возможна вариантность в зависимости от того, выше или ниже номинала размещается указанная облигация.

При размещении облигации выше номинала:

Дебет 51 Кредит 66, 67 – на номинал облигации;

Дебет 51 Кредит 98 – на сумму превышения продажной стоимости облигации над номиналом.

Равномерно в течение периода обращения облигации сумма превышения продажной стоимости над номиналом признается прочим доходом: Дебет 98 Кредит 91.

При размещении облигаций по цене ниже номинала:

Дебет 51 Кредит 66, 67 – на сумму фактически поступивших денежных средств;

Дебет 91 Кредит 66, 67 – на разницу между номиналом и фактически поступившей суммой (формируется убыток).

В предпринимательской практике зачастую организациям выдаются банковские кредиты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения как менее, так и более одного года.

То есть организация, выписывая вексель, получает за него сумму ниже номинала, а погашение производит по номиналу.

Дебет 51 Кредит 66, 67 – на сумму фактически полученной по векселю суммы;

Дебет 91 Кредит 66, 67 – на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой, то есть процента или дисконта по векселю.

И по облигациям и по векселям возможен вариант учета процентов, дисконта (разницы номинала и фактически - полученной денежной суммы, когда фактически - полученная сумма ниже) в качестве расходов будущих периодов: Дебет 97 Кредит 66, 67 – на всю сумму дисконта;

Дебет 91 Кредит 97 – равномерно в течение периода обращения ценной бумаги.

В учетной политике организация должна предусмотреть, осуществляется ли перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанный вариант является правом хозяйствующего субъекта.

Если указанная операция производится, то выполняется проводка:

Дебет 67 Кредит 66.

Возврат денежных средств по полученным заемным средствам оформляется:

Дебет 66, 67 Кредит 51, 52, 55

Возврат натурального займа:

Дебет 66, 67 Кредит 10, 41.

Дополнительно:

Если организация получает кредит под залог полученного товарного векселя покупателя, который учтен по дебету счета 62.«Векселя полученные», то в учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 66, 67 – на сумму полученного кредита;

Дебет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» субсчет «Векселя в залоге» - отражена передача векселя покупателя банку в залог в обеспечение полученного кредита (право собственности на вексель банку не перешло, оно осталось за организацией – владельцем векселя).

Банк имеет право распоряжаться заложенным имуществом, в том числе предъявить вексель к оплате покупателю организации.

В случае, если покупатель оплатил вексель в пользу банка, как предъявившего к оплате векселя лица, после получения извещения банка об оплате векселя отражается проводка:

Дебет 66, 67 Кредит 62.«Векселя полученные»

Кредит 009.

Если покупатель не оплатил вексель банку и указанный вексель возвращен организации, то:

Кредит 009 – возврат векселя банком организации – векселедержателю;

Дебет 66, 67 Кредит 51 – погашение кредита.

Учет процентов по кредитам и займам и затрат по их обслуживанию

Согласно пункту 11 ПБУ 15/01 (Приказ Минфина России № 60н от 02.08.01), затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов подразделяются на

- основные, которые включают:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

- дополнительные, перечень которых поименован в пункте 19 ПБУ 15/01: Ими являются затраты, связанные с

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально - множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

По общему правилу, проценты по кредитам и займам, а также дисконт по размещенным облигациям и выданным векселям признаются прочими расходами организации. Они начисляются:

Дебет 91 Кредит 66, 67.

Дисконт может быть предварительно учтен: Дебет 97 Кредит 66, 67 с последующим равномерным списанием: Дебет 91 Кредит 97.

Начисление процентов производится исходя из условий кредитного договора в том периоде, к которому относятся проценты, независимо от факта уплаты указанных процентов.

В случае если кредит привлечен для приобретения инвестиционного актива (объекта основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство), то проценты по нему включаются в стоимость соответствующего объекта: Дебет 08 Кредит 66, 67.

Указанное включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится в случаях, если создаваемый объект будет принят к учету в качестве основных средств, и по нему будет начисляться амортизация. Условия для включения затрат по кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива приведены в пункте 27 ПБУ 5/01:

- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Если кредит привлечен для предварительной оплаты приобретаемых материально – производственных запасов, а также выдачи авансов и задатков в связи с приобретением, проценты увеличивают дебиторскую задолженность, образовавшуюся в связи с приобретением указанных МПЗ: Дебет 60 Кредит 66, 67.

При поступлении МПЗ в организацию, а также при завершении строительством инвестиционного актива и принятия его на учет в качестве основного средства или имущественного комплекса, проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами:

Дебет 91 Кредит 66, 67.

По общему правилу, дополнительные затраты по обслуживанию кредитов и займов, перечисленные в пункте 19 ПБУ 15/01 учитываются в составе прочих расходов: Дебет 91 Кредит 60, 71, 68 и др.

Blog

10. учет кредитов и займов

Содержание