Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого учёта»
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит», 2808.98kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт», 1823.6kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия», 371.5kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
Управленческий учёт характеризуется своими понятиями, методами и этапами внедрения:
- основные понятия, характеризующие управленческий учёт;
- методы и принципы управленческого учёта;
- общие способы внедрения системы управленческого учёта;
- технология разработки бюджетной структуры;
- порядок внедрения системы управленческого учёта по центрам ответственности;
- порядок организации и ведения управленческого учёта по видам внутренней деятельности учёта.
Производственные мощности предприятия и фактические объёмы производства определяют масштабы применения системы управленческого учёта. Признаками, влияющими на вариант структуры системы управленческого учёта, являются:
- ширина охвата системой управленческого учёта;
- степень взаимосвязи финансового и управленческого учёта;
- оперативность учёта затрат на производство;
- полнота включения затрат в себестоимость продукции.
1. Под шириной охвата системой управленческого учёта видов деятельности, организационной структуры предприятия, видов продукции и услуг – различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учёта, и системы с целевым набором составных частей.
Систематический учёт затрат – это финансовый учёт затрат на производство в денежном выражении с его регламентацией по способам регистрации, по составу затрат, группировке затрат, представления отчётности. Элементами систематического учёта являются:
- измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;
- контроль в натуральных измерителях процессов снабжения, производства, реализации;
- группировка затрат: по статьям расхода и элементам; по местам возникновения, видам продукции, методам включения в себестоимость.
- внутренняя и внешняя отчётность, удовлетворяющая свои пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.
Проблемный учёт формирует информацию:
- об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства;
- о ценах и реализации продукции;
- об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.
Решение задач проблемного учёта происходит с использованием методов программирования, нормирования, планирования, прогнозирования, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учёта и статистических данных.
Содержание понятия «проблемный учёт» показывает, что данные этого учёта используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.
Проблемный учёт готовит информацию для:
- планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);
- анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;
- оценки деятельности структурных подразделений и предприятия в целом по критерию величины затрат и доходов, получаемы в процессе производства и сбыта;
- принятия многовариантны управленческих решений на ближнюю и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем;
- разработки моделей управления запасами и затратами, обеспечивающих оптимизацию затрат и доходов.
2. По степени взаимосвязи финансового и управленческого учёта выделяют монистическую и автономную системы.
Монистическая – интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учёт на основе прямой и обратной связи на счета бухгалтерского учёта.
Автономная система – представляет собой обособленное создание систематического и проблемного учёта. В этом случае связь между финансовым и управленческим учётом достигается применением контрольных парных счетов (№№31-39).
3. По оперативности затрат – системы разделяют на систему учёта фактически (прошлых, исторических затрат) и систему учёта стандартны (нормируемых) затрат. Оперативность учёта затрат – один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.
Система учёта фактических (прошлых) затрат заключается в формировании информации для расчёта себестоимости и прибыли, определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.
Система учёта стандартных затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных средств, затрат труда, накладны расходов, составление калькуляций по нормируемым затратам и учёт фактически затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.
Такая система называется «СТАНДАРТ-КОСТ». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирования её процесса.
4. Полнота включения в себестоимость – один из признаков классификации вариантов систем управленческого учёта, применяемых на практике. Существует вариант учёта полных затрат и вариант учёта частичных затрат.
Вариант учёта полных затрат представлен традиционным методом учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые, относимые прямо на объект калькулирования, и косвенные, распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базы.
При этом варианте затраты зависят от объёмов производства и потому их называют прямыми переменными. Они составляют основу себестоимости продукции. вариантом частичных затрат понимается такой подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции.
Затраты, которые невозможно отнести немедленно на выпускаемую продукцию и их размер не зависит от объёмов продукции, называют косвенными и постоянными. Такого рода затраты относятся к общей сумме затрат.
Отличительной чертой метода учёта частичных затрат является разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации продукции. Этот вариант учёта носит название «Директ-костинг».
Все существующие предприятия различаются между собой типами производства:
-индивидуальное;
- серийное;
- массовое.
В зависимости от типа производства возникает понятие метода учёта затрат, под которым понимают:
- Индивидуальный (один заказ на год и дольше);
- Позаказный (несколько разных заказов выполняемых параллельно);
- Простой (котловый способ);
- Нормативный (стандарт-кост);
- Попередельный (сырьё проходит ряд переделов с полуфабрикатами или без них);
- Попроцесный (в добывающих отраслях и сельском хозяйстве);
- Метод исключения затрат на побочную и сопряжённую продукцию;
- Метод ценовых коэффициентов;
- Пропорциональный метод;
- Комбинированный метод, составляемый из вышеперечисленных методов.
В заключение можно выделить характерные особенности Управленческого учёта:
- Предъявлением определённых юридических требований к документам и исполнителям. Это производственная необходимость, вызванная подготовкой определённой информации;
- Степенью точности информации (приблизительно);
- Масштабы учёта – небольшие участки предприятия;
- Принятые принципы учёта гласят, что информация должна представляться в удобной и понятной всем пользователям форме;
- Временные рамки предоставления информации: бухгалтерский учёт даёт данные о прошлом, а управленческий учёт – для прогноза о будущем;
- Частота подачи информации: в бухгалтерском учёте по заранее установленным периодам, а в управленческом учёте – в любое время;
- Информация собирается по видам затрат, подразделениям, по видам продукции.
- Учёт затрат ведётся одновременно по видам затрат, по статьям затрат, по элементам затрат, по структурным подразделениям.
Тема 3. Функции управленческого учёта.
Понимание сущности управленческого учёта позволяет отделить функции, выполняемые этим учётом, от функций управления. Управление любым производством состоит из замкнутого цикла поочерёдно выполняемых управленческих функций:
- Планирование;
- Контроль;
- Оценка выполнения планов (учёт);
- Организационная работа;
- Стимулирование и пересмотр планов;
- Внутренняя информационная связь.
Планирование – это процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Планирование начинается с исследования окружающей среды (маркетинговые исследования рынка). На основании этих исследований определяется миссия предприятия – определение места данного предприятия на общем рынке. Разработка планов состоит из постановки цели, формулировки задач, указания путей решения задач для достижения поставленных целей, выбор вариантов альтернативных решений. Для реализации поставленных задач разрабатывают систему планов:
- стратегический план на период 15-20 лет, исходя из прогнозируемых условий;
- среднесрочный план на период 5-15 лет;
- краткосрочный план на период 3-5 лет предусматривает комплекс мер, которые должна выполнить администрация (определение источника инвестирования и этапы освоения новой продукции).
- текущий план на очередной год.
На этой стадии планирования должна быть готова общая смета и определены источники её финансирования.
Контроль – это проверка со стороны руководителя, менеджера, заключающаяся в измерении состояния объекта (сопоставление фактических результатов с плановыми, пересмотр планов, выявление и регулирование отклонений от запланированного). На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчётов исполнителей, в которых даются результаты количественных изменений фактического состояния объекта.
Оценка – понимается как процесс анализа всей системы приняты решений. Выясняется, была ли достигнута поставленная цель и выясняются причины отклонений, к которым относятся:
- недостатки планирования;
- неоптимальный набор действий, который привёл к увеличению оперативных решений;
- несоответствие системы контроля требованиям управления;
- выбор неверной цели.
Организационная работа – заключается:
- в создании организационной структуры предприятия (цеха, участка), предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы, подразделения и др.);
- распределении обязанностей между исполнителями;
- координация действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления (должностные инструкции);
- установление каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений (связь между исполнителями и управлением).
Функционирование системы управленческого учёта определяется организационной структурой предприятия. Производственная бухгалтерия предстаёт как система внутренней отчётности структурных подразделений. Учёт затрат на производство строится по центрам ответственности, что даёт информацию руководству предприятия об эффективности специализации, подчинённости, разделении полномочий в достижении цели.
Стимулирование – это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. Основанием для этого выступают бюджеты, сметы и исполнительные отчёты об их выполнении.
Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Исполнительные отчёты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений, либо выявлению потенциальных проблем в настоящем и будущем. Внутренняя отчётность создаёт основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами.
Внутренняя информационная связь – это обмен информацией в виде отчётности, позволяющий:
- координировать действия различных структурных подразделений на достижение конечной цели;
- конкретизировать задачи каждого подразделения на предстоящий период;
- определить условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения и требования к нему смежных подразделений;
Исполнительные бюджеты и сметы представляют любому менеджеру материал для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению каких-либо действий, которые привели к снижению эффективности управления.
Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА,
которые состоят в следующем:
- Обеспечение информацией, необходимой всем уровням управления для текущего планирования, контроля и принятия оперативных и управленческих решений;
- Формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня.;
- Сбор информации для оперативного контроля и оценки результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом в достижении цели.
- Обеспечение перспективного планирования результатами анализа фактических результатов деятельности для координации развития предприятия в будущем;
Тема 4. Предмет, метод и способы реализации функций управленческого учета
Существенным элементом системы управления предприятием является управленческий учёт, который связывает процесс управления с учётным процессом вообще.
Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координации деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства.
Система Управления реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно такие функции выполняет управленческий учёт, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.
Предметом управленческого учёта в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
- производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
- хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
В системе управленческого учёта его объекты имеют определённое специфическое отражение. Например, производственные ресурсы отражаются по состоянию на складах, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Совокупность различных приёмов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учёта в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учёта. К элементам метода относятся: документация;
Инвентаризация;
Оценка;
Группировка и обобщение;
Контрольные счета;
Планирование;
Нормировании и лимитирование;
Анализ и контроль.
Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.
Первичный учёт в общей системе учёта является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.
Комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:
- Выполнение оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;
- Комплексная увязка всех локальных задач управленческого учёта (учёт выработки, начисления зарплаты, учёт незавершённого производства и др.);
- Разработка и внедрение унифицированных первичных документов и единого графика документооборота;
- Применение нормативного метода при списании всех видов расходов в производство;
- Обеспечение сохранности в процессе заготовки, хранения, потребления в производстве, обработки материальных ресурсов;
- Организация складского хозяйства (помещения, переместительное оборудование, весоизмерительные и аналитические устройства);
- Закрепление за должностными лицами обязанностей по оформлению первичной учётной документации или сбору информации с машинных устройств;
- Своевременное предоставление информации о свершившихся или планируемых хозяйственных операций.
Инвентаризация – это способ выявления фактического состояния объектов, путём сверки учётных данных с фактическими остатками.
Группировка и оценка, использование контрольных счетов – это способ позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определённых признаков:
- это специфика производственной деятельности,
- технологическая и организационная структура предприятия,
- организация управления и др.
Контрольные счета – это составная часть системы классификации счетов, позволяющая хранить обобщённую (итоговую) информацию по определённым показателям. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учёта и позволяет установить полноту и правильность учётных записей.
Контрольный счёт -= это итоговый счёт, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.
Пример. Записи произведённые в карточках складского учёта, должны соответствовать хронологическим записям в журнале регистрации операций или оборотным ведомостям в разрезе наименований объектов учёта и контрольным счетам.
Планирование, нормирование и лимитирование – входят в систему управления предприятием. Планирование – это непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями и требованиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер.
Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.
Анализ проводится по данным информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с целями управления в управленческом учёте.
Нормирование – это процесс научно обоснованного расчёта оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в себестоимость выпускаемой продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.
Основой нормативной базы для планирования, организации и учёта производства являются технологические карты (расчёты). Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным ещё на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учёта производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования и учёта по нормам затрат и отклонениям от них.
Лимитирование – это первая ступень контроля над материальными издержками, основанная на системе норм, запасов и затрат. Лимит – это установление границ выдачи материалов со склада, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и составленной производственной программой каждому подразделению. Система лимитирования состоит не только из расчёта лимита отпуска материалов в цех, но и из учётных и контрольных операций. В системе управленческого учёта лимитированию отводится роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.
Анализ – как элемент метода управленческого учёта взаимодействует практически со всеми остальными составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями информационной системы управления.
В процессе такого анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению заданий, отклонения и причины.
Контроль – завершающий процесс планирования, учёта и анализа, направляющий деятельность предприятия и каждого подразделения на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая даёт надёжную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольной функции на предприятии.
Существуют разные системы контроля в зависимости от организационной структуры и вида деятельности.
Тема 5. Принципы управленческого учёта.
Что такое принцип? Это основное, исходное положение (мнение, условие, требование) какой-либо теории, учения.
Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учёта, отвечающая всем требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. Состав элементов системы управленческого учёта может меняться в зависимости от целей управления, но он должен отвечать общепринятым принципам:
- Непрерывность наблюдения за деятельностью предприятия;
- Использование единых для планирования и учёта единиц измерения;
- Одноразовость получения и многократность использования первичной и промежуточной информации показателей для внутренней отчётности;;
- Обязательность формирования показателей для внутренней отчётности;
- Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, доходами;
- Периодичность отчётности, отражающая цикличность деятельности предприятия, и обеспечивающая руководство предприятия всей необходимой информацией;
- Принцип полноты и достаточной аналитичности для выполнения анализа показателей.
Непрерывность деятельности понимается как отсутствие объективных причин и намерений самоликвидироваться.
Использование единых единиц измерения обеспечивает связь между планом и учётом без дополнительных трудозатрат.
Оценка деятельности подразделений представляет собой механизм хозяйствования в цехах, участках, службах, который приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.
Соблюдение многократности использования первичных данных упрощает систему учёта и удешевляет его исполнение. Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономичную систему учёта сообразно с размерами и потребностями организации.
Принцип бюджетного метода управления затратами и финансами используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.
Принцип периодичности состоит в том, чтобы представлять информацию руководству в то время, когда это целесообразно (ни раньше, ни позже). На предприятиях, как правило, утверждают график сбора первичных данных, их обработки и представления итоговой информации.
Но пока не отлажена система быстрой обработки этой информации и нет прямой ответственности за не предоставление периодической отчётности.