Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки
| Вид материала | Документы |
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Камеральные проверки, 447.42kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- Выездные налоговые проверки, 44.66kb.
- Налоговые проверки как форма налогового контроля, 321.72kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения, 1258.5kb.
- Бюллетень, 2006, n 6 налоговые правонарушения и преступления, 1368.46kb.
- Практическое пособие Санкт-Петербург 200x удк 621., 1676.56kb.
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Примечание
О сроке проведения камеральной проверки рассказано в гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки".
По общему правилу выездная проверка налогоплательщика (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение двух месяцев. А самостоятельная выездная проверка филиала или представительства - в течение одного месяца (п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).
Из этого правила предусмотрены исключения. В некоторых случаях срок выездной проверки может быть продлен или приостановлен (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ).
С учетом этого общая продолжительность проверки налогоплательщика по закону может составить год. А в случае приостановления для истребования сведений от иностранных государственных органов и того больше.
Однако и в эти сроки налоговики укладываются не всегда.
В настоящем разделе мы рассмотрим, с какого момента начинает течь срок выездной проверки налогоплательщика (его филиалов, представительств), когда истекает, на каких основаниях и на сколько может быть продлен или приостановлен, а также к чему приводит нарушение данного срока.
11.1. ДАТЫ НАЧАЛА И ОКОНЧАНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Выездная проверка начинается со дня вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Данное решение выносит руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, которая будет проводить выездную проверку.
Примечание
Подробнее о решении, которым назначается выездная проверка, и о налоговом органе, который может его принять, см. разд. 10.6 "Решение о проведении выездной налоговой проверки".
Фактические действия по проведению выездной проверки начинаются с даты предъявления налогоплательщику должностными лицами налогового органа своих служебных удостоверений и решения о назначении данной проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ). Однако указанная дата для отсчета срока выездной проверки значения не имеет.
Отметим, что раньше срок выездной проверки начинал течь с момента фактического начала проверочных действий. Это было связано с нормой в абз. 2 ст. 89 НК РФ, где было предусмотрено, что срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.
Сейчас в Налоговом кодексе РФ такого правила нет. Поэтому в пределах установленного законом срока (два месяца для организации и один месяц для филиала и представительства) налоговики должны выполнить все необходимые им мероприятия. Поскольку сделать это не всегда реально, законом предусмотрены продление и приостановление срока проверки (п. п. 6 и 9 ст. 89 НК РФ).
Например, решение о проведении выездной проверки организации "Альфа" принято 11 октября 2010 г. Проверяющие приступили к проверке и официально вручили руководителю организации "Альфа" решение о ее проведении 18 октября 2010 г.
Однако срок проверки начал течь 12 октября 2010 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Проверочные действия должны быть закончены до 11 декабря 2010 г. Причем 11 декабря 2010 г. налоговики еще могут проводить проверку (п. 5 ст. 6.1 НК РФ, см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А42-5562/2008). До этой даты налоговики также вправе принять решение о продлении или приостановлении проверки.
Заканчивается выездная проверка составлением справки о проведенной проверке (форма приведена в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Данная справка должна быть составлена в последний день проверки (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ).
Примечание
Подробнее о справке, которой оформляется окончание выездной проверки, см. разд. 14.1 "Справка о проведенной выездной налоговой проверке".
11.2. ПРОДЛЕНИЕ СРОКА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Двухмесячный срок проведения выездной проверки налогоплательщика в целом может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проверки самостоятельно устанавливает ФНС России (п. 6 ст. 89 НК РФ).
В настоящее время они отражены в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Основания и порядок продления).
Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает продления срока самостоятельной выездной проверки филиалов и представительств. Такая проверка не может продолжаться дольше одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).
В период продления выездная проверка проводится в общем порядке. Никаких ограничений для налоговиков по проводимым мероприятиям или действиям законодательство не устанавливает.
В частности, в период продления проверка может быть приостановлена. На это указывают налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2008 N 16-27).
Например, двухмесячный срок выездной проверки ООО "Альфа" продлен до четырех месяцев. На третьем месяце проверки налоговики решили истребовать документы у контрагента организации и на этом основании приостановили проверку. Действия налоговиков правомерны.
Примечание
О приостановлении выездной проверки подробно рассказано в разд. 11.3 "Приостановление выездной проверки".
11.2.1. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ СРОКА
ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Срок выездной проверки может быть продлен до четырех или шести месяцев, если (п. 3 Оснований и порядка продления):
1) вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика;
2) налоговики получили информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении вами налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
3) на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
4) у вас несколько обособленных подразделений;
5) вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговиков в порядке ст. 93 НК РФ;
6) имеются иные обстоятельства.
Как видим, срок, до которого можно продлить выездную проверку, может составить как четыре, так и шесть месяцев. Причем перечень оснований является открытым (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А32-9128/2009-30/136).
Причем в том случае, когда основанием для продления являются "иные обстоятельства" (пп. 6 п. 3 Оснований и порядка продления), необходимость и сроки продления выездной проверки определяются налоговиками исходя из:
- длительности проверяемого периода;
- объема проверяемых документов;
- количества налогов и сборов, по которым назначена проверка;
- количества осуществляемых вами видов деятельности;
- разветвленности вашей организационной структуры;
- сложности технологических процессов и других обстоятельств.
Итак, практически любая выездная проверка может быть продлена.
Однако в любом случае продлить проверку можно только до шести месяцев.
Примечание
Общая продолжительность проверки может быть значительно увеличена за счет ее приостановления. Подробнее об этом см. разд. 11.3 "Приостановление выездной проверки".
Заметим, в п. 6 ст. 89 НК РФ сказано, что до шести месяцев выездная проверка может быть продлена в исключительных случаях. Однако то, какие случаи являются исключительными, Налоговый кодекс РФ не определяет. Нет такого определения и в Основаниях и порядке продления.
Конкретные сроки продления выездной проверки установлены лишь при проверке организаций, которые имеют обособленные подразделения. Так, проверка может быть продлена (пп. 4 п. 3 Оснований и порядка продления):
1) до четырех месяцев, если:
- обособленных подразделений от четырех до девяти;
- обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации;
2) до шести месяцев, если обособленных подразделений 10 и более.
В остальных случаях при продлении срока выездной проверки налоговый орган сам решает, продлить проверку до четырех или до шести месяцев.
11.2.2. ПОРЯДОК ПРОДЛЕНИЯ СРОКА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Порядок продления срока выездной проверки установлен п. 4 Оснований и порядка продления.
Решение о продлении срока принимает руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа на основании мотивированного запроса налогового органа, проводящего проверку.
Как правило, в качестве вышестоящего органа выступает управление ФНС России по субъекту РФ. Решение о продлении проверки в этом случае принимает руководитель управления или его заместитель (абз. 6 п. 4 Оснований и порядка продления).
ФНС России является вышестоящим органом, который вправе продлить выездную проверку при проведении (п. 4 Оснований и порядка продления):
- повторной проверки управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью нижестоящей налоговой инспекции (пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ);
- проверки межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам (данные инспекции находятся в непосредственном подчинении ФНС России);
- повторной проверки самой ФНС России в порядке контроля за деятельностью межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Решение о продлении от имени ФНС России принимает руководитель службы или его заместитель (абз. 2 п. 4 Оснований и порядка продления).
Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки утверждена Приложением N 2 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@.
Однако, если решение о продлении этой форме не соответствует, это не значит, что оно недействительно. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования об утверждении формы решения о продлении срока выездной проверки каким-либо компетентным органом (Минфином России или ФНС России). К тому же указанная форма является рекомендованной (п. 1.2 Приказа ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@).
Поэтому налогоплательщик не сможет сослаться на ее несоблюдение как на нарушение норм налогового законодательства.
Такого же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2009 N А42-4588/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6298/09), ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 N А12-10703/08-С36 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6927/09)).
Обратите внимание на то, что формой решения о продлении выездной проверки предусмотрено ознакомление проверяемого с решением.
Однако если налоговики не известят вас о продлении проверки, то на правомерность решения по ее итогам это вряд ли повлияет. Ведь процедурные нарушения в ходе проверки не являются безусловным основанием для отмены данного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
11.3. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Налоговый орган, который проводит выездную проверку, может ее приостановить (п. 9 ст. 89 НК РФ). Это означает, что приостанавливается течение срока проверки. После возобновления проверки срок продолжает течь дальше.
Например, если выездную проверку, которая продолжается уже один месяц, приостановят на 10 дней, то через 10 дней проверка будет возобновлена. При этом у налоговиков останется еще целый месяц на ее проведение.
Примечание
О том, в каких случаях выездная проверка может быть приостановлена, рассказано в разд. 11.3.1 "Основания для приостановления выездной проверки".
На период приостановления налоговики должны (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ):
- покинуть вашу территорию (помещения);
- прекратить действия по истребованию у вас документов (Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11059/09-С3 N А50-10627/2009);
- вернуть вам все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые они изъяли в ходе выемки.
Однако они вправе проводить мероприятия налогового контроля, которые не связаны с нахождением на вашей территории и истребованием у вас документов. Например, они могут организовать допросы свидетелей (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009, ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 N А57-19762/2008).
Имейте в виду, что приостановить можно выездную проверку не только организации в целом, но и самостоятельную выездную проверку филиала или представительства организации, которая проводится в соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ. Ведь п. 9 ст. 89 НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и применим ко всем выездным проверкам.
Следует также учитывать, что приостановление проведения выездной проверки может применяться вместе с продлением срока этой проверки. То есть срок проверки можно продлить, а затем приостановить, и наоборот. На это указывают налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2008 N 16-27).
Например, в последний день двухмесячного срока выездной проверки организации "Альфа" проверяющие приостановили выездную проверку сроком на три месяца для истребования документов у контрагента организации. По истечении срока приостановления одной датой принято два решения:
- проверяющей инспекцией - о возобновлении выездной проверки;
- региональным управлением ФНС России - о продлении выездной проверки до четырех месяцев.
Действия налоговиков правомерны.
Примечание
О продлении срока выездной проверки подробно рассказано в разд. 11.2 "Продление срока выездной проверки".
11.3.1. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ
ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Выездная проверка может быть приостановлена только в строго определенных случаях, когда налоговикам необходимо (п. 9 ст. 89 НК РФ):
1) получить информацию от иностранных госорганов в рамках международных договоров РФ.
Примерами таких международных договоров являются многочисленные соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения. Как правило, указанные договоры содержат положения об обмене соответствующей информацией между компетентными органами договаривающихся государств.
Примечание
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2009 г., приведен в Письме ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/20@.
С указанным перечнем вы можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации;
2) провести экспертизы (ст. 95 НК РФ);
3) перевести на русский язык документы, которые представлены налогоплательщиком на иностранном языке (ст. 97 НК РФ);
4) истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документы (информацию), которые относятся к деятельности этого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Отметим, что в случае приостановления выездной проверки наряду с указанными мероприятиями налоговики зачастую проводят дополнительно и другие мероприятия налогового контроля, например допросы свидетелей. Причем суды не усматривают в этом ничего незаконного (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009, ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 N А57-19762/2008).
Приостановление проверки по пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, т.е. для истребования информации у контрагента, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы и информация (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Например, налоговый орган приостановил выездную проверку в связи с истребованием у контрагента проверяемого налогоплательщика документов по одной из сделок. Впоследствии после возобновления он снова приостановил указанную проверку для истребования у этого же контрагента документов по другой сделке.
Несмотря на то что второй раз были затребованы иные документы, такое приостановление незаконно.
К сожалению, нарушение указанного правила не будет безусловным основанием для отмены решения по итогам выездной проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Примечание
О том, какие последствия влечет за собой нарушение норм налогового законодательства о сроке выездной проверки, рассказано в разд. 11.4 "Последствия нарушения срока проведения выездной проверки".
Подпункты 1 - 3 п. 9 ст. 89 НК РФ могут быть основанием для приостановления проверки неограниченное число раз (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2009 N А33-11681/08-Ф02-2333/09). Однако общий срок приостановления выездной проверки ограничен (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Примечание
О сроке, на который в совокупности может быть приостановлена выездная проверка, рассказано в разд. 11.3.2 "Срок приостановления выездной проверки".
11.3.2. СРОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
При наличии установленных законом оснований выездную проверку можно приостанавливать несколько раз. Однако общий срок приостановления не может превышать шести месяцев (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Из данного правила есть одно исключение. Срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще, но не более чем на три месяца, при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2009 N А78-3723/08-Ф02-1258/09):
- проверка была приостановлена в связи с необходимостью получить от иностранных госорганов в рамках международных договоров РФ требуемую для проверки информацию (пп. 2 п. 9 ст. 89 НК РФ);
- в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию.
Таким образом, в данном случае срок приостановления выездной проверки не должен превышать девять месяцев.
Например, налоговый орган приостановил выездную проверку для истребования документов в порядке ст. 93.1 НК РФ, а также проведения различных экспертиз (ст. 95 НК РФ). Срок приостановления составил четыре месяца.
Затем после возобновления проверки возникла необходимость приостановить ее для запроса информации у иностранных госорганов. На получение указанной информации в пределах общего срока приостановления у проверяющих есть два месяца. Если этого не хватит, срок проверки можно продлить еще на три месяца.
Проверка приостанавливается с даты, которая указана в решении о приостановлении. Возобновляется проверка с даты, указанной в решении о возобновлении проверки.
Примечание
О решениях о приостановлении (возобновлении) выездной проверки см. разд. 11.3.3 "Порядок приостановления выездной проверки".
11.3.3. ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующими решениями руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, которая проводит проверку (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК РФ). Формы таких решений приведены соответственно в Приложениях 1 и 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.
Отметим, что несоответствие указанных решений приведенным формам не является основанием для признания этих решений недействительными. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит требования об утверждении данных форм каким-либо компетентным органом (Минфином России или ФНС России).
Обратите внимание на то, что формами предусмотрено ознакомление проверяемого с решением о приостановлении или возобновлении выездной проверки. На том, что налоговики должны знакомить проверяемого с подобными решениями, настаивает и Минфин России (Письмо от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249).
Однако серьезных последствий нарушение этого правила не повлечет. Оспорить решение налогового органа по выездной проверке на основании процедурных нарушений в ходе проверки не получится. Ведь такие нарушения не признаются безусловным основанием для отмены решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Об этом свидетельствует судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/12033-09).
Если у вас на руках есть решение о приостановлении проверки, то без решения о ее возобновлении вы вправе не пускать проверяющих на свою территорию (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако мы рекомендуем вам оценить целесообразность вступления в конфликт с проверяющими в такой ситуации.
Не будет нарушением, если налоговики внесут исправление в решение о возобновлении выездной проверки. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.10.2008 N Ф04-5997/2008(12791-А45-15). Суд указал, что налоговики законно заменили в решении дату возобновления проверки на день, когда налогоплательщик фактически обеспечил проверяющим возможность возобновить проверочные действия (оформил пропуска).
11.4. ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЯ СРОКА
ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Налоговики на практике часто затягивают срок проведения выездной проверки и допускают различные нарушения при приостановлении проверки.
Однако отменить решение, которое налоговый орган вынес по итогам выездной проверки, только на том основании, что проверка проводилась дольше установленного срока, будет не так просто. Если по существу решение верно, а ваша единственная претензия заключается в том, что налоговики проверяли вас дольше положенного, то оснований для отмены решения суд, возможно, не найдет.
Дело в том, что безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. При этом к таким существенным условиям относится только обеспечение налогоплательщику возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Все прочие нарушения процедуры проверки могут, но не обязательно должны явиться основанием для отмены решения, которое принято по ее итогам (абз. 1, 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). При этом суды отменяют решения только в том случае, если налогоплательщик доказал, что пострадали его законные интересы, и нарушения привели к принятию неправомерного решения. Это подтверждает судебная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2008 N Ф08-7602/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 N Ф04-3206/2008(5461-А27-15)).
Отметим, что п. 14 ст. 101 появился в Налоговом кодексе РФ только с 1 января 2007 г (п. 73 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Однако и рассматривая дела по старой редакции Кодекса, суды в основном исходят из того, что нарушение срока проверки не может быть основанием для отмены решения по ее итогам. При этом они ссылаются на то, что законность решения не зависит от сроков проведения проверки и что превышение срока проверки не нарушает прав проверяемого налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3779/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 N Ф04-3206/2008(5461-А27-15)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Основания для таких выводов дал в свое время Президиум ВАС РФ. В п. 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Информационным письмом от 17.03.2003 N 71, он указал, что срок проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.
Данный вывод Президиум ВАС РФ сделал применительно к камеральным проверкам. Однако он допустим и в отношении выездных проверок.
Примечание
Подробнее о последствиях нарушения срока проведения камеральной проверки см. разд. 3.4 "Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки".
В то же время нельзя не отметить, что по камеральным проверкам существует судебная практика, согласно которой необоснованно большой срок проверки может лишить налоговый орган права на взыскание недоимки, пени и штрафа. При этом суды отсчитывают срок на взыскание от даты, когда проверка должна была окончиться по закону. Полагаем, что такой подход возможен и применительно к выездным проверкам.
Примечание
Подробнее об указанной судебной практике, а также о том, на чем суды основывают свою позицию в таких случаях, рассказано в разд. 3.4.2 "Особенности взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов при нарушении срока камеральной проверки".
Добавим, что если налоговики продолжают выездную проверку за пределами установленного срока ее проведения, то можно попробовать применить к ним предусмотренные законом меры воздействия, чтобы прекратить проверку.
Примечание
О возможных мерах воздействия рассказано в разд. 3.5 "Меры воздействия на налоговый орган в случае затягивания срока камеральной проверки".
Выводы, которые содержатся в данном разделе, справедливы и для выездных проверок.
Но, к сожалению, как показывает практика, применение таких мер редко приводит к положительным результатам.