Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 19

Таможенные пошлины не взимаются, если вы ввозите товары из Азербайджана, Армении, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана и Украины (Приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539).

Уточните на таможне, не подпадает ли ввозимый вами товар под освобождение от уплаты таможенных платежей (например, по международным договорам, заключенным нашей страной).

Работники таможни должны предоставить вам информацию о действующих правовых актах или дать консультацию (ст. ст. 24 и 25 ТК РФ).

Если они отказались предоставить вам нужную информацию или предоставили неверные сведения, вы можете обжаловать их действия на основании гл. 7 Таможенного кодекса РФ.

О применении международных договоров в сфере налогообложения читайте также раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

Налоговая база

Налоговая база по таможенным пошлинам - это таможенная стоимость товаров. По некоторым товарам налоговая база измеряется в физических единицах (например, по нефти - в тоннах, по древесине - в кубометрах).

Таможенная стоимость ввозимых товаров

Вы должны самостоятельно определить таможенную стоимость ввозимых вами товаров.

Руководствуйтесь при этом порядком определения таможенной стоимости, установленным в Законе "О таможенном тарифе".

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Применяйте их последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами"

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

┌──────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Таможенная│ = │ Цена сделки с │ + │ Дополнительные расходы│

│ стоимость│ │ввозимыми товарами│ │по приобретению товаров│

└──────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────────┘

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую вы должны заплатить или заплатили по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это ваши расходы по приобретению товара, не включенные в цену сделки:

1) расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию нашей страны (аэропорта, порта или пункта пропуска на границе), в том числе:

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

- расходы на страхование;

- расходы по выплате комиссионных и иных вознаграждений посредникам;

- стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

2) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий;

- инструментов, штампов, форм и другого подобного оборудования;

- вспомогательных материалов (смазочных материалов, топлива и т.д.);

- инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, эскизов и чертежей;

4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

5) часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Пример. Фирма ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость на условиях ЕXW (с завода) составляет 50 000 евро. Расходы по транспортировке оборудования до места установки (с учетом страховки) составили 5000 евро, в том числе:

- до пункта пропуска на границе - 3000 евро;

- далее по территории России - 2000 евро.

Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна 53 000 евро (50 000 + 3000).

Вы не вправе применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимозависимыми лицами.

По Закону РФ "О таможенном тарифе" (ст. 5) лица считаются взаимозависимыми, если:

- должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами какой-либо фирмы;

- участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5% в уставном капитале другого участника;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

Метод "по цене сделки с идентичными товарами"

Если вы не можете применить предыдущий способ, используйте метод "по цене сделки с идентичными товарами".

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Таможенная│ = │ Цена сделки с │ + │Дополнительные расходы│

│ стоимость│ │идентичными товарами│ │по приобретению товара│

└──────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘

Цена сделки с идентичными товарами - эта сумма, которую вы или другая фирма (предприниматель) ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же коммерческих условиях.

Пример. Фирма ввозит партию йогурта весом 9000 кг на условиях СIF - пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска на границе). Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод "по цене сделки с ввозимыми товарами" не применяется.

Месяцем ранее фирма на этих же условиях ввозила партию точно такого же йогурта весом 8000 кг. Но она была закуплена у независимого поставщика. Ее контрактная стоимость составляла 8000 евро.

В данном случае есть все условия для применения метода "по цене сделки с идентичными товарами". Таможенная стоимость ввозимой партии йогурта весом 9000 кг составит 9000 евро.

Если вы или другая фирма (предприниматель) ввозили идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, вы можете скорректировать их цену с учетом этих различий.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, партия йогурта весом 8000 кг была куплена на условиях ЕXW (с завода). Тогда нужно добавить к ней стоимость доставки партии до пункта пропуска на границе (с учетом страховки).

Если вы ввозили несколько партий идентичных товаров, возьмите наименьшую цену.

Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").

Метод "по цене сделки с однородными товарами"

Если вы не можете применить предыдущий метод (например, вы ввозите данный товар впервые), используйте метод "по цене сделки с однородными товарами".

Таможенная стоимость по этому методу определяется следующим образом:

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐

│ Цена сделки с │ + │Дополнительные расходы│ = │ Таможенная │

│однородными товарами│ │по приобретению товара│ │ стоимость │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘

Цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую вы или другая фирма (предприниматель) ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

Товары считаются однородными, если они имеют сходные характеристики, качество и репутацию, состоят из схожих компонентов, выполняют те же функции, что и ввозимые товары, и являются взаимозаменяемыми.

Пример. Телевизоры Sony и Panasonic являются однородными товарами. А вот телевизоры Sony и Samsung нельзя считать однородными, так как они различаются страной происхождения.

Если вы ввозили однородные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, вы можете скорректировать их цену с учетом этих различий.

Если вы ввозили несколько партий однородных товаров, возьмите наименьшую цену.

Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").

Метод вычитания стоимости

Если вы не можете применить предыдущий метод (например, вы ввозите данный вид товара впервые), используйте метод вычитания стоимости.

В этом случае за основу возьмите цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используйте цену продажи наибольшей партии товара.

Вычтите из нее:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

- налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

Метод сложения стоимости

Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используйте метод вычитания стоимости.

Для этого просуммируйте:

- стоимость материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством ввозимого товара;

- общие затраты, характерные для продажи в нашу страну из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России и т.д.);

- прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.

Резервный метод

Если ни один из перечисленных методов не подходит, вы можете предложить таможне свой способ оценки ввозимых товаров. Но в качестве базы для оценки нельзя использовать:

- цены на внутреннем рынке;

- цены на отечественные товары;

- цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

- произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены;

- минимальные таможенные стоимости.

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Вы должны самостоятельно определить таможенную стоимость вывозимых вами товаров. Руководствуйтесь при этом порядком определения таможенной стоимости, установленным в Законе "О таможенном тарифе".

За основу возьмите цену продажи товаров иностранному покупателю, указанную в контракте. Прибавьте к ней расходы иностранного покупателя, не включенные в эту цену:

1) комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателем;

2) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

3) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

4) стоимость предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене товаров и услуг, которые вы использовали для производства или продажи вывозимых товаров:

- стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий;

- стоимость инструментов, штампов, форм и других подобных предметов;

- стоимость вспомогательных материалов;

- стоимость инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

5) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

6) поступающую вам прямо или косвенно часть дохода покупателя от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров;

7) налоги (за исключением таможенных платежей), которые вы должны уплатить при продаже вывозимых товаров.

Контроль таможенной стоимости

Таможня может контролировать таможенную стоимость товаров только в строго определенных случаях. Они перечислены в Приказе ГТК от 5 декабря 2003 г. N 1399. Вот некоторые из них:

- если стоимость товара определена по методу вычитания или резервному методу;

- если участники сделки, в соответствии с которой товары перемещаются через границу, являются взаимозависимыми лицами;

- если необходим контроль стоимостной квоты.

В ходе проведения контроля работники таможни могут производить следующие действия:

- проверку документов и сведений;

- таможенный осмотр товаров и транспортных средств (внешний визуальный осмотр);

- таможенный досмотр товаров и транспортных средств (со снятием пломб, печатей, вскрытием упаковки);

- устный опрос;

- получение пояснений;

- таможенную ревизию (проверка факта выпуска товара; проверка достоверности данных таможенных документов путем их сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности).

Этот перечень является исчерпывающим. Применение других методов таможенного контроля незаконно.

По итогам проведения контроля работники таможни могут принять одно из следующих решений:

- о принятии заявленной таможенной стоимости;

- о запросе дополнительных документов;

- о необходимости изменения таможенной стоимости товаров в рамках выбранного метода ее определения;

- о необходимости применения другого метода определения таможенной стоимости.

Принять другое решение таможенники не могут.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по таможенным пошлинам отсутствуют. Дело в том, что пошлина уплачивается не за период, а при совершении конкретной разовой операции - ввозе или вывозе товаров.

Ставки пошлин

Ставки таможенных пошлин (как ввозных, так и вывозных) бывают трех видов:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки - это ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости ввозимого или вывозимого товара.

Пример. Ставка вывозной таможенной пошлины на тунца обыкновенного (код ТН ВЭД 0302 35 900 0) равна 5%.

Специфические ставки - это ставки, установленные в денежной сумме на единицу веса, объема ввозимого или вывозимого товара и т.д.

Пример. Ставка ввозной таможенной пошлины на безалкогольное пиво (код ТН ВЭД 2202 90 100 1) равна 0,6 евро за 1 литр.

Комбинированные ставки сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок.

Пример. Ставка вывозной таможенной пошлины на пиломатериалы хвойные (код ТН ВЭД 4409 10 180 0) равна 10%, но не менее 5 евро за 1 кубометр.

Ставка ввозной таможенной пошлины на лыжные ботинки (код ТН ВЭД 6402 12 100 0) равна 15% плюс 0,7 евро за пару.

Ставки ввозных таможенных пошлин

Ставки ввозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Оно не может менять ставку на определенный товар чаще чем раз в полгода (Постановление Правительства РФ от 22 октября 1997 г. N 1347).

Базовые ставки

В настоящее время действуют ставки, установленные в Постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718. В нем приведены базовые ставки. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым наше государство предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации. Перечень этих стран приведен в Приказе ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539. Вот он:

Австралия	Йемен	Польша
Австрия	Кабо-Верде	Португалия
Албания	Камбоджа	Республика Намибия
Ангола	Камерун	Руанда
Аргентина	Канада	Румыния
Афганистан	Катар	Сальвадор
Бангладеш	Кения	Сан-Томе и Принсипи
Бельгия	Кипр	Сингапур
Бенин	Китай <*>	Сирия
Болгария	КНДР	Словацкая Республика
Боливия	Колумбия	Словения
Босния и Герцеговина	Конго (Браззавиль)	Сомали
Ботсвана	Корея	Союз государств Сербии и Черногории
Бразилия	Коста-Рика	Судан
Буркина-Фасо	Куба	США
Бурунди	Кувейт	Сьерра-Леоне
Великобритания	Лаос	Таиланд
Венгрия	Латвия	Танзания
Венесуэла	Либерия	Тунис
Вьетнам	Ливан	Турция
Габон	Ливия	Уганда
Гайана	Литва	Уругвай
Гамбия	Люксембург	Филиппины
Гана	Маврикий	Финляндия
Гвинея	Мавритания	Франция
Гвинея-Бисау	Мадагаскар	ФРГ
Гондурас	Македония	Хорватия
Гренада	Малайзия	Чад
Греция	Мали	Чешская Республика
Дания	Мальта	Чили
Джибути	Марокко	Швейцария <**>
Египет	Мексика	Швеция
Заир	Мозамбик	Шри-Ланка
Замбия	Монголия	Эквадор
Зимбабве	Мьянма	Экваториальная Гвинея
Израиль	Непал	Эфиопия
Индия	Нигерия	Эстония
Индонезия	Нидерланды	Южно-Африканская Республика
Иордания	Никарагуа	Ямайка
Ирак	Новая Зеландия	Япония
Иран	Норвегия	Европейский союз и Европейское сообщество по атомной энергии
Ирландия	Оман
Исландия	Пакистан
Испания	Панама
Италия	Перу

Blog

Полное Содержание и Поисковый регистр см