Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание Группировка прямых затрат химических производств для целей внутреннего аудита Классификация затрат в целях контроля Гармонизация учета на основе системы контроллинга металлургического предприятия

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

О. С. Чушинская, к.э.н. (каф. АХД и аудита СГСЭУ)


Группировка прямых затрат химических производств для целей внутреннего аудита

Потребность в организации и проведении внутреннего аудита затрат на производство химических продуктов является в настоящее время объективной реальностью. Она объясняется важностью организации эффективного процесса управления затратами в современных условиях, а также сложностью и многообразием учетных процедур по формированию затрат, различиями в бухгалтерском и налоговом учете, часто меняющемся налоговом законодательстве. Ошибки могут привести не только к искажению прибыли, которое соответствующим образом наказывается налоговыми органами, но и к потере конкурентоспособности продукции и самого предприятия в связи с неэффективной организацией производства. Грамотно проведенный аудит позволит своевременно выявить и идентифицировать участки учета, требующие усовершенствования, и обеспечить эффективное решение задач управления затратами на всех уровнях. Вместе с тем, из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат, как правило, уделяется правомерности их включения в себестоимость продукции, а не рационализации затрат и точности калькулирования себестоимости.

Как показали проведенные исследования, существующая в настоящее время на предприятиях химических производ-ств система бухучета не способна в полной мере обеспечить необходимой информацией менеджеров в вопросах, каса-ющихся эффективности деятельности, так как она не обеспечивает требуемого уровня контроля затрат на низших уро-внях управления. В организации оперативного учета затрат на производство продукции имеются значительные недостатки. Так, например, зачастую в цехах основного и вспомогательного производства оперативный учет входит в функ-ции рабочих по совместительству с основными обязанностями, что приводит к несвоевременному составлению внутренней отчетности о затратах, зачастую основанных на приблизительных расчетах. Специфика технологического процесса, заключающаяся в его непрерывности, затрудняет организацию эффективного и надежного контроля прямых за-трат, своевременное документальное оформление отклонений от норм; широкое распространение повременной оплаты труда затрудняет выявление ежемесячных отклонений от норм оплаты труда. Имеются также недостатки в организации документооборота, так как первичные документы о затратах «оседают» в технических отделах, минуя бухгалтерию. Все это приводит к формированию неполной информации о затратах. Неточность, несвоевременность составления первичных документов производственными отделами способствует неправильному отражению в бухгалтерском уче-те источников покрытия затрат на производство.

Решению этих проблем во многом будет способствовать организация внутреннего аудита затрат на производство, основанная на разработке его методики с учетом технологических особенностей и особенностей организации производства химических продуктов. В основу такой методики должна быть положена группировка затрат. В первую очередь, речь идет о прямых затратах, поскольку степень достоверного их отражения в учете во многом вызвана именно технологическими особенностями химических производств. Разработка программы внутреннего аудита прямых затрат на производство, выбор эффективных приемов и методов их аудирования должны быть основаны на классификации затрат. Классификация затрат по различным признакам является не просто формой их систематизации, главной целью классификации должно стать удовлетворение потребностей управления затратами.

Российская учебная и научная литература предлагает достаточно широкий спектр признаков, заложенных в основу классификации. Вместе с тем, необходимо отметить, что не все они получили распространение в практике управления. До недавнего времени преобладающими оставались потребности в классификации, обеспечивающей практику учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) при ослаблении внимания к текущему контролю затрат, формирующих себестоимость продукции и повседневному информационному обеспечению управления. Рациональная ор-ганизация бухучета производственных затрат, образующих себестоимость продукции, во многом зависит от обоснованности классификации затрат. Назначение группировки затрат, как важнейшего аспекта управленческого учета, должно, прежде всего состоять в удовлетворении потребностей внутренних пользователей бухгалтерской информации. Подход к классификации затрат должен быть основан на целях управления. Родоначальником такого целевого подхода является К. Друри. В последнее время в отечественной практике большое внимание уделяется именно его реализации. В частности О.Д. Кавериной предлагается для классификации затрат объединить их в группы по 3 направлениям управ-ленческих решений¹: 1. Для целей калькулирования. 2. Для принятия оперативных, тактических и стратегических решений. 3. Для контроля.

В
основе предложенной классификации заложены цели менеджмента. Использование данного подхода позволило предложить вариант классификации затрат в целях их контроля, представленный ниже в таблице.


Классификация затрат в целях контроля

Виды затрат	Назначение
Элементы затрат	Для контроля общего размера затрат, независимо от места возникновения
Статьи калькуляции	Для контроля себестоимости выпускаемой продукции по видам
Контролируемые, неконтролируемые	Для обеспечения потребностей управления подразделениями
Затраты по центрам ответственности и местам возникновения	Для увязки затрат со сферой деятельности руководителя соответствующего подразделения с целью оценки эффективности его деятельности и мотивации
Затраты в пределах норм и отклоняющиеся от норм	Для контроля за использованием ресурсов
Лимитируемые и не лимитируемые	Для контроля в целях налогообложения

Необходимо отметить, что классификация в целях контроля носит в определенной степени условный характер и определяется множеством внутренних факторов (тип производства, характер производства и продукции, уровень организации производства и труда, принятый вариант учетной политики), а также внешними факторами (в частности действующим налоговым законодательством).

Контролируемые затраты – это те, которые находятся в сфере контрольных функций менеджеров данного структурного подразделения (центра ответственности), соответственно неконтролируемые – выпадают из сферы деятельности менеджеров данного центра ответственности. Разделить затраты строго по данному признаку невозможно. Для этого необходим учет таких факторов, как уровень управления и время, поскольку затраты, неконтролируемые на одном уровне, могут контролироваться либо на другом параллельном уровне управления, либо на вышестоящем. При изменении организационной структуры управления состав контролируемых и неконтролируемых затрат может меняться. Поэтому подобная классификация и деление затрат на группы должна конкретизироваться на каждом предприятии в каждый конкретный период времени. Именно в ходе внутреннего аудита, путем тщательного анализа каждой статьи затрат становится практически возможным разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые определенными центрами ответственности, что способствует повышению эффективности контроля и составлению отчетности о затратах по уровням ответственности

Под лимитируемыми затратами нами понимаются затраты, которые в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав затрат в соответствии с утвержденным лимитом, соответственно не лимитируемые – это те затраты, которые включаются в состав затрат на производство и себестоимость продукции в размере фактически израсходованных сумм. Необходимо отметить, что эту категорию затрат обычно называют нормативными, однако, мы считаем, что это создает определенную путаницу, так как традиционно принято считать нормативными затратами те, на которые устанавливаются нормы расхода. По нашему мнению, в данном случае различия связаны со способом возмещения затрат. По своему экономическому содержанию норма представляет собой оптимальный размер расхода при данном уровне организации производства и труда. Вместе с тем, в случае превышения фактического размера расхода над установленной нормой расхода, он полностью включается в состав затрат, а отклонение от нормы рассматривается как резерв для улучшения использования ресурсов. В случаях же, о которых идет речь в налоговом законодательстве, в состав затрат включается размер расхода в пределах установленного лимита, в случае же превышения лимита эта сумма возмещается из доходов предприятия.

Эффективная организация внутреннего аудита затрат на производство химических продуктов требует также выделения групп затрат с учетом особенностей технологического процесса. Степень соответствия применяемой группировки затрат особенностям технологии и организации производства определяет аналитические возможности их аудирования.

К примеру, процесс производства химических волокон имеет как технологические особенности, так и особенности используемого сырья. К числу технологических особенностей относятся следующие: химическая продукция не имеет каких либо комплектующих узлов и деталей, ее качество зависит только от 100% выдерживания параметров исполнителями; технологический процесс производства химических волокон является непрерывным, последовательным, многостадийным и закрытым; нарушение режима и какого либо технологического параметра может привести к порче всей партии продукта (иногда весом в несколько тонн). При этом брак обнаруживается лишь в конце технологического процесса, когда не только устранить его, но и выявить виновника не всегда удается.

В свою очередь, особенности используемого в производстве сырья и материалов сводятся к следующему:

• колебание содержащегося в используемом сырье полезного вещества, влажности, концентрации, и т.п., что обуславливает необходимость особо тщательных лабораторных анализов при его приемке, хранении и использовании. Кроме того, при определении фактического расхода некоторых видов сырья применяется его пересчет на процентное содержание полезного вещества;
  
• используемые в производстве химические реагенты подлежат восстановлению и могут использоваться повторно;
  
• часть отходов производства подлежит регенерации, и как восстановленное сырье используется вместе с полноценным.
  

У
читывая перечисленные технологические особенности технологии химического производства, особенности сырья, используемого при производстве химической продукции, и критический подход к действующей практике аудита прямых затрат, в основу научно обоснованной группировки, позволяющей выявить наиболее важные участки внутреннего аудита затрат, следует положить следующие признаки: экономическая однородность затрат; специфика данной отрасли и свя-занная с этим значимость (удельный вес) тех или иных затрат в общей себестоимости продукции; сложность и разнооб-разие изготовляемой продукции; влияние инновационной деятельности на уровень и структуру себестоимости продукции.

С учетом этого, в составе прямых затрат химических производств, для целей их аудирования, необходимо выделить следующие группы: сырье и основные материалы; возвратные отходы: а) регенерируемые; б) утилизуемые; вспомогательные материалы, из них технологические реагенты; топливо на технологические цели; энергия на технологические цели; основная зарплата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное обеспечение: а) в пенсионный фонд; б) в фонд страхования; в) в фонд медицинского страхования; амортизация: а) амортизация оборудования; б) амортизация зданий и сооружений.

В составе сырья и основных материалов, в зависимости от применяемых способов определения их фактического ра-схода необходимо выделить 2 подгруппы:

• затраты, для определения которых не требуется дополнительного пересчета фактического количества сырья и материалов на процентное содержание полезного вещества;
  
• затраты, для определения которых требуется дополнительный пересчет на процентное содержание полезного вещества.
  

Такая группировка необходима в связи с тем, что размер расхода по 2-й подгруппе во многом определяется применяемыми методиками пересчета, что может существенно сказаться на степени достоверности величины материальных затрат в себестоимости химической продукции. Что касается возвратных отходов, то их сокращение, ликвидация сверх-плановых отходов является значительным резервом снижения себестоимости продукции. Отсюда и вытекает значимость аудита отходов. Необходимость выделения в составе возвратных отходов регенерируемых и утилизуемых выз-вана различиями в их роли и оценке.

На предприятиях химических производств регенерируемыми являются отходы, которые используются для восстановления из них первоначального сырья. Их можно рассматривать как полупродукты собственного производства, так как им необходима дальнейшая обработка на данном предприятии. При определении стоимости этих отходов необходимо учитывать затраты по их регенерации, которые могут быть значительными, поэтому, как правило, на предприятиях химических производств регенерируются лишь отходы, образуемые на начальных стадиях технологического процесса (так, при производстве химических волокон – это: экстракционная вода, слитки смолы, фильерные отходы). Отходы, образующиеся на заключительных стадиях технологического процесса (к примеру, волокнистые отходы при производстве химических волокон), обладают более высокими потребительными свойствами. Затраты на регенерацию повышают их себестоимость практически до уровня цен на товарное сырье, что не способствует заинтересованности в их использовании. Данная специфика требует включения в программу внутреннего аудита проверку организации и оценку достоверности учета затрат на регенерацию.

В отличие от регенерируемых, утилизуемые отходы используются для получения продукции, не вырабатываемой из исходного сырья. Оценка этих отходов зависит от влияния их качества на условия использования. Она устанавливается по ценам исходного сырья с учетом возможного повышения затрат по их переработке, а также понижения норм выхода готовой продукции, что также должно найти отражение в программе внутреннего аудита.

Особенность использования технологических реагентов заключаются в том, что они находятся в технологических системах и расходуются постепенно, в течение нескольких производственных циклов. Их фактический расход определяется учетно-расчетным путем на основе данных о количестве веществ, поданных в технологическую систему и их остатках на начало и конец отчетного периода, которые определяются по показаниям приборов. Из этого следует, что в ходе аудита проверке должны быть подвергнуты применяемые методы расчета, порядок снятия остатков, а также состояние контрольно-измерительных приборов.

Литература

1. Врублевский Н.Д. Учет затрат на химических предприятиях // Бухгалтерский учет. – 2000. -№9. С. 30.
   
2. Каверина О.Д. «Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.: ил.
   
3. Управление затратами на предприятии: Учеб. пос., 2-е изд., перераб. и доп. – В.Г. Лебедев, Г.Г. Дроздова, В.П. Кусторев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева; под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: ИД «Бизнес-пресса, 2003. – 256 с.
   
4. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами // «Менеджмент в России и за рубежом», № 4, 2002.
   

Л. В. Юрьева, к.э.н., доцент НТИ (фил.) УГТУ-УПИ (г. Нижний Тагил)


ГАРМОНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

В настоящее время проблема применения контроллинга в целях повышения эффективности управления организацией приобретает все большую актуальность. При этом необходимо отметить особую важность решения данного вопроса для металлургических предприятий российской экономики. Это обусловлено как отсутствием единой методологической базы и рекомендаций по организации контроллинга в отдельных отраслях отечественной экономики, так и в целом особенностями становления и развития контроллинга в России. Соответственно, в результате недостаточного развития теоретических и практических основ внедрения и использования контроллинга многие российские руководители не всегда либо не в полной мере осознают роль контроллинга в управлении, цели и задачи его внедрения и использования в управляемой ими организации.

Контроллинг можно определить как комплексную межфункциональную концепцию управления, целью которой является координация систем планирования, контроля и информационного обеспечения. Согласно представленному определе-нию, система контроллинга на металлургическом предприятии выполняет задачи планирования, контроля и информаци-онного обеспечения. Каждое предприятие следует определенной стратегии, которая реализуется через определенную организацию внутрифирменных процессов и создание подходящей организационной структуры. Система контроллинга включается в организационную структуру предприятия и содержит задачи, организацию и инструменты контроллинга.

Задача контроллинга состоит в «сортировке» имеющихся составных элементов целого, проверке их на пригодность, доработке и объединении в систему. Важнейшими составными элементами системы управления, на которую ориентируется работа системы контроллинга, являются система планирования и контроля, а также система информационного обеспечения. Важнейшим источником информации внутри системы информационного обеспечения служит система учета. Эффективная система учета в современных условиях невозможна без современного программного обеспечения. В качестве важнейшего составного элемента системы планирования и контроля следует назвать бюджетирование. Однако задачи системы контроллинга охватывают не только сферу оперативного и краткосрочного планирования. Сегод-ня все большее значение придается стратегическим аспектам функционирования системы контроллинга.

Как в системе планирования, так и в системе информационного обеспечения система контроллинга призвана решать две принципиально различные координирующие задачи: с одной стороны, она обеспечивает построение и дальнейшее усовершенствование (организацию), а с другой – отвечает за каждодневное функционирование (текущее согласование).

Для построения системы информационного обеспечения необходимо определить потребности в информации, соб-рать и подготовить информацию (через систему учета) и передать её (через систему отчетности). Таким образом, речь идет о том, какая система учета затрат или какой метод инвестиционных расчетов используется с целью удовлетворения информационных запросов руководства. Вопросы организации системы планирования и контроля касаются, напри-мер, вида и числа планов, их содержания и временной последовательности процессов планирования. Система информационного обеспечения и система планирования и контроля не могут быть построены независимо друг от друга. Они зависят друг от друга содержательно, поскольку, например, данные системы учета используются в системе планирования. Эти взаимосвязи позволяют определить первую координирующую задачу системы контроллинга – содержательно и формально согласованное построение системы информационного обеспечения и системы планирования и контроля.

Вторая координирующая задача системы контроллинга – текущая настройка обеих систем. Это может выглядеть следующим образом: в системе информационного обеспечения регулярно готовятся фактические данные, информирующие руководство о степени реализации поставленных целей. Текущая настройка должна рассматриваться как реакция на изменение ситуации внутри и вне предприятия.

Процедура работы системы контроллинга начинается с планирования, в ходе которого устанавливаются показатели результативности работы металлургического предприятия в течение определенного периода. Планирование, как правило, основывается на использовании имеющегося объема исходной информации. Система информационного обеспечения, в свою очередь, ориентирована на улучшение имеющегося объема исходной информации. Эта информация включает сравнение, в ходе которого плановые цифры сопоставляются с фактически достигнутыми значениями. По результатам сравнения устанавливаются причины отклонений, устраняются ошибки и разрабатываются корректирующие мероприятия. После этого снова начинается процесс планирования. Важнейшей основой такого функционирования контроллинга является понимание того, что отклонения возникают вследствие изменений во внутренней и внешней среде. К отклонениям следует относиться как к основаниям для разработки корректирующих мероприятий, реализация которых призвана либо обеспечить достижение запланированных целей, либо адаптацию к изменившимся условиям.

В целом система контроллинга металлургического предприятия является системой сервиса для менеджмента. Мене-джмент использует систему контроллинга для разработки планов деятельности предприятия и черпает из системы контроллинга информацию, используемую при принятии решений. Реализация управленческих решений, представленных в виде планов, означает достижение конкретных результатов. Процесс контроллинга характеризуется взаимосвязью си-стемы информационного обеспечения и системы планирования. Производственные подразделения планируют самос-тоятельно и детально – на основе глобальных плановых значений, доводимых руководством предприятия. Планы отдельных подразделений далее консолидируются и согласовываются друг с другом на высшем уровне. Координирующая функция контроллинга определяется оперативным трехлетним планированием. Планы и управленческие меропри-ятия выражаются количественно – в виде системы показателей.

Для идентификации требований к системе контроллинга, необходимо обратиться к первичному информационному инструменту – системе учета. Довольно часто система учета на металлургическом предприятии имеет следующие недостатки. Во-первых, она ориентирована на бухгалтерию и, соответственно, не дает нужной информации для системы контроллинга. Во-вторых, система учета в большей степени служит для последующего оправдания, чем для обоснования при принятии решений. В-третьих, расчет затрат занимает центральное место в системе учета, в то время как расчету выручки уделяется мало внимания. Устранение этих недостатков возможно при преобразовании системы учета в ориентированную на управление систему учета, или в управленческий учет. В отличие от классической системы учета последний включает также плановые и контрольные расчеты. На первом плане стоит поддержка руководства в принятии решений, а не документирование прошлого.

Система учета предприятия занимается систематическим учетом всех количественных движений производимой продукции и связанных с ними, а также выходящих за их рамки стоимостных изменений. Исходя из данных, отраженных в документации, информация подвергается дальнейшей обработке. Она агрегируется, относится к различным объектам, но может быть также заново оценена в целях расчета, ориентированного на принятие решений. Подготовленная таким образом информация затем используется в следующих целях:

• удовлетворение потребности предприятия в информации для поддержки внутрифирменного процесса принятия решений и их реализации (планирование, управление и контроль);
  
• удовлетворение потребности внешних структур в информации согласно законодательным предписаниям (например, для годового отчета) или для самопрезентации предприятия.
  

Вся система учета металлургического предприятия может быть, таким образом разделена на внутреннюю и внешнюю. К внешней системе учета относятся в первую очередь финансовая бухгалтерия и связанные с ней второстепенные виды бухгалтерского учета. Внешняя система учета отражает финансовые взаимоотношения данного предприятия и его окружения. Внутренняя система учета охватывает расчет затрат и объемов производства, плановые и инвестиционные расчеты, а также внутреннюю статистику предприятия. Форма учета в основном определена законодательно.

Для системы контроллинга на первом плане стоит внутренняя система учета. Она базируется на внешней системе учета, используя различную информацию из нее. Инвестиционные расчеты используются при этом для оценки экономической эффективности на долгосрочный период. В расчете затрат и объемов производства производственные факторы отражены как приобретенные, оплаченные и документально зафиксированные внешней системой учета. В целом задача внутренней системы учета состоит наряду с учетом в представлении и планировании процесса производства продукции и контроле экономической эффективности.

Расчет затрат и объемов производства, как один из основных компонентов внутренней системы учета, является важнейшей внутрифирменной системой информации для системы контроллинга. Она используется для снабжения информацией систем планирования и контроля. Входные данные расчета затрат и объемов производства поступают большей частью из финансовой бухгалтерии. Поэтому задача системы контроллинга состоит в налаживании оптимальных связей между финансовой бухгалтерией и расчетом затрат с учетом целей и объемов производства.

Существующее до сих пор и считающееся целесообразным разделение внешней системы учета и внутренних целей информирования столкнулось в последние годы с развитием противоположной тенденции: внутренняя и внешняя системы учета интегрируются. Гармонизация внутренней и внешней систем учета происходит в основном по причине боль-шей ориентации на международные правила ведения учета, а также усиления глобализации рынков товаров и услуг и предпринимательской деятельности. Образование концернов из соображений экономического эффекта, а также по при-чине политики предприятий, все более последовательно ориентирующейся на рынки капитала для удовлетворения ра-стущей потребности инвесторов в информации, также способствуют гармонизации внутренней и внешней систем учета.

В результате стремления к полному слиянию систем учета объекты отчетности, периоды отчетности, стоимостные показатели, иерархии и целевые значения должны стать максимально идентичными. Масштаб слияния зависит от индивидуальных стратегий унификации на предприятии. Из-за законодательного нормирования внешней системы учета в большинстве случаев требуется адаптация внутренней системы учета к внешней. Требования к адаптации могут вытекать из применения различных целевых показателей успешности и различных базовых величин в обеих системах. Одной из важнейших предпосылок интеграции системы учета является создание общего банка данных. Часто это реализуется за счет перехода от обычной системы, когда финансовая и производственная бухгалтерии образуют две отдель-ные информационные системы бухучета, к такой системе, в которой существует одна единица учета и один банк данных, используемые для различных целей по-разному.

Гармонизация систем учета делает возможным единое толкование показателей результативности как внутри предприятий, так и вне их. Концептуальные и оценочные положения международных правил отчетности в большей степени опираются на концепции производственно-экономической теории, поэтому могут дать гораздо более реальную оценку экономической стоимости предприятия. За счет унификации системы учета некоторые процессы по сбору и обработке информации могут стать излишними, что приведет к повышению эффективности. Существуют данные о проведенном эмпирическом исследовании на зарубежных предприятиях, акции которых котируются на фондовой бирже. Выявлены следующие преиму­щества гармонизации системы учета:

• устранение внутренних проблем коммуникации (61%);
  
• снижение комплексности и достижение прозрачности системы учета (41%);
  
• эффективность и экономия затрат в системе учета (37%);
  
• управленческие показатели лучше отражают процессы на предприятии (27%);
  
• б
  олее высокая объективность (24%);
  
• унификация и сопоставимость показателей в рамках всего предприятия (24%);
  
• большая понятность и принятие на международном рынке (20%);
  
• вклад в управление предприятием, ориентированное на стоимость (15%);
  
• возможность участия инвесторов в руководстве предприятием (12%);
  
• согласованная внутренняя и внешняя коммуникация (12%).
  

Сегодня система учета является всеобъемлющей, с ее помощью частичные взаимосвязи процесса деятельности пред -приятия учитываются в различных калькуляционных моделях. Ведь в силу разнообразия информационных связей од-ного инструмента для учета, управления и контроля товарных потоков недостаточно. На этапе определения информационного потока особенно востребована координирующая функция системы контроллинга. Этот этап имеет большое значение для результативности управленческого учета. Различают следующие основные калькуляционные модели: ра-счет затрат, балансовый расчет и связанный с ним финансовый расчет.

Главная цель расчета затрат – создание основы для принятия решений и контроль их выполнения. На основе сопоставления стоимости произведенной продукции и стоимости потребленных производственных факторов рассчитывается калькуляционная прибыль. Обоснование решений требует прогнозирования затрат и объемов производства, дости­гаемых на основе определенных решений. Для выполнения задачи контроля необходимо определить фактические показатели, достигнутые на основе принятого решения, и сопоставить их с плановыми или заданными показателями.

Балансовый расчет представляет собой расчет на конкретную дату, т. е. в нем на определенную дату сопоставляются позиции по имуществу и задолженности. Статьи активов показывают стоимость отдельных видов имущества компании. На основе анализа пассивов становятся понятны источники финансирования деятельности. Хотя расчеты затрат и баланса имеют различные калькуляционные цели, между этими инструментами существуют тесные связи. Расчет затрат дает базу для оценки запасов незавершенного производства и готовой продукции. Кроме того, на основе расчета затрат осуществляется оценка имущества, произведенного своими силами.

В финансовом расчете сопоставляются доходы и расходы, а также рассчитывается сальдо ликвидности за период. В то время, как расчет затрат дает информацию для управления металлургическим предприятием с целью получения при-были, финансовый расчет служит цели обеспечения ликвидности. С помощью финансового расчета учитывается финан-совый эффект деятельности предприятия. Расчет прибыли, балансовый и финансовый расчеты неразделимо связаны.

На следующем этапе гармонизации системы учета необходимо решить важный вопрос о приемлемой системе расчета затрат и объемов производства. Для системы контроллинга будут полезны расчеты плановых затрат, которые к тому же дают возможность различать постоянные и переменные затраты. Для эффективного планирования и контроля косвенных затрат необходимо интегрировать информацию о затратах процессов в плановую калькуляцию. Особое значение имеет разграничение центров и видов затрат. Необходимо следить за тем, чтобы центры затрат были структурированы по четко разделяемым сферам ответственности. При принятии решения о системе расчета затрат и объемов производства необходимо детально определить виды работ. Из-за возрастающего разнообразия предложения компьютерных программ выбор программы расчета затрат и объемов производства часто связан с большими проблемами.

Другим компонентом системы учета является расчет инвестиций. Из всего многообразия методов выбираются подхо-дящие. Важно применение единых методов, чтобы путем сопоставления оценивать альтернативные инвестиции. Пос-ледовательное внедрение расчета экономической эффективности является следующим шагом, который должен быть определен, даже если это не всегда практикуется на предприятии.

Следующим компонентом системы учета считается финансовый расчет. Его целевым показателем является не «экономическая эффективность», а «ликвидность». Поэтому часто на практике финансовый расчет организационно отделен от контроллинга. На рассмотренных этапах выбираются и стандартизируются методы. В дальнейшем определяется входная информация, позволяющая методам «работать».

В качестве основы для регламентации системы контроллинга могут применяться и использоваться:

1. Внешние стандарты и нормы, к которым в первую очередь относятся соответствующие нормы законодательства, регулирующие отдельные направления финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов – гражданское, таможенное, налоговое, экологическое законодательства, лицензирование и т.д.;
   
2. Стандарты и требования на функциональность бизнес-процессов предприятия, в которые включаются международные, национальные и отраслевые стандарты систем качества (ИСО 9000, ГОСТ Р ИСО 9000-2001, ГОСТ Р ИСО 9004-2001), систем планирования производственных ресурсов (MRP, ERP), логистики (SCM, JIT), организации системы закупок (procurement) и т.д.;
   
3. Внутренние (корпоративные) регламенты и стандарты, которые определяют основные аспекты корпоративной политики организации – взаимоотношение с клиентами, совместную разработку центрами ответственности продуктов (товаров, услуг), формирование и ведение портфеля заказов, заключение договоров, мотивацию персонала в соответствии с внешними и функциональными (международными, национальными и отраслевыми) стандартами и нормами.
   

Только таким образом металлургическое предприятие сможет обеспечить устойчивое развитие и повышение своей конкурентоспособности, как на национальном, так и на международном рынках, посредством гармонизации учета на основе системы контроллинга.

При этом необходимость внутренних регламентов системы контроллинга обусловлена определением и структуризаци-ей результатов реализации центрами ответственности закрепленных за ними бизнес-процессов и входящих в него операций, выраженных в виде прогнозируемых, планируемых и фактических оценочных показателей деятельности в условиях отсутствия единой методологической основы контроллинга. Именно корпоративные стандарты позволяют четко сформулировать результаты и оценочные показатели, формируемые в системе контроллинга для поддержки, принятия, реализации и контроля управленческих решений в той организации, деятельность которой ими регламентируется.

Литература

1. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 336 с.

2. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; Пер. с нем. – 3-е изд. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. – (Сер. «Модели менеджмента вед. корпораций»).

3. Манн Р., Майэр Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 304.