Верховною Радою України, а саме: у закон
| Вид материала | Закон |
- Верховною Радою України прийнято закон, 107.81kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 58.94kb.
- Верховною Радою України 21. 04. 2011 за №3262 прийнято закон, 143.15kb.
- Верховною Радою України 23 жовтня 2008 року закон, 1367.11kb.
- Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим І сільськими, селищними,, 179.86kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 19.38kb.
- Кабінету Міністрів України: сприяти прийняттю Верховною Радою України закон, 158.18kb.
- Верховною Радою України шляхом прийняття закон, 518.8kb.
- Закон україни, 461.66kb.
- Закон УкраЇни, 468.12kb.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
| № з/п | Суть проблеми | Чинне законодавство | Пропозиції учасників конгресу | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| ПОДАТОК НА ПРИБУТОК | ||||||
| Податкові канікули і виплата дивідендів | ||||||
| 1 | Згідно з п. 154.6 ПК платники податку на прибуток, яким дозволено застосовувати ставку податку 0%, при нарахуванні і виплаті дивідендів своїм акціонерам (власникам): - нараховують і вносять до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток згідно з пп. 153.3.2 ПК; - сплачують податок на прибуток за ставкою, визначеною п. 151.1 ПК. Таким чином, підприємство в періоді виплати дивідендів тимчасово втрачає право на застосування ставки 0 %. Чи можна вважати, що «податкові канікули» перервуться лише на один квартал? Чи, ураховуючи що декларація заповнюється наростаючим підсумком, вони перервуться до кінця звітного року? Наприклад, якщо підприємство у II кварталі 2011 року застосовувало ставку 0 %, а в III кварталі виплатило дивіденди, то як у деклараціях заповнити рядок «ставка податку»: - ІІ-й квартал - 0 %; - ІІ-ІІІ квартали –23 % (наростаючим підсумком, у т. ч. і з прибутку ІІ кварталу)?; - ІІ-ІV квартали – 23 %? Чи у спрощеній декларації, форма якої мала би бути розроблена КМУ згідно з п. 46.5 та 49.2 ПК, буде передбачено інше відображення сплаченого податку на прибуток? | Розд. III Податкового кодексу: 154.6. На період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із таких критеріїв: <…> Платники податку, зазначені у підпунктах "а", "б", "в" цього пункту, які здійснюють нарахування та виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховують та вносять до бюджету авансовий внесок із податку в порядку, установленому підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу та сплачують податок на прибуток за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу за звітний податковий період, у якому здійснювалось нарахування та виплата дивідендів | Пропонуємо ДПС України надати офіційне роз'яснення щодо порядку застосування норми п. 154.6 у частині права платників податку, що застосовують ставку податку 0 %, на пільгу після виплати дивідендів. Також необхідне прийняття для таких платників податку спрощеної форми декларації, як це передбачено п. 46.5 і 49.2 ПК | |||
Амортизація у складі собівартості реалізації | ||||||
| 2 | Таблиця 1 додатка АМ до декларації з податку на прибуток підприємства вимагає розподіляти суму амортизаційних відрахувань за видами витрат, зокрема з віднесенням на собівартість, загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. На місцях такий розподіл викликає труднощі, особливо на великих промислових підприємствах. Щоб визначити суму амортизації, віднесену до різних видів витрат у розрізі 16 груп ОЗ, необхідно здійснити колосальні розрахунки. Такої аналітичної інформації немає в бухгалтерському обліку. Крім того, інформація з додатка АМ дублюється в інших додатках – СВ, ЗВ, АВ, ВЗ, ІВ | Наказ ДПАУ від 28.02.11 р. № 114 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства» | Пропонуємо ДПС України спростити форму декларації з податку на прибуток підприємств, вилучивши додаток АМ | |||
Порядок заповнення таблиці 1 додатка АМ до Декларації з податку на прибуток | ||||||
| 3 | Незрозуміло, як у таблиці 1 додатка АМ до декларації заповнювати графу 3 «Балансова вартість на кінець звітного (податкового) періоду» і графу 4 «Нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період». А саме, що мається на увазі під періодом: рік чи розрахунковий квартал? Наприклад: підприємство придбало об'єкт ОЗ у квітні 2011 року і в цьому ж місяці ввело його в експлуатацію, а далі нарахувало амортизацію за травень і червень (два місяці) II кварталу 2011 року. Як заповнити зазначені графи? Можливий варіант: у графі 3 - поставити прочерк (адже балансової вартості об'єкта ОЗ на початок звітного періоду, яким є 01.04.11 р., ще не було), у графі 4 – вказати суму амортизації за два місяці II кварталу? Якщо так, то як заповнювати таблицю 1 додатка АМ за періоди II-III і II-IV квартали 2011 року: аналогічно? Чи сприйме таке заповнення програмне забезпечення? Оскільки нарахування амортизації тепер здійснюється щомісячно, перевірити правильність нарахування амортизації за графами 3 і 4 тепер неможливо | Наказ ДПАУ від 28.02.11 р. № 114 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства» | Пропонуємо ДПС України: 1.Спростити форму декларації з податку на прибуток підприємств, вилучивши додаток АМ 2. Розробити Порядок заповнення декларації з податку на прибуток підприємства та додатків до неї. До появи такого Порядку пропонуємо ДПС України надати офіційне роз’яснення щодо порядку заповнення граф 3 та 4 табл. 1 додатка АМ | |||
| Про сплату авансових внесків за місцезнаходженням філій | ||||||
| 4 | Незрозуміло, як заповнювати рядок 13 декларації з податку на прибуток «Зменшення нарахованої суми податку» у частині авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів платником консолідованого податку на прибуток (далі – КПП). Якщо до 01.04.11 р. платник КПП – емітент корпоративних прав зобов'язаний був при виплаті дивідендів сплатити авансовий внесок тільки за своїм місцезнаходженнм, то після 01.04.11 р. - і за своїм місцезнаходженням, і за місцезнаходженням філій (п. 152.4 ПК). Таким чином, порядок сплати авансового внеску змінився, а його відображення в декларації і додатку ЗП до неї – ні. Зокрема, незрозуміло, на яку суму авансових внесків, відображених у рядку 20 декларації, підлягає зменшенню податок на прибуток платника КПП (стор. 14 декларації): - на всю, як і раніше? Якщо так, то у філій не буде заліку їх авансового внеску з їх податком на прибуток (у картці особового рахунку філії з'явиться переплата); - тільки на ту, яку було сплачено за місцезнаходженням юрособи, – головного підприємства (тоді залік буде і у ГП, і у філій), але з форми додатка ЗП до декларації це не випливає | Розд. III Податкового кодексу: 152.4. У разі якщо платник податку, який прийняв рішення про сплату консолідованого податку, сплачує авансовий внесок з податку згідно з підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, такий авансовий внесок сплачується за місцезнаходженням юридичної особи та її відокремлених підрозділів пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування відповідно до положень цього розділу, в загальній сумі таких витрат цього платника податку, визначених у останній податковій звітності, поданій таким платником податку | Пропонуємо ГНС України: 1) внести зміни до форми декларації з податку на прибуток підприємства (стор. 20), а також до форми додатків АД і ЗП, передбачивши в них окремі рядки для відображення сум авансових внесків, сплачених платником КПП за своїм місцезнаходженням і за місцезнаходженням філій; 2) розробити Порядок заповнення податкової декларації з податку на прибуток підприємства | |||
| Облік збитків від діяльності, що патентується, які залишилися непогашеними станом на 01.04.11 р. | ||||||
| 5 | Якщо у I кварталі 2011 року від діяльності, що патентується, отримано збитки (від’ємне значення рядків А4, Б4, В4, Г4 табл. 3 додатка К6 до декларації за I квартал), то чи підлягають такі збитки перенесенню у відповідні рядки А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1 додатка ТП до нової декларації за II квартал 2011 р.? На нашу думку, підлягають, оскільки: - норма п. 150.1 ПК, яка забороняє враховувати збитки від діяльності, що патентується, при визначенні об'єкта оподаткування, повинна застосовуватися не раніше II кварталу 2011 року; - згідно з п. 2 підрозд. 4 розд. XX ПК збитки І кварталу 2011 р. включаються до складу витрат ІІ кварталу до повного їх погашення. | Розд. III Податкового кодексу: Ст. 150. Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів 150.1. Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей частини першої цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності. <…> Підрозд. 4 розд. XX Податкового кодексу: 3. Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. | Пропонуємо ГНС України надати роз'яснення щодо порядку відображення в Декларації з податку на прибуток підприємств після 01.04.11 р. збитків від діяльності, що патентується, отриманих у I кварталі 2011 року | |||
| Відображення собівартості товарів у додатку СВ до декларації з податку на прибуток | ||||||
| 6 | Згідно з П(С)БО 16 собівартість товарів формується відповідно до норм П(С)БО 9. Додаток СВ до декларації орієнтований на витрати виробничих, а не торгівельних підприємств, тобто - на норми П(С)БО 16. Незрозуміло, де в додатку СВ до декларації відображати витрати, пов'язані із собівартістю реалізованих товарів (вартість закупівлі, держмито, ТЗВ тощо)? | Наказ ДПАУ від 28.02.11 р. № 114 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства». | Пропонуємо ДПС України розробити порядок заповнення декларації з податку на прибуток підприємства та її додатків, у якому врахувати порядок відображення зазначених видів витрат | |||
| Як виправляти помилки з податку на прибуток, припущені до 01.04.11 р? | ||||||
| 7 | Нова форма декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 114, (а також додаток ВП до неї) не передбачають рядків для виправлення помилок, припущених у деклараціях з податку на прибуток підприємства, поданих за старою формою, затвердженою наказом ДПАУ від 29.03.03 р.№ 143. Листом ДПАУ від 26.05.11 р. № 14847/7/15-0317 виправлення таких помилок дозволено здійснювати шляхом подання Уточнюючого розрахунку за старою формою, але тільки до 1 липня 2011 року. У зв'язку з цим незрозуміло, як виправляти старі помилки в новій формі Уточнюючого розрахунку (за формою нової декларації з позначкою «Уточнююча»), а також у поточній декларації (за формою додатка ВП до декларації)? | Розд. II Податкового кодексу: Стаття 50. Внесення змін до податкової звітності 50.1. У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку | Пропонуємо ДПС України надати офіційне роз'яснення, у якому дозволити платникам податків виправляти помилки, допущені у старих деклараціях, поданих до II кварталу 2011 року (з урахуванням строків давності), шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виправлених помилок за формою, що є додатком до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143 | |||
| ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ | ||||||
| Відображення у звітності з ПДВ коригувань податкових зобов'язань і кредиту, не передбачених ст. 192 ПК | ||||||
| 8 | Попередня форма податкової декларації з ПДВ передбачала спеціальний рядок для відображення коригувань податкових зобов'язань і податкового кредиту «інші випадки»: ряд. 8.4 і 16.4. У чинній формі таких рядків немає, а наявні рядки призначено для коригувань, передбачених ст. 192 ПК, і в інших спеціальних випадках. Водночас у Єдиній базі податкових знань, розміщеній на сайті ДПСУ, є роз'яснення щодо необхідності проведення коригування і в інших випадках, наприклад:
При цьому жоден нормативний акт або роз'яснення не містить інформації, у якому рядку декларації відображати такі коригування. Крім того, раніше (у період дії Закону про ПДВ) ДПАУ листом від 03.07.09 р. № 13995/7/16-1617 роз'яснювала, що до рядка 8.4 декларації з ПДВ попередньої форми включаються податкові зобов'язання:
Де тепер відображати такі податкові зобов'язання? Через відсутність рядків для інших коригувань, виникають проблеми при виправленні помилок минулих періодів (до 01.01.11 г.), у яких було відображено інші коригування або виправлені помилки в рядках 8.1 і 16.1. Аналогів цих рядків із попередньої форми декларації (8.1, 8.4, 16.1, 16.4) у новій формі немає. Тому при заповненні уточнюючого розрахунку за новою формою нікуди переносити дані з цих рядків | ПК (як і раніше Закон про ПДВ) не обмежує кількості рядків коригувань у декларації. Порядком, затвердженим наказом ДПАУ від 25.01.11 р. № 41 (далі – Порядок № 41) не встановлено порядку відображення зазначених операцій у звітності з ПДВ. Щодо деяких із зазначених коригувань податкового кредиту можна рекомендувати інший механізм «відновлення» податку – визнання умовного продажу, наприклад:
Проте ці норми підходять не для всіх випадків. Усі ці проблеми можна врегулювати шляхом вставки у нові форми декларації і уточнюючого розрахунку рядка для інших коригувань | Пропонуємо внести зміни до Порядку № 41 або надати офіційне роз'ясненням з таких питань:
| |||
| Відображення у звітності з ПДВ самостійно виявлених помилок | ||||||
| 9 | Окрім розглянутої вище проблеми, при виправленні помилок виникає ще низка запитань, не врегульованих Порядком № 41. Зокрема:
| Порядок виправлення помилок, установлений ст. 50 ПК, припускає два способи виправлення помилок:
Порядок виправлення помилок у положеннях ПК детально не прописано | Щоб платники не мали проблем із поданням звітності з ПДВ через різне трактування податковими органами на місцях порядку її заповнення, пропонуємо детально прописати в Наказі № 41 правила виправлення помилок. Зокрема:
| |||