Geum.ru

Стоимость полного варианта работы 1000 руб

Вид материалаРеферат

Содержание


3.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства по НДС
3.4. Направления совершенствования НДС
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9

3.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства по НДС


В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.

Теоретически налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных [9, С. 13].

Пункт 1 статьи 108 НК РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Пунктом 2 статьи


ВЫРЕЗАНО


либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (пункт 3 статьи 110 НК РФ) [9, С. 14].

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ).

Пункт 1 статьи 111 НК РФ (в редакции Закона № 137-ФЗ) содержит перечень оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Первым основанием, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, в частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Налоговые органы при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности в случае установления в ходе проверки обстоятельств совершения налогового правонарушения, которые могут быть расценены как смягчающие, обязаны на основании пункта 3 статьи 101 НК РФ отразить их в принимаемом решении. Однако факт неотражения налоговыми органами в принимаемых решениях смягчающих ответственность обстоятельств не является препятствием для установления таких обстоятельств судом самостоятельно.

Более того, из статьи 112 НК РФ следует, что суду вменено в обязанность при рассмотрении вопроса о привлечении лица к налоговой ответственности устанавливать наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств [9, С. 15].

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ (в редакции Закона № 137-ФЗ) обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с


ВЫРЕЗАНО


вных предприятий в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары дочерних предприятий, а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными обществами, с дочерних предприятий, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары основных обществ;

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика [9, С. 16].

На предприятии ООО «Главербор-НН» была проведена налоговая проверка отделом камеральных проверок ИФНС Московского района г. Н. Новгорода. Акт проверки, точнее выдержка из акта по проверке правильности и полноты исчисления НДС, представлена в Приложении 3. Результатом проведения проверки стало выявление факта неверного исчисления налогооблагаемой базы для уплаты НДС. Произошло это вследствие занижения базы по списанию дебиторской задолженности предприятием, а также на сумму затрат на проведение собраний учредителей.

3.4. Направления совершенствования НДС


В среднесрочной программе социально-экономического развития страны предусматривается реализация предложение о снижении ставки НДС и с учетом складывающихся в среднесрочной перспективе условий функционирования российской экономики уже в ближайшие годы довести ее до 13%.

За период существования НДС в российской налоговой системе (с 1992 г по настоящее время) ставка налога снижалась дважды. В 1993 г. она была снижена с 28% до 20%, а в 2004 г. с 20% до 18%. Дальнейшее понижение ставки одного из основных налогов российской налоговой системы, само по себе, не вызывает тревоги. Потери доходной части бюджета из-за снижения ставки важнейшего с фискальных позиций налога в условиях имеющегося экономического роста в экономике страны не будут катастрофичными, как это было в 1993 г. Снижение ставки НДС может рассматриваться как последовательная реализация налоговой политики, направленной на снижение налогового бремени в РФ. Дискуссионным может быть вопрос лишь о порядке снижения величины ставки. Предлагаемое снижение ставки НДС на 5 процентных пункта весьма значительно. Мировая практика налогообложения показывает, что больший экономический эффект приносят действия, когда ставка налога последовательно снижается на протяжении определенного времени. Кроме того, постепенное снижение налоговой ставки имеет пролонгированное воздействие на экономические показатели. Резкое и единовременное понижение налоговой ставки дает меньший экономический эффект в части


ВЫРЕЗАНО


инамики будет достигнуто, прежде всего, за счет повышения темпа роста инвестиций в основной капитал. Расчеты Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования показывают, что в первые два года после снижения ставки НДС дополнительный прирост инвестиций составит 1,4 – 1,5 процентных пункта. Это будет связано с развитием следующих тенденций:

- повышение прироста инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий (на 1,0-2,0 процентных пункта в год);

- ускорение роста кредитов и займов и прямых иностранных инвестиций (на 1,2-2,6 и 1,1-2,1 процентных пунктов соответственно). Следует отметить, что рост кредитов и займов будет стимулироваться существенным повышением ликвидности банковской системы.

Открытым остается вопрос о том, в какой мере высвободившиеся денежные средства будут направлены на расширение инвестиционной деятельности. Нельзя не рассматривать вариант, при котором освободившиеся денежные средства будут направлены на рост заработной платы и погашение прочей текущей задолженности. Возможность развития экономики по данному варианту сценария подтверждается результатами исследования, проведенного ИКС на тему "Микроэкономическая оценка последствий налоговой реформы". Опрос проводился среди представителей отраслей внутреннего спроса (машиностроения, легкой и пищевой промышленности), которые должны получить максимальный выигрыш от снижения ставки НДС. Ответы опрошенных руководителей распределились следующим образом:

60% опрошенных руководителей промышленных предприятий предполагали финансировать за счет полученной экономии увеличение выпуска традиционной продукции и рост инвестиций в основные фонды.

10% опрошенных руководителей высказались за использование экономии на повышение заработной платы.

30% руководителей заявили, что сэкономленные на НДС средства будут направлены на снижение задолженности по другим налогам.

Ответы опрошенных руководителей подтверждают, что большая часть НДС-бонуса будет потребляться: подтверждением тому, что основные выгоды от снижения налога достанутся налогоплательщикам НДС, а не будут реализованы в виде увеличения доходов, располагаемых населением, может являться и тот факт, что снижение ставки НДС, так и отмена налога с продаж, не привели к предполагавшемуся снижению цен в российской экономике.

Предположения о росте инвестиций в результате снижения ставки НДС основаны на гипотезе о том, что данные выгоды будут направлены на увеличение капитальных вложений. Вместе с тем, нам представляется, что к настоящему времени стимулы или их отсутствие к осуществлению инвестиций в России обусловлены вовсе не уровнем налоговой нагрузки, а высоким уровнем рисков, связанных с инвестициями. В таких условиях результатом снижения ставки НДС


ВЫРЕЗАНО


бремени предприятий, у которых 50% операций облагается НДС по ставке 10%, а 50% - по ставке 18%. Сумма налогов, поступающих в бюджет, снизится примерно на 0, 8- 1, 2%.

Ситуация 4. Если у предприятия 75% операций облагается НДС по ставке 10%, а 25% - по ставке 18%, введение единой пониженной ставки НДС приведет к увеличению налогового бремени на 4,8 процентных пункта. Проведенные расчеты по организациям – сельскохозяйственным производителям также показали, что для них введение единой ставки НДС в размере 13% аналогично увеличению ставки налога на прибыль с 24% до 53%.

На основании моделирования ситуации по возможному применению единой ставки НДС были произведены расчеты финансовых коэффициентов ликвидности. Под ликвидностью организации понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между ее активами и обязательствами одновременно по:
    • общей сумме;
    • срокам превращения в деньги и срокам погашения обязательства.

Для расчета коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности использовался прогноз баланса с учетом возможного изменения денежного потока.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов и является одним из условий платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности определялся как отношение всех оборотных средств текущих активов за вычетом НДС по приобретенным ценностям к текущим обязательствам, что характеризует платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.

Проведенные расчеты вышеперечисленных показателей, оценивающих финансовое состояние


ВЫРЕЗАНО


снижения инфляции на рынках сельскохозяйственной продукции.

Введение пониженной единой ставки НДС одновременно с ускорением экономической динамики теоретически будет способствовать ускорению темпов роста импорта товаров (на 0,3-0,8 процентных пунктов в год) за счет уменьшения НДС на импортную продукцию. Это приведет к снижению ценовой конкурентоспособности отечественных товаров. Предполагаемое ускорение роста импорта приведет к тому, что прирост ВВП будет ниже. Кроме того, в результате снижения объемов налогов, не зависящих от цен на нефть, усилится зависимость бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры.

С целью снижения отмеченных негативных последствий для национальной экономики России необходимо предусмотреть механизм компенсации конкурентоспособности отечественных товаров, например, за счет повышения ввозных пошлин.

Понижение ставки НДС, безусловно, приведет к существенному перераспределению доходов, как субъектов экономической деятельности, так и государства. Результатом снижение ставки НДС станет сокращение налоговых поступлений в бюджет. По расчетам Министерства финансов введение пониженной ставки НДС привет к выпадению следующих доходов из бюджета – таблица 6.

Таблица 6

Объем выпадающих доходов в результате снижения ставки НДС













































2009 г.
15%
300 млрд. руб.
1,2%


Некомпенсированное выпадение доходов федерального бюджета без увеличения относительно ВВП его расходной части обусловит дефицит федерального бюджета. Согласно перспективному финансовому плану, профицит федерального бюджета сократится с 3,2% ВВП в 2006 году до 1,5% ВВП в 2007-2008 годах. При снижении ставки НДС до 13% в 2007-2008 годах профицит превратится в дефицит в размере 0,4% ВВП, а при сохранении объема непроцентных расходов в эти годы на уровне 2006 года дефицит в 2007 году составит 1% ВВП, в 2008 году - 0,7% ВВП, что создает серьезные риски для бюджетной политики России в долгосрочной перспективе.

Решать проблему возникшего бюджетного дефицита придется за счет обращения к накопленным резервам или за счет наращивания внешнего долга России. Существует весьма спорное предложение компенсировать выпадающие доходы бюджета за счет


ВЫРЕЗАНО


НДС с единой ставкой проверяющие могут сконцентрироваться на других вопросах соблюдения налогового законодательства;

- применение единой ставки упростит для налогоплательщиков процедуры ведения книги покупок, книги продаж, составления счетов-фактур;

- наличие единой ставки упростит форму налоговой декларации;

- исчезнет необходимость раздельного учета покупок и продаж, облагаемых по разным ставкам;

- сократится число ошибок, допускаемых налогоплательщиком, в связи с необходимостью выбора ставки НДС по имеющемуся объекту налогообложения. Например, реализация простых пород рыб облагается по ставке 10%, тогда как к реализации ценных пород рыб применяют ставку в размере 18%;

- единая ставка позволит пресечь применение всевозможных схем, основанных на применении различных ставок НДС. При расчете сумм НДС по реализации таких товаров, как продовольственные товары, товары для детей и др. применяется налоговая ставка 10%. При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, к вычету предъявляется сумма «входного» НДС, рассчитываемого по ставке 18%. На использовании этой разницы в ставках возникли схемы, целью которых стало именно возмещение из бюджета повышенных сумм НДС. Наиболее распространенный сценарий состоит в следующем. Покупается бумага, по которой «входной» НДС рассчитан, исходя из ставки 18%, а реализуются альбомы для рисования, которые облагаются НДС по ставке 10%. Экономической целью сделки является исключительно


ВЫРЕЗАНО


ие системы целевых дотаций также не решит проблемы. Повышение пенсий, стипендий и пособий не решит проблемы, так как круг лиц, для которых расходы на приобретение льготируемых сегодня по НДС товаров имеют большую долю в их бюджете, гораздо шире студентов, пенсионеров, инвалидов, многодетных семей. Кроме того, система дотаций в России неизбежно связана с тяжелой бюрократической процедурой их получения.

Введение в России пониженной унифицированной ставки НДС, безусловно, может привести к некоторым положительным экономическим результатам. Однако у этого шага имеются и серьезные социальные последствия. Гарантированные негативные социальные последствия при отсутствии гарантии положительного экономического эффекта позволяют сделать вывод о нецелесообразности в настоящее время отмены в России льготной ставки НДС.

Введение пониженной унифицированной ставки НДС может поставить под сомнение смысл существования налога, поскольку на фоне снижения поступлений в бюджет затраты государства на проведение экономических компенсационных мер и мероприятий по социальной защите, а также затраты государства на администрирование налога станут сопоставимы с поступлениями от него в бюджет. Поступления от НДС составляют основу российского бюджета, и эксперименты с ним не будут способствовать сохранению стабильности. Учитывая международный опыт взимания НДС и особенности применения НДС в России, можно предположить, что дальнейшее реформирование данного налога следует проводить в направлении снижении ставки НДС при сохранении ее дифференциации. При этом основной акцент реформы должен быть на совершенствование форм и методов администрирования налога.

В 2007-2008 годах вступают в действие нормы по совершенствованию механизма применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого налога налогоплательщиками, так и на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений.

Так, с 1 января 2007 года отменена отдельная декларация для экспортеров и возмещение налога будет производиться в заявительном порядке, что будет способствовать экономии оборотных средств налогоплательщиков.

При этом вступила в действие норма об обязательном перечислении НДС денежными средствами при совершении бартерных операций, при расчетах ценными бумагами и при других формах неденежных расчетов, что позволит получить более целостный информационный массив о суммах НДС, перечисляемых налогоплательщиками.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС устанавливается квартальный налоговый


ВЫРЕЗАНО


лиц в схемах уклонения от уплаты НДС и неправомерного возмещения НДС; наименование и фактические адреса организаций, аффилированных с регистрируемым налогоплательщиком).

Перечисленные требования о предоставлении информации должны быть обязательными для всех лиц, обратившихся в налоговые органы с целью регистрации в качестве налогоплательщиков НДС.

С целью упрощения процедур проверки представленных сведений следует поддержать предложение ФНС России о создании системы информационного обмена, объединенной в единую всероссийскую сеть базы данных различных ведомств, имеющих отношение к перечисленным сведениям (прежде всего, территориальные объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов таможенного контроля).

Для получения свидетельства налогоплательщика НДС организации и индивидуальные предприниматели должны:

- осуществлять в течение определенного периода (например, года) операции по реализации товаров, облагаемых НДС;
- стоимость отгруженных товаров, облагаемых налогом за указанный период должна превышать установленный порог.

Согласно действующей международной практике, для того чтобы получить регистрационный номер налогоплательщика НДС в Европейском Союзе, должна осуществляться экономическая деятельность до признания компании налогооблагаемым лицом. Размер выручки для постановки на учет для уплаты НДС в большинстве стран увязан с налогообложением малого бизнеса.
Принятие решения об особой процедуре регистрации налогоплательщиков НДС


ВЫРЕЗАНО


ера, поверенного, агента) о представлении соответствующих сведений (документов) [17, С. 7].

Таким образом, учитывая перечисленные намеченные меры совершенствования применения НДС, направленные на рост собираемости и стабилизацию поступлений этого налога, в том числе за счет улучшения его администрирования, для проработки и оценки социально-экономических последствий принимаемых решений потребуется один или два года, как первоначально предусмотрено в основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы.

Реализация предлагаемых решений в течение данного периода позволит всесторонне оценить:

- эффективность нового порядка применения НДС, действующего только с 1 января 2008 г.;

- позитивный характер предлагаемых мер по совершенствованию администрирования НДС;

- значение НДС в налоговой системе.